Подготовка информации по результатам аудита

Тема 11. Подготовка информации по результатам аудита

1. Сообщение информации руководству и представителям собствен­ника аудируемого лица

Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита БФО, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и представителей собственника при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности и эффективностью хозяйственных операций, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам РФ.

При этом «руководство аудируемого лица» - лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, главный бухгалтер и

др.);

«представители собственника аудируемого лица» — лица или коллегиальные органы, которые осуществляют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

Рекомендуемые материалы

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему;

2) выбор учетной политики или ее изменение;

3) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

4) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

5) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения нажности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

6) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

7) другие вопросы.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной (под протокол) или письменной (отчет) форме.

Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг мо­жет быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан раз­рабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск ин­формации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

В договоре оказания аудиторских услуг могут также:

а)   указываться форма, в которой будет сообщаться информация;

б)  определяться надлежащие получатели информации;

в)   определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

2. Форма, содержание, условия подготовки аудиторского заключения

Правила формирования аудиторского заключения установлены ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о её достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основные элементы аудиторского заключения:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

5) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет , указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

6) ответственность аудируемого лица в отношении указанной бухгалтерском отчетности;

7) ответственность аудитора в отношении аудируемой бухгалтерской отчетности;

8) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

9) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Например, «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности»;

10) подпись аудитора;

11) дата аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Аудиторское заключение и укачанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится не менее чем в 2-х экземплярах.

3. Виды и условия модификации аудиторского заключения

Рисунок 11 - Виды аудиторского заключения

Немодифицированное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Рисунок 12 - Условия модификации аудиторского заключения Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

б)  аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, т.е. имеет место ограничение объема аудита.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а)   с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б)  с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в)   с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудитории IX доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств (в случае утери аудируемым лицом учетных записей; в случае, когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок);

б) обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита (например, в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов);

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица (в случае, когда руководство аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии мри инвентаризации товарно-материальных запасов или в получении внешних под тверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерии) го учета).

В аудиторское заключение можно включить дополнительную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) к отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

б) не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Для этого в аудиторском заключении формируется раздел «Важные обстоятельства».

Пример раздела «Важные обстоятельства»

Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию, изложенную в пояснении X к бухгалтерской отчетности: до настоящего времени не закончено судебное разбирательство по иску, предъявленному организации "YYY" организацией «ZZZ »

Рекомендация для Вас - 7 Транспортная система.

Пример

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

- аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете

- условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

- в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств искажена и искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.