Управленческий анализ капитального строительства
8. Управленческий анализ капитального строительства
8.1 Особенности строительного производства, основные задачи и источники информации анализа
Строительство — отдельная отрасль экономики, характеризуемая определенными взаимоотношениями между его субъектами.
Ключевой фигурой является инвестор, осуществляющий финансирование строительства объекта. Не менее важно значение и других участников.
Заказчик (1) — юридическое или физическое лицо, принявшее на себя функции организатора и управляющего по строительству объекта, начиная от разработки технико-экономического обоснования (ТЭО) и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию или выходом объекта строительства на проектную мощность.
Застройщик (2) — юридическое или физическое лицо, обладающее правами на земельный участок под застройку. Он является землевладельцем. Заказчик в отличие от застройщика только использует земельный участок под застройку на правах аренды.
Подрядчик (генеральный подрядчик) (3) — строительная фирма, осуществляющая по договору подряда или контракту строительство объекта. Генеральный подрядчик отвечает перед заказчиком за строительство объекта в полном соответствии с условиями договора, проекта, требованиями строительных норм и правил, оговоренных стоимостью. Генеральный подрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать на условиях субподряда к выполнению отдельных видов работ или строительства отдельных объектов или сооружений субподрядные строительные, монтажные специализированные организации. Ответственность за качество и сроки выполнения работ субподрядными организациями перед заказчиком несет генеральный подрядчик.
Проектировщик (генеральный проектировщик) (4) — проектная или проектно-изыскательская научно-исследовательская фирма, осуществляющая по договору или контракту с заказчиком разработку проа объекта строительства. Генеральный проектировщик для разработки специальных разделов или проведения научных исследовании может привлекать специализированные проектные или научно-исследовательские организации. Генеральный проектировщик несет полную ответственность за качество проекта, технико-экономические показатели объекта строительства, правильность выполнения подрядной организацией проектных решений. Для контроля за соблюдением проектных решений генеральная проектная организация осуществляет авторский надзор.
Строительство может осуществляться разными способами. Строительство хозяйственным способом осуществляется собственными силами заказчика или инвестора. При подрядном способе строительство производится постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями — подрядчиками по договорам с заказчиком. Большое распространение в последнее время получила новая форма строительства «под ключ». При этом функции заказчика на весь срок работ передаются генеральному подрядчику.
Рекомендуемые материалы
Строительство имеет определенные особенности, отличающие его от других отраслей и накладывающие отпечаток как на разработку долгосрочной стратегии, так и на практику оперативного управления:
1) конечным продуктом строительства является создание нового производства, жилого, социального объекта. Время и затраты материальных ресурсов на его создание не могут сравниваться с соответствующими затратами на изготовление предметов потребления (продовольственных и непродовольственных) или средств производства - машин, станков, инструментов. Так, например, строительство 80-квар-тирного жилого дома осуществляется в среднем за 15—18 месяцев, строительство угольной шахты - четыре-пять лет, автомобильного завода шесть - восемь лет. Такой длительный рабочий период возведения новых объектов приводит к увеличению сроков окупаемости капитальных вложений, а значит, осложняет финансирование строительной организации. Кроме того, в более длительном периоде повышается фактор риска изменений экономической ситуации в стране. Все это диктует необходимость добиваться постоянной минимизации затрат в строительстве с помощью НТП, совершенствования организации и управления трудовыми коллективами;
2) в строительстве имеет постоянное место большой стоимостной объем незавершенного производства;
3) конечный продукт строительной отрасли нетранспортабелен, не перемещается в пространстве. Эта особенность требует строгого учета предложения на рынке строительных объектов и достаточного равновесия его со спросом;
4) строительный объект, как и всякий продукт труда, подвержен физическому и моральному износу, но этот процесс гораздо более длительный, чем у машин и оборудования. Отсюда вытекает значимость осуществления реконструкции строительных объектов, которая позволит сэкономить значительные средства и выиграть время по сравнению с затратами на новое строительство. Все это должно учитываться при установлении норм амортизационных отчислений;
5) если строительный объект стационарен, сама строительная организация достаточно мобильная. Машины, оборудование, работники могут перемещаться на довольно большие расстояния. Это требует тщательной организации работ по перемещению машин и персонала, выбору новой строительной площадки и началу работ на новом месте, что увеличивает подготовительный период, а значит, и сроки окупаемости капитальных вложений;
6) оценка строительного объекта весьма сложна, так как это требует не только определения многочисленных количественных и качественных показателей, но и наличия высокопрофессиональных специалистов. Поэтому важное значение имеет стадия премии строительного объекта;
7) осуществление строительных работ, а в дальнейшем эксплуатация объекта зависят от выбора земельного участка, однако плодородность земли, что весьма существенно в сельском хозяйстве, не имеет значения;
8) местоположение по отношению к рынкам сбыта, транспортным коммуникациям, месторождениям полезных ископаемых оказывает существенное влияние на спрос и цену строящегося объекта.
Цель, задачи и направления анализа использования ресурсного потенциала строительной организации, финансовых результатов, финансового состояния незначительно отличаются от анализа таких же показателей на промышленных предприятиях. Поэтому рассмотрим самые существенные блоки анализа, затрагивающие объем и сметную стоимость строительно-монтажных работ (СМР).
Источниками информации для анализа являются бизнес-план строительной организации, договоры подряда и субподряда, статистическая отчетность по форме № 1кс «Отчет о выполнении подрядных работ», проектно-сметная документация; планы-графики выполнения работ; акты и справки приемки комплексов (этапов) и объемов Работ, журналы учета выполненных работ, акты рабочих и государственных приемочных комиссий, отчет о затратах на производство и Реализацию продукции (форма № 5-з), отчет о расходе основных строительных материалов в сопоставлении с производственными Нормами М-29, данные журнала-ордера № 10-с, ведомости № 10-с.
8.2 Анализ объема, структуры и качества строительно-монтажных работ
От выполнения производственной программы по объему и качеству СМР зависят все остальные экономические показатели деятельности строительной организации, поэтому анализ обычно начинают с изучения объема СМР и ввода в действие объектов.
Основные задачи анализа:
- оценка степени выполнения плана и динамики объема строительных работ (СР) и сдачи их заказчикам;
- определение влияния факторов на изменение объемов СМР;
- выявление резервов увеличения объемов СМР и разработка мероприятий по их освоению.
Анализ объема СМР целесообразно проводить по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и динамики объема строительства;
2) анализ конкурентоспособности строительной организации;
3) оценка выполнения производственной программы:
- выполнение плана по организации, строительным участкам и объектам строительства;
- структура СМР;
- ритмичность строительства;
- анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства.
4) анализ факторов изменения объема СМР:
- влияние обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов на объем СМР;
- влияние обеспеченности строительной техникой и полноты ее использования на объем СМР;
- влияние обеспеченности строительными материалами и экономного их использования на объем СМР.
5) обобщение результатов анализа, выявленных резервов, принятие управленческих решений.
Анализ объема СМР начинают с изучения его динамики за последние пять — десять лет в сопоставимых ценах. Рассчитывают базисные, цепные и среднегодовые темпы роста и прироста объемов строительной продукции. Оцениваются стабильность производственной деятельности организации, ее деловая репутация, активность по наращиванию производственной мощности, формированию портфеля заказов, соблюдению договорных норм продолжительности строительства.
Изучаются также конкурентоспособность подрядной организации, ее имидж в деловом мире, умение выиграть тендерные торги, привлечь потенциальных инвесторов.
Для оценки конкурентоспособности строительной организации создается банк данных о реальных и возможных конкурентах в сфере строительного бизнеса (специализация конкурентов, наличие опыта в произведении аналогичных работ, деловая репутация, производственно-технический потенциал, наличие эффективной системы управления качеством, наличие профессионально подготовленных кадров, финансовое состояние организации, ее ценовая политика и др.).
Большое внимание в процессе анализа уделяется выполнению производственной программы строительной организации за отчетный период. Производственная программа включает в себя перечень объектов, на строительство которых заключены договоры подряда с заказчиками, их мощность, сроки ввода, нормативную продолжительность строительства, объем СМР на год и источники их финансирования.
Оценка выполнения производственной программы за отчетный период производится на основе сравнения фактических объемов СМР с плановыми в целом по организации, строительным участкам и объектам строительства (табл. 10).
Таблица 10 - Оценка выполнения плана СМР
Показатели | Объем работ, тыс. руб. | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Выполнение плана, % | |
план | факт | |||
Стоимость СР по генеральному подряду | 65000 | 68500 | +3500 | 105,4 |
СМР, выполненные по субподрядным договорам | 17000 | 18 100 | + 1100 | 106,5 |
СМР, выполненные собственными силами, всего | ||||
в том числе: | 48000 | 50400 | +2400 | 105,0 |
Строительный участок № 1 | 17900 | 17260 | -640 | 96,4 |
Объект 1 | 2500 | 2500 | - | 100,0 |
Объект 2 | 5600 | 6000 | +400 | 107,0 |
Объект 3 | 3600 | 2800 | -800 | 77,8 |
Объект 4 | 6200 | 5960 | -240 | 96,1 |
Строительный участок № 2 | 15000 | 16300 | + 1300 | 108,6 |
Объект 5 | 5000 | 5500 | +500 | 110,0 |
Объект 6 | 10000 | 10800 | +800 | 108,0 |
И т. д. |
Различная степень выполнения плана по объектам строительства свидетельствует о наличии организационных недостатков, которые в ряде случаев зависят от конкретных исполнителей работ. В процессе анализа необходимо установить причины сложившегося положения с дифференциацией их на внешние и внутренние. Нужно определить также долю ответственности субподрядных организаций за результаты производственной деятельности, так как часто недовыполнение плана по отдельным объектам связано с отсутствием финансирования работ по вине заказчика.
В целях контроля за ходом выполнения подрядных договоров анализируют выполнение плана по отдельным заказчикам и назначению: промышленное, культурно-бытовое, жилищное строительство и др.
Существенные различия в материале-, трудо- и фондоемкости возводимых зданий (крупнопанельных, крупноблочных, кирпичных) и выполненных видов работ (земляных, общестроительных, монтажных, отделочных) ведут к необходимости анализа структуры СМР по существенным признакам.
Изменение стоимости СМР за счет изменения их структуры можно определить с использованием метода относительных разниц.
Сначала определяется коэффициент выполнения плана по объему СМР в стоимостной оценке (Кс); затем рассчитывается коэффициент выполнения плана по объему СМР в нормативном времени (нормо-часах) (Кт).
Влияние структурного фактора может быть определено следующим образом: разность коэффициентов выполнения плана в рублях и в нормо-часах умножить на плановую стоимость СМР.
Критерием оценки качества СМР является соответствие их строительным нормам и правилам. При выявлении отступлений от них объем выполненных работ не засчитывается в объем подрядных работ до устранения допущенных отклонений, т.е. считается браком. Для оценки качества используется коэффициент брака:
(8.1)
Потери от брака определяются суммой затрат на производство неисправимого брака и затрат на его исправление.
Следует изучить динамику этого показателя, сравнить его уровень с данными других организаций, установить причины брака по центрам ответственности и разработать действенные меры по недопущению его в будущей работе.
Ритмичность работы строительной компании - важнейший показатель, характеризующий уровень организации производства. Она предполагает строгую организацию работы по заранее разработанному графику (плану). Ритмичная работа является основным условием своевременного вода в действие объектов, выполнения плана СМР и повышения их качества.
Для оценки выполнения плана ритмичности используются такие же показатели, как и в промышленности:
- прямые (коэффициенты ритмичности, вариации, удельный вес строительной продукции за каждый месяц или квартал к годовому
- объему СМР);
- косвенные (доплата за сверхурочные работы, оплата простоев по вине строительной организации, потери от брака, наличие сверхплановых остатков незавершенного строительства).
Разность между фактическим и возможным объемом СМР, исчисленная исходя из наибольшего среднемесячного (среднеквартального) объема работ, показывает упущенные возможности строительной организации по увеличению объемов строительства в связи с неритмичной работой.
8.3 Анализ выполнения плана ввода в действие объектов строительства
Важнейшей задачей строительной организации является ввод в действие объектов строительства в нормативные сроки при сокращении количества одновременно строящихся объектов и уменьшении незавершенного производства. Ввод в действие объектов строительства - основной оценочный показатель деятельности строительной организации.
Законченными являются строительные объекты, по которым выполнены все работы, предусмотренные проектом, титульными списками и договорами с заказчиками. Введенными в эксплуатацию считаются законченные строительные объекты или пусковые комплексы, сданные заказчикам по актам в установленном порядке.
Для оценки выполнения плана ввода в действие объектов используются следующие показатели: стоимость объектов, натуральные показатели, характеризующие объем строительства, нормы продолжительности строительства, сроки сдачи объектов или комплексов, качество выполненных работ. Выявляются объекты, сданные досрочно, в установленный срок и с опозданием (табл. 11).
Таблица 11 - Ввод в действие готовых объектов
Объект | Площадь, м2 | Стоимость объекта, тыс. руб. | Срок (дата) ввода в действие | |||
план | факт | план | факт | план | факт | |
Детский сад, количество мест | 280 | 280 | 5200 | 5200 | 04.2004 | 06.2004 |
Жилой дом, м2 | 7200 | 7200 | 20600 | 20600 | 07.2004 | 11.2004 |
Склад, м2 | 1800 | 1800 | 3600 | - | 12.2004 | - |
И т.д. | ||||||
ИТОГО | - | - | 49000 | 45000 | - | - |
Ввод в действие объектов строительства зависит от своевременного выполнения объемов работ на пусковых объектах; концентрации и эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, машин и механизмов, тщательной инженерной подготовки и организации СМР; действенного контроля за ходом выполнения плановых заданий по объему и качеству работ и др.
В процессе анализа следует изучить также выполнение плана по продолжительности строительства каждого объекта. Для этого сравнивают фактические сроки строительства с плановыми, нормативными и фактическими за прошлые годы по всем объектам производственного и непроизводственного назначения, определяют отклонения от плана и причины их возникновения (табл. 12).
Таблица 12 - Соблюдение сроков строительства, мес.
Объект строительства | По строительным нормам | По плану | Фактически | Отклонение от | |
нормы | плана | ||||
Детский сад | 12 | 12 | 15 | +3 | +3 |
Жилой дом | 16 | 15 | 20 | +4 | +5 |
И т.д. |
Для обобщенной характеристики изменения продолжительности строительства в динамике рассчитывается ее средневзвешенный уровень в целом по строительной организации.
(8.2)
где i - количество строящихся объектов;
ti - продолжительность строительства i-го объекта;
Сi — договорная стоимость i-го объекта.
Сокращение продолжительности строительства создает условия для выполнения плана ввода в действие объектов, уменьшения остатков незавершенного строительства и ускорения оборачиваемости капитала застройщика.
Несвоевременное окончание строительства по вине подрядчика чревато для него уплатой неустоек, что отрицательно сказывается на финансовых результатах и финансовом состоянии.
8.4 Факторы изменения объема строительно-монтажных работ
Объем строительной продукции, так же как и в промышленности, зависит от трех групп основных факторов, влияние которых определяется традиционными методами факторного анализа:
1. обеспеченность трудовыми ресурсами необходимой квалификации и профессий и полнота их использования. К этой группе относятся общая численность работников (ЧР), удельный вес в ней строительных рабочих (Уд), количество отработанных дней одним рабочим (Д), средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ). Зависимость объема СМР (Кем?) от данных факторов можно представить в виде следующей модели:
(8.3)
2. обеспеченность строительной техникой и полнота ее использования — это количество строительных машин и механизмов (КМ), количество отработанных ими дней за отчетный период (Д), коэффициент сменности их работы (Ксм), средняя продолжительность смены (ПС) и средний объем СМР за один машино-час (Ф). Объем СМР равен произведению этих факторов:
(8.4)
3. Обеспеченность строительными материалами и экономное их Использование. К этой группе относятся сумма материальных затрат (МЗ) и материалоотдача (МО):
(8.5)
4. Рассчитав влияние данных факторов, необходимо изучить более Детально обеспеченность строительных объектов отдельными видами материалов и соблюдение их норм расхода на единицу работ (Ред). Исходя из специфики деятельности и особенностей расхода материалов в строительстве, целесообразно углубить анализ и рассчитать влияние переходящих остатков (Он и Ок), выполнения плана по поступлению (П) и размера отходов (Отх) на объем СМР
(8.6)
При этом основное внимание уделяется выяснению причин пере расхода материалов по сравнению с установленными нормами, а также образованию сверхплановых отходов и потерь, устранение которых является существенным резервом увеличения объема работ и снижения себестоимости строительной продукции и ее материалоемкости.
8.5 Анализ себестоимости строительной продукции
Себестоимость СМР является важнейшим показателем, отражающим деятельность строительной организации. От ее уровня зависят финансовые результаты, финансовое положение и конкурентоспособность организации на рынке строительной продукции и услуг. В связи с этим необходимо осуществлять постоянный контроль процессом формирования себестоимости строительной продукции изыскивать резервы ее снижения.
В процессе анализа изучают:
- общее изменение себестоимости строительной продукции;
- изменение себестоимости отдельных строительных объектов;
- изменение себестоимости по статьям затрат;
- факторы изменения себестоимости в целом и по статьям затрат;
- резервы снижения себестоимости по каждой статье затрат. Общую сумму затрат целесообразно анализировать в соответствии с факторной моделью, основанной на маржинальной концепции:
(8.7)
где 3 — сумма затрат на производство продукции;
а — абсолютная сумма постоянных расходов;
b — уровень переменных расходов на единицу продукции (работ, услуг);
х — объем производства продукции (работ, услуг).
Существенное увеличение суммы постоянных и переменных расходов может быть результатом повышения ресурсоемкости строительной продукции и роста цен на ресурсы, что должно быть установлено в процессе постатейного анализа себестоимости СМР.
В процессе последующего анализа традиционными способами изучаются динамика, выполнение плана по затратам на рубль СР.
Логика анализа факторов изменения затрат на рубль строительной продукции методом цепных подстановок представлена в таблице 13.
Таблица 13 - Факторный анализ затрат на 1 рубль СМР
Затраты на 1 руб. СМР | Факторы | ||||
Объем работ | Структура работ | Уровень переменных затрат | Сумма постоянных затрат | Цена на продукцию | |
План | План | План | План | План | План |
Усл. показатель 1 | Факт | План | План | План | План |
Усл. показатель 2 | Факт | Факт | План | План | План |
Усл. показатель 3 | Факт | Факт | Факт | План | План |
Усл. показатель 4 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
Факт | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
Общее изменение |
Чтобы выяснить причины роста постоянных и переменных затрат, необходимо провести постатейный анализ себестоимости.
После этого нужно выяснить причины перерасхода средств по каждой статье затрат.
Наибольший удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают материальные затраты, размер которых зависит от объема (К) и структуры СМР, норм расхода материалов на единицу выполненных работ (НР) и стоимости материальных ресурсов (Ц):
(8.8)
Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин отклонения от плановых норм расхода материалов и изменения цен на материальные ресурсы.
Отклонение от норм расхода материалов может быть вызвано пересмотром их уровня в течение отчетного периода, изменением качества строительных материалов. Влияют также квалификация работников, объем забракованной продукции, уровень организации контроля над сохранностью и эффективность использования материальных ресурсов и другие факторы.
Изменение цен на строительные материалы может произойти из-за инфляции, изменения рынка сырья и поставщиков материалов, Дальности их перевозки, уровня транспортных тарифов, таможенных пошлин и сборов и т.д. Для выяснения конкретных причин изменения уровня цен на строительные материалы целесообразно проанализировать процесс формирования планового и фактического уровня себестоимости единицы основных видов материалов (табл. 14).
Таблица 14 - Анализ формирования фактической себестоимости единицы материала А
Вид затрат | Сумма, тыс. руб. | ||
По плану | Фактически | Отклонение | |
1 .Отпускная цена поставщика | 160,0 | 170,0 | + 10,0 |
2.Расходы по транспортировке до приобъектного склада | 12,0 | 14,0 | +2,0 |
3.Заготовительно-складские расходы, всего | 3,0 | 6,0 | +3,0 |
В том числе: | |||
таможенные пошлины | — | 2,0 | +2,0 |
услуги посредников | 0,5 | 1,0 | +0,5 |
прочие (содержание складов, зарплата рабников) | 2,5 | 3,0 | +0,5 |
ИТОГО | 175,0 | 190,0 | + 15,0 |
Большой удельный вес в себестоимости строительной продукции занимают накладные расходы. Это комплексная статья затрат, включающая как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
Для исчисления степени влияния объема СМР на изменение их суммы (∆НРсмр) необходимо относительный его прирост умножить на плановую сумму условно-переменных расходов (НРпер1).
Бесплатная лекция: "6 Загрязнение микроорганизмами и их метаболитами" также доступна.
(8.9)
Экономия или перерасход накладных расходов за счет изменения продолжительности строительства объекта определяется по формуле:
(8.10)
где НРпост - нормативная сумма условно-постоянных расходов по объекту;
Кп.с. - коэффициент продолжительности строительства объекта (отношение фактической продолжительности к нормативной). Постатейный анализ накладных расходов должен быть направлен на изучение внешних и внутренних факторов изменения их уровня и поиска резервов экономии.