Тема 1

Общая характеристика бухгалтерского учета

1.1. Сущность, цели и содержание хозяйственного учета.

1.2. Измерители, применяемые в учете.

1.3. Виды учета и их характеристика.

1.4.  Функции и задачи бухгалтерского учета.

1.5.  Историческое развитие бухгалтерского учета.

1.6.  Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерско­го учета.

1.7.  Пользователи бухгалтерской информации в рыночной эконо­мике.

1.8.  Основополагающие принципы бухгалтерского учета.

Рекомендуемые материалы

'   1.1. СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И СОДЕРЖАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

С развитием человеческого общества усиливается необходимость измерения, регистрации и систематизации фактов и явлений хозяй­ственной деятельности предприятий. Без такого измерения и системати­зации невозможно управлять хозяйственными процессами. Но для ра­ционального управления хозяйственной деятельностью нужно обладать различными видами информации.

В рамках системы управления циркулируют информационные по­токи, характеризуемые наличием прямой и обратной связи. Прямая связь выражается потоком директивной информации, формируемой управленческим аппаратом в соответствии с целями управления, и ин­формацией об экономической ситуации, сложившейся во внешней среде и направляемой от органа управления к объекту управления. Та­кие воздействия должны обеспечивать полезность и эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом. Это возможно, только если орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управ­ления. Наличие информации, отвечающей требованиям достоверности и достаточности, позволяет обеспечить выработку управленческих ре­шений на всех уровнях управления, контроля и регулирования хозяй­ственных процессов, проанализировать состояние всей системы уп­равления. Обратная связь представляет собой движущийся в обратном направлении поток учетной информации, который формируется объектом управления и содержит сведения о выполнении принятых решений (планов), фактическую информацию о хозяйственных процессах.

В ряде случаев необходима чрезвычайно срочная информация для своевременного принятия управленческого решения; иногда требуется обширная информация, позволяющая устанавливать закономерности в хозяйственных процессах и их прогнозировать, делать определенные выводы на основе наблюдений за массовыми явлениями; чаще всего для целей управления необходима максимально точная информация. Она может быть получена только посредством документального офор­мления факта хозяйственной деятельности, т. е. с помощью хозяйствен­ного учета.

В настоящее время имеются различные трактовки хозяйственного

учета.

Так, Я. В. Соколов дает определение хозяйственного учета как сложной системы наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления общественным производством на всех уровнях.

В то же время Е. А. Мизиковский рассматривает хозяйственный учет как информационную систему в управлении экономическим субъектом, в которой на основе научно обоснованных процедур фикси­руется, измеряется, обрабатывается, накапливается, группируется по оп­ределенным правилам и стандартам информация о количественных и качественных характеристиках всех совершаемых в экономике предприя­тия процессов и хозяйственных (учетных) объектов для управления ими.

В. П. Астахов характеризует хозяйственный учет в широком смысле как функцию управления, достаточно рано обособившуюся в самостоятельный вид общественно-полезного труда.

Обобщая представленные определения хозяйственного учета, мож­но сделать вывод, что он должен быть комплексным и ориентироваться на полную и своевременную реализацию задач управления деятельно­стью хозяйствующего субъекта.

Таким образом, хозяйственный учет—это сложная система наблю­дения, измерения, регистрации, обработки, передачи информации о хо­зяйственной деятельности, необходимой для управления обществен­ным производством.

Основными целями хозяйственного учета являются:

• оперативное выявление обязательств (величины долгов и требований) - юридическая природа учета;

• эффективное (стабильное) функционирование,

•  получение прибыли - экономическая природа учета.
Основными этапами хозяйственного учета являются:

•  наблюдение - целенаправленное восприятие, обусловленное задачей деятельности;

• измерение - совокупность действий, выполняемых при помощи
средств измерений с целью нахождения значений измеряемой величи­
ны в принятых единицах измерения;

• регистрация - преобразование и документальная запись на бу­
мажном или магнитном носителе результатов измерения различных фи­
зических величин, характеризующих технологические процессы работы;

• обработка - обработка данных, при которой изучаемая сово­
купность явлений расчленяется на однородные по отдельным призна­
кам группы и подгруппы и каждая из них характеризуется системой
статистических показателей;

• передача информации - передача информации пользователям
различного уровня управления о хозяйственной деятельности, необхо­
димой для управления как конкретным управленческим звеном, так и
общественным производством в целом.

Таким образом, совокупность этапов хозяйственного учета пред­ставляет собой юличественное отражение и качественную характерис­тику всех совершаемых хозяйственных операций с целью контроля и управления ими.

1.2. ИЗМЕРИТЕЛИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В УЧЕТЕ

Немаловажное значение при организации хозяйственного учета имеет система применяемых учетных измерителей, с помощью кото­рых выявляются объем, количество, время и прочие показатели дея­тельности организации.

Учетные измерители - это единицы измерения, при помощи ко­торых на основе измерений и исчислений хозяйственных ресурсов и процессов формируются показатели для различных нужд экономиче­ской деятельности.

Существует следующие виды учетных измерителей: натуральные (количественные), трудовые и денежные (стоимостные).

Натуральные измерители служат для отражения в учете инфор­мации в их натуральном выражении путем счета, обмера, взвешива­ния. Применение того или иного натурального измерителя (кг. м, шт., м², м' и т. д.) зависит от физических свойств учитываемых объектов (объема, площади, протяженности, веса).

Натуральные измерители необходимы, например, при учете матери­альных запасов, основных средств, готовой продукции. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль над сохранностью товарно-материальных ценностей, объемом процесса заготовки, про­изводства и реализации, а также соизмеряются и анализируются произ­водственные задания и отчетные показатели. Однако натуральный учет. имея большое контрольное значение, все-таки ограничен в своем при-

образования. Органы статистики собирают и представляют информа­цию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, региональных ценах, численности и составе населения с целью прогно­зирования и анализа социально-экономического развития общества. В статистическом учете широко применяются выборочные методы на­блюдения и регистрации.

Целью статистического учета является сбор и изучение массовых количественных и качественных явлений, закономерностей общего развития в конкретных условиях места и времени (перепись наличия оборудования, определение средней заработной платы работников предприятия по категориям работающих, количества и качества выра­батываемой продукции, использования рабочего времени, числен­ности населения и т. п.).

Сведения о хозяйственных и производственных изменениях статис­тический учет получает из оперативного и бухгалтерского учета.

На основе статистического учета определяются количественные и качественные показатели работы каждой организации, отрасли и стра­ны в целом. Статистический учет охватывает наибольшее число объек­тов. Его объектами могут быть не только организации, осуществляю­щие хозяйственную деятельность, но и множество других, не имеющих к ней отношения.

Так, демографическая статистика собирает и систематизирует ин­формацию о населении той или иной страны, части света, всего земно­го шара; медицинская статистика - о заболеваемости различных слоев населения и о фактах, способствующих этим заболеваниям; уголовная статистика - о фактах, связанных с преступлениями и т. д.

Исходя из этого статистический учет представляет собой систем}' изучения, обобщения и контроля массовых явлений, имеющих обще­государственный характер.

Бухгалтерский учет - это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников организаций. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе го­сударственных правовых актов. Построение бухгалтерского учета за­висит от развития всех фактов, обуславливающих его сущность. Так, использование персональных компьютеров дает возможность одному работник}' оперировать нормативной, правовой, технологической, учетной информацией, а это поднимает интегрированность бухгалтер­ского учета в системе управления на более высокий уровень, создавая новое качество бухгалтерского учета и новые факторы его построения. Бухгалтерский учет - это система непрерывного и взаимосвязан­ного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью отдельного предприятия, организации, учреждения с целью отдельного получе­ния текущих и итоговых показателей. В отличие от других видов учета бухгалтерский учет обеспечивает сплошную регистрацию всех хозяй­ственных операций на основе документов первичного учета. Он бази­руется на документировании всех хозяйственных процессов и прове­дении периодических инвентаризаций, обеспечивает выявление и мобилизацию резервов предприятия с целью снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и повышения его рентабельности. Основны­ми условиями правильной организации бухгалтерского учета являются использование наиболее рациональных форм и методов учета, повы­шение уровня его технического вооружения.

Бухгалтерский учет — важнейшая функция системы хозяйственного управления, так как он предоставляет для этого наиболее достоверную экономическую информацию, составляющую более 80% информации, предоставляемой всеми видами учета. Достоверность данных бухгал­терского учета подтверждается документальным оформлением каждой хозяйственной операции.

Целью бухгалтерского учета является формирование комплексной информации об экономических ресурсах и финансовых результатах хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Сферой бухгалтерского учета является только организация незави­симо от формы собственности. Предмет и объект бухгалтерского учета представляет собой кругооборот хозяйственных средств, совокуп­ность хозяйственных процессов, расчеты с юридическими и физиче­скими лицами, осуществляющиеся в процессе хозяйственной деятель­ности и т. д. С помощью бухгалтерского учета осуществляется измерение, регистрация и систематизация фактов и явлений хозяй­ственной деятельности только присущими ему приемами и способами. Все перечисленные вида учета тесно связаны между собой и взаимно дополняют друг друга.

Интеграция России в мировую экономику обусловила объектив­ную необходимость выделения в составе бухгалтерского учета следую­щих его видов: финансового, управленческого.

Сравнительная характеристика видов хозяйственного учета пред­ставлена на рис. 1.1.

Финансовый учет обеспечивает своевременное бухгалтерское оформление, регистрацию, группировку, накопление учетной инфор­мации, главным образом финансовой по природе, используемой в бух­галтерской отчетности, стоимостные показатели которой используются как внутренними, так и внешними пользователями. Порядок составле­ния и обработки информации в финансовом учете регламентируется и подчиняется стандартным принципам, урегулированным государ­ством.

11

Управленческий учет представляет собой относительно обособ­ленную подсистему бухгалтерского учета, в которой генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид дея­тельности хозяйствующего субъекта и полученных на них доходах, ис­пользуемая аппаратом управления всех уровней для поддержки пла­нирования, нормирования, лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию и более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и ре­гистрации.

Управленческий учет не регламентируется государством, его со­держание определяется целями управления хозяйствующего субъекта, а его данные носят конфиденциальный характер.

Понятие о налоговом учете появилось в России с принятием Нало­гового кодекса.

Налоговый учет формирует операции, связанные с начислением и сбором информации о налоговых обязательствах перед бюджетом, по налоговому кредиту и налогу на добавленную стоимость, налогообла­гаемой прибыли, а также с использованием специальных бухгалтер­ских счетов, на которых отражаются эти операции. Данные налогового учета по отношению к данным бухгалтерского учета во многом вторич­ны. Порядок составления и обработки информации в налоговом учете регламентируется и подчиняется стандартным принципам, урегулиро­ванным Налоговым кодексом РФ. Объекты налогового учета находят­ся под постоянным контролем со стороны налоговой администрации.

1.4. ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

.

Функциональный подход к бухгалтерскому учету позволяет более глубоко проникнуть в его сущность, а также раскрыть его содержание

и назначение. Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении организацией, так как представляет более полную информацию как о ее деятельности, так и о финансовом состоянии. В свою очередь, бух­галтерский учет - одна из основных функций управления наряду с та­кими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, со­здание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета, поскольку в ней отражается фактиче­ская информация по каждому виду основных средств, о материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресур­сах, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов. Следовательно, чтобы добиться наибольшего эффекта ис­пользования информации для управления организацией, необходимо применять передовые методы учета, положительный зарубежный опыт, международные стандарты бухгалтерского учета, широко применять вычислительную технику.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций: информационную; контрольную; правовой регламентации, регулирую­щую; прогностическую.

Информационная функция в системе управления - одна из глав­ных функций бухгалтерского учета. Информация - это упорядоченное отражение действительности, новые знания об объекте. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обо­бщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хо­зяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и произ­водственно-хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статис­тическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки такти­ки и стратегии деятельности. На всех этапах развития экономики к бух­галтерской информации предъявляется целый ряд требований, таких как: объективность; достоверность: своевременность: оперативность. На современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются по­вышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффек­тивной, удовлетворять потребностям пользователя информации.

Контрольная функция бухгалтерского учета вытекает как непос­редственно из метода бухгалтерского учета (документация и инвента­ризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, ба­лансовое обобщение и отчетность), так и из организационного аспекта (график документооборота, рабочий план счетов, применяемая форма учета и др.). Контрольная функция бухгалтерского учета включает основные приемы и методы внутрихозяйственного контроля. Внутрихо­зяйственный контроль имеет несколько направлений: выполнение планов по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой про­дукции; обеспечение сохранности собственности предприятия, пра­вильность и целесообразность расходования средств; проведение пе­риодической инвентаризации материальных ресурсов в целях контроля за правильностью хранения материальных ценностей, их сохраннос­тью; осуществление предварительной проверки бухгалтером распоря­дительных документов, хозяйственных договоров, установление по­рядка приема и выдачи материальных ценностей, денежных средств, порядка проведения операций через банки. Это позволяет контролиро­вать выполнение законов, постановлений, приказов, распоряжений и т. д. Контрольная функция бухгалтерского учета обеспечивается спе­циальными приемами: наблюдение данных и их обобщение; сопостави­мость показателей; повышенная требовательность к достоверности; объективность информации; своевременность.

Информация должна соответствовать юридическим нормам. За со­блюдение юридических норм несут ответственность руководитель организации, бухгалтер и лица, являющиеся хранителями материаль­ных и денежных средств. Бухгалтерский учет обеспечивает информа­цией для контроля за материально ответственными лицами. С этой це­лью ведется раздельный учет материальных ценностей и денежных средств по каждому материально ответственному лиц)'.

Функция правовой регламентации бухгалтерского учета реали­зуется в том, что каждый шаг хозяйственной деятельности фиксиру­ется соответствующими первичными документами. Обобщение и накопление, группировка и обработка бухгалтерской информации осуществляются в соответствии с законодательной и нормативной базой, предусмотренной для ведения бухгалтерского учета и составле­ния бухгалтерской отчетности. Следовательно, правовую основ}' функ­ционирования бухгалтерского учета обеспечивают законы, указы пре­зидента, постановления правительства, положения по бухгалтерскому учету, инструкции, методические указания. Основываясь на них, бух­галтерский учет осуществляет правовую регламентацию по всем на­правлениям хозяйственной деятельности.

Регулирующая функция бухгалтерского учета находит свое отра­жение на протяжении всего учетного процесса. Регулирование величи­ны затрат осуществляется при создании резервов с целью отнесения их равномерными долями по отчетным периодам, расчете амортизации различными методами, применении различных методов оценки ис­пользуемых материальных ценностей и др. Регулирование состояния расчетов: состояния дебиторской и кредиторской задолженности, про­цесса продаж, цен, выручки и др.

Прогностическая функция бухгалтерского учета. В условиях ры­ночной экономики при полной самостоятельности и ответственности за принимаемые решения недостаточно информации ретроспективного характера, обусловленной строгой регламентацией, поэтому необходим другой методологический подход в учетном процессе. Таким подхо­дом является прогнозирование при сборе и обработке информации в системе учета, которая сигнализировала бы об изменениях в текущем и предстоящем периодах. Прогностическая функция бухгалтерского учета позволяет: установить оптимальный вариант регулирования теку­щей деятельности организации; определить приоритетные направления развития организации на перспективу, выбрать наиболее перспектив­ный вариант управленческих решений для достижения поставленных целей и результатов.

Хозяйственная деятельность каждой организации базируется на наиболее рациональном использовании материальных и денежных ре­сурсов, а также рабочего времени в процессе производства. Исходя из этого основными задачами бухгалтерского учета в соответствии с за­коном о бухгалтерском учете являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а
также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными
нормами, нормативами, сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.5. ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Развитие человеческого общества привело к появлению письмен­ности и арифметики, которые и создали базу для возникновения учета. Его же истоки и первые ростки скрыты от нас навсегда.

Изобретение алфавита (финикийцами) и развитие арифметики, а также все более усложняющееся хозяйство привели к необходимости регистрации фактов хозяйственной деятельности, т. е. учета.

Первые проявления систем учета были обнаружены в таких стра­нах, как Древний Египет. Месопотамия, Иудея, Персия, Индия, Китай.

Например, в Древнем Египте регистрация фактов хозяйственной жизни осуществлялась на папирусе. В некоторых случаях первыми но­сителями учетной информации служили наружные части плит египет­ских пирамид. Папирус сохранил элементы материального учета. Так, уполномоченным лицом отражались ценности, отпущенные из кладо­вой, принятые на хранение, и их остатки.

Кладовщик должен был зарегистрировать каждый хозяйственный факт (операцию), составить по окончании дня отчет и приложить к нему оправдательные документы.

Объектами учета в Древнем Египте были зерно, продукты пита­ния, рыба, оплата труда лицам, осуществляющим строительство, и другие виды работ. В этот же период (четвертая, пятая, шестая динас­тии) материальный учет сочетается со сметными назначениями. Появ­ляются нормы затрат (например, зерна) на одного человека в зависи­мости от рейтинга этого человека (начальник, писец, вольнонаемный работник и т. д.).

Следует отметить, что в странах древнего Востока на должность учетчика принимались наиболее высококвалифицированные лица (ча­сто жрецы). Их называли лицами, умеющими читать, писать, считать и колдовать. Последнее высказывание относилось к умению вести учет.

Если Египет был родиной счетоводства на папирусе, то Месопота­мия (Вавилония) стала родиной учета на карточках. Карточки изго­тавливались из мягкой влажной глины, на которой тростниковой па­лочкой делали надписи. Особенности глины позволяли стереть ошибочную запись и сразу палочкой воспроизвести новую. Глиняные пластины сушились, а затем хранились в емкостях, что обеспечивало лучшую сохранность документов. Если документ был не нужен, его бросали на пол, и он разбивался. Позже документы стали составлять в двух экземплярах. В Вавилоне уже применялись таблица умножения и таблицы для исчисления процентов. Дошедшие до наших дней доку­менты свидетельствуют о том. что регистрация хозяйственных фактов осуществлялась не только в систематическом порядке, но и в хроноло­гическом.

Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизи­там: количество и вид полученных предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата регистрации. Имелись и оправда­тельные документы, отсутствие которых оформлялось специальными оговорками.

Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ. До наших дней дошла также ведомость, пока­зывающая, что расходы на «заработную плату» уже распределялись по видам работ. В Вавилоне пользовались такой единицей, как человеко-день, причем нормирование заданий проводилось в зависимости от характера работы, классификации работника, пола, возраста.

Впервые с понятием контокоррента сталкиваются в Иудее. Жрецы Иерусалимского храма на Пасху не приступали к службе до тех пор, пока «главный счетовод» Иудеи не закроет все контокоррентные счета (т. е. определит различные виды задолженности разных лиц в виде по­жертвований в храм), не составит соответствующий отчет и пока этот отчет не утвердят контрольные органы.

В древней Персии расцвет учета приходится на годы правления Дария (522-486 гг. до н. э.). В этот период его правления человек, за­нимающийся учетом, получает почти официальное название - «глаза и уши царя». Наравне с документами, отражающими факты хозяйствен­ной жизни, существовал журнал анонимных писем, в котором контро­леры вели тайный учет.

В Индии своеобразными регистрами учета были емкости в виде кружек, в которые закладывались камешки (первичные документы). Каждая такая кружка предназначалась для объекта и являлась прообра­зом картотеки.

История учета в Китае насчитывает более восьми тысяч лет. В этой стране служащие складов, в которых хранились материальные ценнос­ти, должны были спустя три года путем полной инвентаризации переда­вать их другому лицу.

Дальнейшее развитие учет получил в странах античного мира -Древней Греции и Древнем Риме.

В Древней Греции учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом. Греция стала родиной первого счетного прибо­ра - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступают сначала как самостоятельный объект учета, далее как сред­ство в расчетах и, наконец, как мера стоимости, т. е. с их помощью начали измерять весь инвентарь.

Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась разноска по счетам. Бухгалтерский учет возник из двух источников: материаль­ного учета (инвентаризации) и учета расчетов (контокоррента). Отчет­ность предоставлялась строго периодически, отчеты контролировались государственными чиновниками. Эти сведения носили публичный ха­рактер: они выставлялись на народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.

Учет велся по принципу систематической записи - на счетах, а в них - в хронологическом порядке. После каждого факта хозяйствен­ной жизни определялся остаток. Одни документы вводились в счета прямо, другие группировались в сводном документе (накопительной

17

ведомости) по однородным признакам. В этой ведомости в определен­ное время подводился итог, который затем заносился в счет.

Отчетность предусматривала сведения о состоянии запасов, о до­ходах и расходах хозяйства. По периодичности отчетные формы дели­лись на месячные, годовые и трехлетние. Отчетность перед государ­ством была обязательной и служила для целей взимания налогов.

В Древнем Риме учетные записи велись на навощенных дощеч­ках, папирусе, пергаменте. Основные достижения учета здесь - систе­ма учетных регистров (книг). Первая книга была предназначена для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни (памятная книга, ме­мориал). Систематическая запись распределялась по двум книгам (ко­дексам): в одной приводились только счета денежных расходов и рас­четов, в другой - все материально-вещественные счета (зерна, масла, кормов и т. д.). По счетам двух кодексов определялся остаток денеж­ных и материальных средств в хозяйстве (сальдо).

Учет в государственном масштабе характеризовался следующими чертами: обязательное документирование, строгое разграничение меж­ду учетом денежных средств и натуральных ценностей, хронологиче­ская запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе, периодическая отчетность перед вышестоящими органами на основе записей в кодексе.

В эпоху Средневековья учет находит свое развитие в странах Запад­ной Европы - Англии, Италии, Ватикане, Франции, Испании. Голландии и других. А в эпох}' Ренессанса происходит качественный скачок в раз­витии учета. В этот период он становится системным. Все чаще простая бухгалтерия заменяется двойной, получает признание в Европе. Сущ­ность двойной бухгалтерии раскрыл Лука Пачоли в книге «Трактат о счетах и записях» (1494), которая была переведена на многие языки, в том числе и на русский язык (1894).

В этот период бухгалтерский учет стал формироваться как наука, так как приобрел свой предмет и метод. С этого периода зарождаются национальные школы бухгалтерского учета: итальянская, французская, немецкая, англо-американская, русская и др.

Значительное внимание развитию русской школы учета было уде­лено в эпох}" Петра Великого. Войны, которые вел Петр I, требовали значительных расходов. Следовательно, необходимо было изыскать средства на их покрытие. С этой целью в марте 1716 г. Петром I был издан Воинский устав, который содержал целый раздел (глава IV) «О купецких книгах и грамотах». В них речь шла о Счетном уставе. При Петре I в России впервые стало употребляться слово «бухгалтер», а первым русским главным бухгалтером был назначен Тиммерман. В период царствования Петра I была проведена счетная реформа, кото­рая положила начало переходу к западноевропейским формам учета.

Уже в это время от счетных работников требовали чистописания, акку­ратности в счетных делах и достоверности данных.

В «Наказе губернаторам и воеводам» от 12 сентября 1728 г. от­мечалось: «Книги приходные и расходные иметь в чистоте, и чтобы в них скребенья и переправок не было». Записи следовало вести в специальных книгах, так как в противном случае «всякие непорядки могут произойтить, и приходчик и расходчик впасть в подозрение». С этого момента происходит постоянное совершенствование учета, что выражалось в новых приемах и способах, позволяющих не только группировать данные в хронологическом и системном порядке, но и осуществлять калькуляцию единицы выпускаемой продукции, унифи­цировать оценку хозяйственных средств, углубить метод двойной бух­галтерии.

В дальнейшем развитие и совершенствование учета шло по линии применения графленых счетных книг, разработки специальных счетов бухгалтерского учета. В то время появились «Счета барыша и наклада» (прибыли и убытки), «Счета сумнительных платежей» (дебиторы и кре­диторы), разрабатывались оборотные ведомости, возникла необходи­мость в составлении бухгалтерского баланса.

До· момента применения вычислительных машин бухгалтерский учет велся вручную. Его развитие и совершенствование осуществля­лось путем применения специальных форм счетоводства, с помощью которых можно было улучшить группировку объектов учета и повы­сить их аналитическую емкость, т.е. значительно расширить число учи­тываемых объектов, объединенных каким-либо единым признаком, на­пример, значительно расширить число наименований учитываемых товаров, материалов, готовой продукции, юридических лиц и др.

Примерно в 30-х гг. XX столетия учет стал осуществляться с при­менением вычислительных машин. Сначала это были арифмомет­ры, затем простейшие бухгалтерские машины, которые позволяли в автоматическом режиме производить все четыре арифметических дей­ствия. По мере совершенствования вычислительных машин в учете стали применять сначала перфорационные машины, а затем электрон­ные - первого, второго и последующих поколений. Если до внедрения электронных вычислительных машин (ЭВМ) основным носителем ин­формации был бумажный документ, то с внедрением персональных компьютеров возникла проблема перехода к так называемой безбумаж­ной форме учета, а именно над этой проблемой работают в настоящее время ученые и специалисты. В этом случае появится возможность группировать, систематизировать и сохранять собранную информацию о хозяйственных фактах в машинной памяти и выделить эту информа­цию пользователю по требованию в двух вариантах - на бумаге (в виде машинограмм) или на экране (в виде таблиц на экране компьютера).

19

1.6. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Регулирование бухгалтерского учета с 1992 г. осуществляется на концептуальном уровне и в отношении конкретных учетных методик и позволяет создать необходимую основу для точной, достоверной ин­формации о деятельности хозяйствующих субъектов и интерпретации информации.

Концептуальные положения (цели и назначение бухгалтерской ин­формации, качественные характеристики, пользователи и потребности, состав и содержание бухгалтерской информации, принципы отчет­ности) наиболее консервативны, т. е. наименее всего поддаются изме­нениям.

Усиление роли государства в регулировании бухгалтерского учета является проявлением тенденции возрастающего значения государ­ственного вмешательства в экономическую жизнь страны.

В последнее время все большую роль в регулировании бухгалтер­ского учета в РФ играют профессиональные организации. Это отражает тенденцию к тому, что разработка норм учета является в большей сте­пени процессом согласования интересов различных групп.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень - Гражданский кодекс, Федеральный закон «О бухгал­терском учете» и другие законы, указы президента, постановления пра­вительства в части ведения бухгалтерского учета, положение по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

2-й уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету конк­ретной организации.

1-й уровень регулирования бухгалтерского учета

Основным нормативным документом первого уровня в настоящее время является Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В 1996 г. впервые в истории развития России был принят специ­ализированный Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Он

имеет большое значение для развития бухгалтерского учета России, повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммер­ческих и некоммерческих организаций.

Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущ­ность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, использу­емые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгал­терского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и вне­шними потребителями информации, включая органы государственной власти.

В соответствии с законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Россий­ской Федерации.

Закон «О бухгалтерском учете» состоит из трех глав.

В первой главе («Общее положение») дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, указаны задачи бухгалтер­ского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтер­ском учете. В этом разделе приводится свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете: Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы орга­низации и ведения бухгалтерского учета, другие федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правитель­ства Российской Федерации, изложен порядок регулирования бухгал­терского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым предоставлено право регу­лирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения и методические указания по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты. Ответ­ственность за организацию ведения бухгалтерского учета на предприя­тиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных различных операций возложены на руководителей организаций.

Во второй главе («Основные требования к ведению бухгалтерско­го учета. Бухгалтерская документация и регистрация») изложены тре­бования по ведению бухгалтерского учета, документированию хозяй­ственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьей главе («Бухгалтерская отчетность») приведены основ­ные требования по составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее предоставления; описаны основные правила составления сводной бух­галтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

В четвертой главе («Заключительные положения») определена ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организа­цию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вемерского учета

Основным нормативным документом второго уровня, определяю­щим методологические основы, порядок организации и ведения бух­галтерского учета в организациях Российской Федерации, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации (учетные стандарты).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Фе­дерального закона «О бухгалтерском учете». Оно включает: общие по­ложения: основные правила ведения бухгалтерского учета; основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности; поря­док представления бухгалтерской отчетности; основные правила свод­ной бухгалтерской отчетности: хранение документов бухгалтерского учета.

В общих положениях определяется порядок организации и веде­ния бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательств}· Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бух­галтерской информации.

Раздел «Основные правила ведения бухгалтерского учета» со­держит:

Требования к ведению бухгалтерского учета. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных опера­ций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгал­терского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Рос­сийской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведет­ся в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русский язык. Для ведения бухгалтерского учета в организации фор­мируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также времен­ную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмот­рительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечи­вости и рациональности. В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложе­ниями, учитываются раздельно.

Документирование хозяйственных операций. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляется оправда­тельными документами. Эти документы служат первичными учетными док} ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пер­вичный учетный документ должен быть составлен в момент соверше­ния хозяйственной операции, а если это не представляется возможным -непосредственно по окончании операции. Создание первичных учет­ных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгал­терском учете производятся в соответствии с утвержденным в органи­зации графиком документооборота.

Регистры бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, со­держащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетно­сти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - госу­дарственной тайной. Лица, получившие доступ к информации, содер­жащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтер­ской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную за­конодательством Российской Федерации.

23

Оценка имущества и обязательств. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтер­ском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяй­ственных операций допускается вести в суммах, округленных до це­лых рублей.

Инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обя­зательств, в которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

В разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» раскрыты основные требования и пра­вила оценки статей бухгалтерской отчетности. Организация должна со­ставлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастаю­щим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, при этом месячная и квар­тальная - промежуточные. Бухгалтерская отчетность организации дол­жна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдель­ные балансы. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются пос­ледовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). В Положении определены пра­вила оценки следующих статей бухгалтерской отчетности: незавершен­ные капитальные вложения; финансовые вложения; основные сред­ства; нематериальные активы; сырье, материалы, готовая продукция и товары: незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) организации.

В разделе «Порядок представления бухгалтерской отчетнос­ти» раскрыты основные требования представления бухгалтерской от­четности. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 60 дней по истечении первого месяца, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н). Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными докумен­тами организации в соответствии с законодательной базой.

В разделе «Основные правила сводной бухгалтерской отчетно­сти» раскрыты основные требования и правила составления сводной бухгалтерской отчетности. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета со­ставляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая по­казатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации. Федеральные мини­стерства и другие федеральные органы исполнительной власти Россий­ской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую отчет­ность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товарище­ствам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федераль­ной собственности (независимо от размера, доли). Если учредитель­ными документами объединений юридических лиц. созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предус­мотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она пред­ставляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 настоящего Поло­жения. Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных ми­нистерств и других федеральных органов исполнительной власти представляется Министерству финансов Российской Федерации, Ми­нистерству экономики Российской Федерации и Государственному ко­митету Российской Федерации по статистике:

• по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

• по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), - не позднее 1 августа следующего за отчетным года.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридиче­ских лиц, созданного на добровольных началах организациями, пред­ставляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных до­кументах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчет­ность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В разделе «Хранение документов бухгалтерского учета» изло­жены требования по хранению документов и ответственность за хране­ние документов.

25

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, ре­гистры бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации госу­дарственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

С введением в учетную практику отечественных учетных стандар­тов система бухгалтерского учета перешла на использование между­народных бухгалтерских принципов. Учетный стандарт можно опре­делить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стан­дарты (в отечественном учете - положения) призваны конкретизиро­вать закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности:

«Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);

«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н;

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в редакции приказа Мин­фина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н);

«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвер­ждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции при­каза Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 30.03.2001 г. 26н (в редакции приказов Минфина от 18 мая 2002 г. № 45н. от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н;

«Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 Утверж­дено приказом Минфина РФ от 28.11 2001 г. № 96н (в редакции прика­за Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н);

«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 де­кабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфи­на РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 30 марта 2001 г. № 27н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Утверж­дено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н (в редакции приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 27н);

«Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № Пн (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н);

«Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Утверждено при­казом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н (в редакции приказа Мин­фина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н);

«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено при­казом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н (в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 27 ноября 2006 г. № 156н);

«Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утвер­ждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н (в редакции при­каза Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № Пбн);

«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н(в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № Цбн);

«Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

«Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № Пбн, от 27 ноября 2006 № 156н);

«Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н (в редак­ции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № Пбн).

3-й уровень регулирования бухгалтерского учета

Методические рекомендации (указания), инструкции, коммента­рии, письма призваны конкретизировать учетные стандарты в соответ­ствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Основными документами третьего

27

уровня регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности являются: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций и инструкция по его применению; методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; методические указания по бухгалтерско­му учету материально-производственных запасов; методические ука­зания по бухгалтерскому учету основных средств и др. Содержание этих документов будет изложено при изучении дисциплины «Бухгал­терский финансовый учет».

4-й уровень регулирования бухгалтерского учета

Рабочие документы самой организации определяют особенности ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ней. Ос­новными из них являются: приказ (распоряжение) руководителя об учетной политике организации; график документооборота; рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы внутренней отчетности; при­казы (распоряжения) руководителя организации о назначении комис­сий по приемке активов; приказы (распоряжения) руководителя ор­ганизации о назначении комиссий по инвентаризации активов и обязательств и т. д.

1.7. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, при­оритетным направлением использования учетной информации, фор­мируемой в системе бухгалтерского учета, является удовлетворение потребностей определенного круга заинтересованных лиц - пользова­телей бухгалтерской информации.

Пользователем бухгалтерской информации в рыночной экономи­ке признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересо­ванное в информации об организации.

Требования к бухгалтерской информации у различных пользовате­лей различны, что обусловлено характером интересов пользователей. Так, одних интересует доход на вложенный капитал, других - платеже­способность, третьих - полнота начисления и оплата налогов и т. д. На содержание требований к информации отчетности оказывает влияние состав пользователей, который подразделяется на две группы: внутрен­ние и внешние.

Внутренние пользователи используют информацию бухгалтер­ского учета для оперативного управления хозяйствующим субъектом:

• оценки целесообразности финансово-хозяйственных операций;

• контроля за эффективностью использования ресурсов;

28

•. оценки финансового состояния;

• предотвращения отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности;

• выявления внутрихозяйственных резервов;

• принятия управленческих решений и т. п.

Внешние пользователи применяют информацию бухгалтерского учета, представляемую в бухгалтерской (финансовой) отчетности, для следующих целей:

•  оценки эффективности использования ресурсов руководством

хозяйствующего субъекта;

• определения перспектив развития хозяйствующего субъекта,
оценки целесообразности предоставления кредита;

• подтверждения надежности деловых связей;

• контроля за правильностью расчетов и выплат налогов;

•  проверки соответствия представленных документов законодательству и принятым правилам ведения бухгалтерского учета;

•  статистического сравнения и обобщения по отраслям и т. д.
Группировка пользователей бухгалтерской информации приведена

в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

В первую группу входят внутренние пользователи. К ним относятся администрация, менеджеры, персонал организации и собственники Администрация организации и ее менеджеры пользуются информацией на протяжении всего жизненного цикла организации при принятии уп­равленческих решений. Их интересует наличие производственных мощностей и их состояние, обеспеченность предметами труда по видам и качеству, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами и т. д Пер­сонал организации интересует информация о полноте и своевременно­сти начисления и выплаты заработной платы, социальных пособий перспективы дальнейшей занятости на производстве

Собственники имущества хозяйствующего субъекта выделяют­ся в отдельную группу пользователей бухгалтерской информации как правило, в том случае, когда учредители и участники юридиче­ского лица такими собственниками не являются. Это унитарные пред­приятия, имущество которых, согласно Гражданскому кодексу РФ принадлежит организации на праве хозяйственного ведения или опе­ративного управления. Данные бухгалтерской отчетности и дополни­тельной информации, сгруппированные по принципам, которые уста­новлены собственниками имущества хозяйствующего субъекта служат базой для определения финансового состояния имуществен­ного комплекса.

Аппарат управления (руководство) хозяйствующего субъекта -основной пользователь бухгалтерской информации. Любая управлен­ческая деятельность в конечном счете сводится к принятию управлен­ческих решений, направленных на оптимизацию показателей функ­ционирования хозяйствующего субъекта. Руководство принимает решения, касающиеся практически всех сторон деятельности экономи­ческого субъекта (за исключением случаев, предусмотренных законо­дательством), поэтому для аппарата управления хозяйствующего субъекта представляется полезной любая бухгалтерская информация

Во вторую группу входят внешние пользователи, которые в свою очередь, подразделяются на три категории:

• имеющие прямой финансовый интерес;

• не имеющие прямого финансового интереса;

• без финансового интереса.

Внешним пользователям, имеющим прямой финансовый интерес к информации организации, необходима информация о компенсации на вложенный капитал; возврат кредитов и займов и начисленных и опла­ченных доходов по ним; начисление и получение дивидендов возме­щение договорной цены товара и т. д.

Внешним пользователям, не имеющим прямого финансового инте­реса к информации организации, необходима информация· о состоянии начисления и уплаты налогов и сборов, эффективности деятельности

30

Таблица 1.2

Специфика потребностей основных групп пользователей бухгалтерской

информации

организации, пропорциях темпов роста производства, расчете нацио­нального дохода и т. д.

Внешним пользователям без финансового интереса к информации организации необходима информация: о порядке формирования бух­галтерской информации, финансового состояния, доходности, способ­ности решать социально-экономические проблемы в границах отдель­ных районов и т. д.

Кроме того, потребности каждой группы пользователей в бухгал­терской информации определяются их личными и профессиональными интересами.

Специфика потребностей основных групп пользователей информа­ции в общем виде представлена в табл. 1.2.

1.8. ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В организации бухгалтерского учета важную роль играют обще­принятые принципы, выражающие основные положения изучаемой те­ории. Принцип означает исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформули­рованы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими органи­зациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных традиций. Принципы служат основой общей концеп­ции бухгалтерского учета, помогают разрабатывать его стандарты в интересах различных пользователей.

В российской практике отсутствуют нормативно закрепленные принципы, изложенные в едином документе (то есть категория «прин­ципы бухгалтерского учета» отсутствует), вместо этого используется понятие «правила ведения бухгалтерского учета», которое включает в себя понятия «допущения» и «требования». Допущение означает пред­положение, а требование — норму, совокупность условий, правил, которым необходимо соответствовать.

Исходя из этого можно предположить, что под принципами бухгал­терского учета понимаются правила ведения бухгалтерского учета в разрезе следующих направлений:

• базовые (основные);

• правила-допущения;

• правила-требования;

• прочие.

Основные (базовые) правила ведения бухгалтерского учета оп­ределены Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 18.06.2006 г.):

• обязательность двойной записи хозяйственных операций на
счетах рабочего плана счетов, который составляется на основе Плана
счетов, утверждаемого Минфином РФ;

• оценка объектов учета в денежном выражении',

• учет объектов учета в рублях и на русском языке',

• отражение в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от
затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями',

• обязательность документирования хозяйственных операций
(первичные документы должны быть составлены в момент совершения
хозяйственных операций или сразу по окончании операции, должны
содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам
или формам, утверждаемым руководителем организации);

• использование учетных регистров для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах;

• обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств

• формирование для ведения бухгалтерского учета в организации
учетной политики в соответствии с установленными допущениями и

требованиями.

Правила-допущения и правила-требования определены Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции при­каза Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н).

Правила-допущения бухгалтерского учета предполагают опре­деленные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при веде­нии бухгалтерского учета:

• допущение имущественной обособленности - имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других лиц, находящихся в зависимости у данной организации;

• допущение непрерывности деятельности (действующей организации) означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок;

•  допущение последовательности применения учетной политики (последовательности в методах учета) — выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

33

•   допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (учет по методу начислений) означает, что они отража­
ются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором со­
вершены, независимо от фактического времени поступления или вып­
латы денежных средств, связанных с этими фактами (принцип
начисления в теории и практике российского бухгалтерского учета
применяется в отношении доходов и расходов).

Правила-требования бухгалтерского учета предполагают обя­зательное соблюдение принятых правил организации и ведения учета:

• требование полноты означает необходимость отражения в бух­
галтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

• требование своевременности - необходимость своевременного
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов
хозяйственной деятельности;

• требование осмотрительности (осторожности или консер­
ватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и
пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых
резервов);

• требование приоритета содержания перед формой означает,
что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны
отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономи­
ческого содержания фактов и условий хозяйствования;

• требование непротиворечивости обусловливает необходи­
мость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком
по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетности на конец и начало периода;

• требование рациональности означает необходимость рацио­
нального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из усло­
вий хозяйственной деятельности и величины организации.

Прочие правила бухгалтерского учета не детализированы, но рассматриваются в положениях по бухгалтерскому учёту и других ис­точниках, регламентирующих ведение бухгалтерского учета:

• денежное измерение, т. е. все средства и источники их образо­
вания, хозяйственные операции и результаты деятельности должны на­
ходить отражение в финансовом учете в денежном выражении;

• обязательное документирование, т. е. все хозяйственные опе­
рации и результаты деятельности должны быть обязательно оформлены
соответств>тощими документами финансового учета. Документирова­
ние операций обеспечивает финансовый учет необходимыми сведения­
ми о хозяйственных средствах и процессах и придает его показателям
юридическую силу и достоверность;

• двусторонность, т. е. все средства и источники их образования,
хозяйственные операции и результаты деятельности должны находить

отражение в финансовом учете по каналам поступления и источникам их образования, что предполагает открытие отдельных счетов бухгал­терского учета для отражения каналов поступления средств и их разме­щения с выполнением равенства на обоих счетах учета. Так возникло требование обязательного выполнения двойной записи;

• автономность (имущественная обособленность) предполага­
ет, что имущество организации должно быть строго разграничено и
обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других орга­
низаций, т.е. организация рассматривается как юридически самостоя­
тельная и независимая структура;

• учет по стоимости, т. е. оценка всех средств и источников их
образования, хозяйственных операций и результатов деятельности
организации должна производиться исходя из их экономического со­
держания и правил, предусмотренных действующим законодатель­
ством и соответствующими нормативными актами;

• учетный период, т. е., согласно принципу действующей органи­
зации, продолжительность его работы не ограничена, а значит, неопре­
деленно долгое время нельзя будет определить результат деятельности,
но руководство, учредители и другие заинтересованные пользователи
периодически необходимо знать, как идут дела в организации. Эта не­
обходимость реализуется с использованием принципа учетного перио­
да. В соответствии с действующим законодательством учетным перио­
дом признан календарный год, а промежуточным учетным периодом -

квартал, месяц;

• консерватизм предполагает осторожность и предусмотритель­
ность по отношению к обесцениванию активов, сомнительной задол­
женности клиентов, значительно влияющих на результаты как отчетно­
го, так будущего периода, получение прибыли или осуществление
расхода предусматривает готовность организации в признании расхо­
да, чем дохода;

• полнота предусматривает отражение всех хозяйственных явле­
ний и процессов, раскрытие действующего состояния и результатов
деятельности организации в полном объеме;

• ясность предусматривает отражение информации в финансовом
учете ясно и понятно для любого пользователя;

• конфиденциальность предполагает, что содержание внутренней
учетной информации является коммерческой тайной организации, за
разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установ­
ленная законодательством ответственность;

•  объективность, т. е. все хозяйственные операции должны нахо­
дить отражение в финансовом учете, быть зарегистрированы на протя­
жении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными докумен­
тами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

35

•  постоянство принятой методологии учета предусматривает
соблюдение установленных правил отражения отдельных хозяйствен­
ных операций и оценки имущества последовательно, из года в год (из­
менение методологии на следующий год должно быть указано в годо­
вой бухгалтерской (финансовой) отчетности);

• периодичность предусматривает регулярное, периодически по­
вторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетно­
сти за год, полугодие, квартал, месяц. Этот принцип обеспечивает со­
поставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных
периодов времени исчислить финансовые результаты;

• преемственность предусматривает разумную приверженность
национальным традициям, достижениям отечественной науки и прак­
тики;

• целостность - данные бухгалтерского учета представляют со­
бой единую систем}', созданную в интересах эффективного управления
хозяйствующим субъектом. Целостность означает, что система учета
должна отвечать задачам управления хозяйственными процессами, т. е.
все элементы учета, не оказывающие влияние на процессы, должны
быть изъяты из системы учета как излишние;

• регистрация - в бухгалтерском учете должны регистрироваться
все факты хозяйственной деятельности или события, изменяющие со­
став средств и их источники. В бухгалтерском учете это означает, что
ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным, если
он не зафиксирован в первичном документе, причем регистрация фак­
тов влечет за собой последующую регистрацию документов;

• идентификация (отчетный период) - в соответствии с этим
правилом факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с со­
ответствующими отчетными периодами. Идентификация - это выбор
момента, к которому относится возникновение факта хозяйственной
жизни;

• соответствие (увязка) - если какое-либо событие влияет на до­
ходы и расходы определенного периода, результат этого события дол­
жен быть признан в этом же периоде, т. е. доходы данного отчетного
периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти
доходы получены;

• относительность - все данные, входящие в систему учета, но­
сят не абсолютно точный, а условно точный характер. Условность дан­
ных бухгалтерского учета, с экономической точки зрения, объясняется
двумя группами причин: методологическими и инвентарными. Методо­
логические отклонения объясняются тем, что различные участники хо­
зяйственного процесса могут преследовать свои цели. Например, фак­
ты хозяйственной деятельности можно учитывать по покупной,
продажной, экспертной, восстановительной, остаточной стоимости,

т. е. в зависимости от выбранного метода оценки факты оцениваются по-разному, что вызывает их различную стоимость. Инвентарные от­клонения происходят потому, что реальное состояние учитываемых объектов не всегда соответствует данным учета (естественная убыль, сверхнормативные потери). Таким образом, как бы точно ни выгляде­ли данные бухгалтерского учета, они всегда в той или иной степени от­носительны. Умение принять это во внимание - основа практической бухгалтерии;

• контроль учетных данных  предполагает, что вся информация,
исходящая от материально ответственных или подотчетных лиц, долж­
на быть подтверждена или снятием натуральных остатков, или данными
из каких-либо независимых источников. Контроль учетных данных до­
стигается объективной и точной регистрацией фактов хозяйственной
деятельности. При этом необходимо осуществлять предварительный,
текущий и последующий контроль. Первый вид контроля подтверждает
совершение факта, второй проводится во время его совершения, тре­
тий - после совершения. Важнейшая задача контроля - обеспечение
соответствия учетных данных реальном}' положению дел. Это достига­
ется двумя важнейшими приемами: инвентаризацией и коллацией
(встречной проверкой документов);

• непротиворечивость - в системе учета не может быть норм,
противоречащих друг другу. В настоящее время нет ни одной полно­
стью непротиворечивой теории и системы бухгалтерского учета. Это
вызвано разными, зачастую противоречащими интересами лиц, уча­
ствующих в хозяйственных процессах, и противоречивостью самой
системы. Правило непротиворечивости является очень важным как
практическое руководство, поскольку вся система нормативных доку­
ментов содержит множество противоречивых требований. На этот слу­
чай в действующем юридическом законодательстве выработано два
правила:

1) если два нормативных документа содержат взаимоисключаю­
щие нормы, то действует норма документа, изданного вышестоящим
органом;

Лекция "Неумение привлекать к себе внимание, оказывать положительное впечатление на людей" также может быть Вам полезна.

2) если нормативные документы изданы одним и тем же органом,
то действует норма последнего по времени документа;

• интерпретируемость означает, что информация, зафиксирован­
ная на каких-либо носителях, должна быть истолкована так, чтобы
была возможность принять управленческое решение. Это предполагает
прочтение данных учета пользователем по определенным правилам и
согласно поставленным целям;

• учет по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтер­
ского наблюдения по их первоначальной стоимости. Данное правило не
всегда применяется. Например, при  ликвидации хозяйствующего субъекта его имущество оценивается по ликвидационной стоимости; при безвозмездном получении имущество приходуется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• начисления, т. е. все операции записываются по мере их возник­новения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, в котором была совершена операция. Принцип начислений условно можно разделить на две части: принцип регистрации дохода и принцип соответствия. Первый принцип предполагает, что доход отражается в том отчетном периоде, в котором он получен, а не когда произведена оплата. Второй принцип предусматривает отнесение доходов к тому от­четному периоду, в котором были произведены расходы, связанные с получением этого дохода.

Бухгалтерский учет на предприятии, основываясь на этих принци­пах, должен обеспечить получение достоверной, качественной, свое­временной и доступной для понимания информации с целью осу­ществления контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.

Учетные принципы являются общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или на­рушение принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ее объективности и достоверности и, следова­тельно, к невозможности ее использования в процессе принятия конк­ретных управленческих решений, направленных на совершенствова­ние деятельности организации.