Налогообложение, налоговая политика предприятия
ПРЕДМЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Лекция №___
ТЕМА «налогообложение, налоговая политика предприятия»
преподаватель Чупайда A.M.
г. Тольятти 2005 г.
Рекомендуемые материалы
Вопросы
Введение.................................................................................................. стр. 3
1. Понятие налога и экономическая сущность налогообложения........... стр. 5
2. Принципы налогов................................................................................ стр. 7
3. Функции налогов..................................................................................... стр. 9
4. Сущность, цели и принципы налоговой политики.............................. стр. 11
5. Порядок изменения налоговой политики предприятия......................... стр. 14
Заключение................................................................................................... стр. 17
Используемая литература................................................................................. стр. 19
ВВЕДЕНИЕ.
Потенциально, налоговая политика призвана смягчать негативные явления присущие рыночной экономики. Являясь ключевым звеном экономической политики, представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.
В то же время, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются бессистемностью, отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью.
Изменения в налоговой системе России необходимы. Они должны быть последовательными и предсказуемыми. Их главными направлениями должны стать:
• снижение общего уровня налогообложения при резком расширении налоговой
базы;
• сокращение количества налогов и упрощение системы налогообложения;
• усиление налоговой дисциплины;
• систематизация и кодификация налогового законодательства.
Возможности увеличения доходов бюджета за счет выведения значительной части экономики из «тени» трудно переоценить. Во многом вследствие высокого уровня налогов доля поступлений от нового частного сектора непропорционально низка относительно их реальных (а не официально показываемых) доходов. Для достижения этой цели нужны меры с одной стороны, контрольно-карательного характера (по ужесточению сбора налогов, пресечению контрабанды и «теневых» торговых и финансовых операций и Др.), с другой - в направлении рационализации налогового законодательства. Справиться с задачей легализации «теневой» экономики только мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и фирм желание платить налоги - то есть получать легальные высокие доходы. В целом в ходе налоговой реформы необходим переход от выполнения налогами преимущественно фискальных функций к преимущественно стимулирующим.
Налоговой политикой является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов-фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж и т.д.).
Налоговый учет — это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).
Данные налогового учета должны отражать:
• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в
текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль.
Налоговый учет возможно организовать так:
1. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности осуществляются в обычном
порядке работники бухгалтерской службы, а налоговый учет — работники службы,
специально созданной для этой цели.
Однако здесь имеет место несколько отрицательных моментов:
Во-первых, создание специальной налоговой службы в большинстве случаев приведет к
росту общего числа работников, занимающихся учетом (как бухгалтерским, так и
налоговым). Кроме того, не все организации могут позволить себе создание
вышеуказанной службы.
Во-вторых, по ряду операций будет дублирование учетных записей в обеих Службах,
поскольку показатели многих видов доходов и расходов, используемых при расчете
налоговой базы, будут формироваться одинаково как для целей бухгалтерского учета, так и
для целей налогообложения.
В-третьих, для руководителей организаций цель бухгалтерского учета значительно
снизится, ибо информацию по налогообложению прибыли они будут получать не от
бухгалтерии.
Налоговый учет ведется без разработки конкретных форм аналитических регистров, которые будут отличаться в разных организациях в зависимости от условий хозяйственной деятельности (организационно-правовой формы, предмета и региона деятельности, видов заключаемых договоров и Др.).
1. Понятие налога и экономическая сущность налогообложения.
Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налог — это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.
Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период и предназначенная для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование совокупного общественного продукта. В свою очередь, совокупный общественный продукт в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (т). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет национальный аохоа- В своем движении совокупный общественный продукт и национальный доход проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.
Однако объективная необходимость мобилизации части совокупного общественного продукта для казны возникает только на стадии распределения. Поскольку именно на этой стадии выявляется доля производителей и иных субъектов общества в совокупный общественный продукт. Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения совокупного общественного продукта осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс в принципе невозможно осуществить иначе, чем возмещая стоимость израсходованных средств производства, выплачивая заработную плату и получая прибыль.
В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства. Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений, которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной форме.
Основным методом перераспределения совокупного общественного продукта стало прямое изъятие государством определенной части совокупного общественного продукта в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов, что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение
осуществляется из национального дохода, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.
Перераспределение части совокупного общественного продукта в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов в форме НДС, налога на прибыль и др.
Налоги — это безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Их не следует отождествлять с понятием «налог», так: пошлина — это соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор — платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет.
Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих элементов, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Первым элементом налога выступает нялогово-прявовая форма, то есть общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться «законно установленной» и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.
Объект обложения — это юридический факт или совокупность юридических фактов, с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет, на который падает налог (доход, земля, имущество, капитал и т.д.)
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения — это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге - площадь), то есть определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.
В то же время, единица обложения — часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база).
Плательщик — лицо, выполняющие возложенные на него налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.
Норма налогообложения - доля дохода, взимаемая через налоги с налогооблагаемых объектов.
Налоговая ставка — размер налога с единицы обложения.
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого.
Налоговая санкция — увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.
Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течении которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд.
2. Принципы налогов.
Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. Существуют следующие принципы налогооблажения:
• экономические принципы налогообложения;
• юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);
• организационные принципы налоговой системы.
Экономические принципы налогообложения представляют собой базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее «Декларацией прав плательщика»:
1. принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию
налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления;
2. принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности
граждан платить налоги соразмерно своим доходам;
3. принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика,
основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все
остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
4. принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства
для плательщика;
5. принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ,
время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:
• принцип соразмерности (соотношении наполняемости бюджета и
неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения);
• принцип справедливости;
• принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков;
• принцип экономичности.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения* права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:
• Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
• Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.
• Приоритет финансовых общественно необходимых целей
• Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям
бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим
финансовым законодательством.
• Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и
граждан. Налоговый нейтралитет.
• Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и
служить им налоговым убежищем).
• Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).
• Антидискреционность решений налоговых администраций.
• Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
• Функционирование института ответственности основывается на презумпции
виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия
на нарушителей налоговых законов.
К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:
• принцип стабильности;
• принцип подвижности;
• принцип единства;
• принцип множественности налогов;
• принцип исчерпывающего перечня налогов.
3. Функции налогов.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание и назначение. Так, функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В этой связи можно отметить что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой системы исторически определило три основных функции:
регулирующая фискальная контрольная
|
|
|
|
Которые взаимосвязаны и взаимозависимы, так ни одна из них не может развиваться в ущерб другой.
При этом основная функция налогов — фискальная по обеспечению наполняемости казны (от латинского слова fiscus — государственная казна).
Фискальная функция — основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть
материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе у необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач. Так в период становления буржуазного общества налоги в основном имели фискальную
функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов
меняются по мере развития государства.
Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства
государства в экономические отношения, т. е. она обусловливает регулирующую
функцию.
Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса воспроизводства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.
Следующая функция налогов, как экономической категории, состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Однако следует отметить, что не одна из вышеприведенных функции не работает в российской экономике. Вместе с тем, чтобы выполнялась главная фискальная функция, необходимо задействовать все остальные. К сожалению, у нас даже фискальная функция полностью не реализуется. Об этом свидетельствует низкая собираемость налогов.
Во-первых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса может содействовать производству или тормозить его. Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи. В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является для предпринимателей определяющим в процессе использования и реализации производственных мощностей.
Налоговая система должна быть стабильной, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений, что мешает, в свою очередь, формированию рыночных отношений.
Формирования налоговой политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:
• стабильности налоговой системы;
• одинакового налогообложения производителей независимо от отраслевой
принадлежности предприятия (фирмы) и формы собственности;
• равенства налогового бремени для различных категорий плательщиков с равным
уровнем дохода;
• одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в
производстве, и потребителей.
•
4. Сущность, цели и принципы налоговой политики
предприятия.
Разрабатывая налоговую политику на год, мы, привыкшие за последние годы создавать учетную политику наших предприятий, задаем себе вопросы: «Насколько налоговый учет самостоятелен по отношению к бухгалтерскому и насколько «учетная политика для целей налогообложения» должна отличаться от «учетной политики для целей бухгалтерского учета». В этой ситуации, прежде всего, нужно понимать, что налоговая политика - это выбор методов налогового учета, т.е. вариантов признания хозяйственных операций, их трактовки и оценки для целей налогообложения, которые формируют оптимальные для организации режимы налогооблажения.
Границы между правилами бухгалтерского учета и порядком исчисления налогооблагаемых баз подчеркиваются определением налогового учета, которое содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет определяется статьей 313 НК РФ как «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ».
Из данного общего определения следует, что НК РФ не рассматривает налоговый учет как замену бухгалтерскому учету, определяя налоговый учет как совершенно самостоятельную систему обобщения информации в целях исчисления налогооблагаемых баз и величин налоговых обязательств организации.
Определяя понятие налогового учета, НК РФ устанавливает порядок его организации и формулирует его основные принципы.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
При этом Налоговым кодексом РФ специально подчеркивается, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Первый вывод, следующий из данного определения НК РФ, заключается в том, что схема организации и ведения налогового учета полностью определяется организацией -налогоплательщиком, которая "устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения".
Однако здесь не следует забывать о том, что, декларируя полную свободу организаций в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ при этом называет показатели, которые в обязательном порядке должны быть отражены в налоговом учете каждой организации - налогоплательщика.
Данные налогового учета организации в обязательном порядке должны отражать:
1. порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли
расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде,
2. сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в
следующих налоговых периодах,
3. порядок формирования сумм создаваемых резервов;
4. сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Таким образом, налоговый учет представляет собой совершенно самостоятельную систему обобщения информации, необходимой для целей исчисления налогооблагаемых баз и обязательств организации перед бюджетом, полностью обособленную от бухгалтерского учета и его (бухгалтерский учет) не заменяющую.
Фактически же понятие «налоговый учет» законодательно определило и систематизировало реализовывавшуюся и ранее на практике систему корректировки показателей бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.
Определяя первичные учетные документы как «подтверждение данных налогового учета», Налоговый кодекс вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами.
Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете -аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.
Согласно ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Форма регистров налогового учета - определяется ст. 314 НК РФ - и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.
Вместе с тем, специальным предписанием ст. 313 НК РФ определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке, это:
• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных
регистров.
Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.
Согласно ст. 314 НК РФ, формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов как общее правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ, организации имеют право на определение даты получения доходы (осуществления расхода) по кассовому методу, только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Если доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика признаются затраты также только после их фактической оплаты.
5. Порядок изменения налоговой политики предприятия.
Говоря об определяемых Налоговым кодексом Российской Федерации ограничениях возможностей организации по изменению своей налоговой политики, прежде всего, следует отметить, что часть вторая НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК.
Главы Налогового кодекса, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы, т.е. только для целей исчисления и уплаты налога, порядок которых определяется данной главой.
Так, например, глава 21 «НДС» НК РФ содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ, соответственно, нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль организаций.
И предписания эти, даже носящие общий характер, например, относительно порядка утверждения и возможных изменений в приказе об учетной политике, между собой не пересекаются и действуют совершенно самостоятельно.
Согласно ст. 167 НК, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Она применятся с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением).
При этом, учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь возданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода.
Приказ об учетной политике для целей налогообложения, который принимается вновь созданной организаций, считается применяемой со дня создания организации.
Таким образом, единственным ограничением на изменение налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения в части НДС, которое устанавливается статьей 167 НК РФ, является правило, согласно которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации».
Следовательно, налогоплательщик может изменять содержание приказа об учетной политике для целей налогообложения, определяющее порядок обложения хозяйственных операций налогом на добавленную стоимость, 1 раз в год без каких-либо ограничений. Что же касается налога на прибыль организаций, то здесь статьей 313 «Налоговый учет» НК РФ устанавливаются несколько иные правила.
Согласно ст. 313 НК РФ, изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях обложения налогом на прибыль осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.
При этом решения о любых изменениях должны отражаться в налоговой политике и применяться с начала нового налогового периода.
Здесь следует иметь в виду, что налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год.
В случае, - (согласно ст. 313 НК РФ) - если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в налоговой политике принципы и порядок отражения для целей обложения налогом на прибыль этих видов деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
К настоящему моменту Россия вступила на трудный, непроторенный путь перехода от жесткого планирования к рыночной экономике. И сегодня как никогда важно хорошо знать природу налогов, глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболее полного их использования в интересах эффективного развития общественного производства. Проблемы оздоровления налоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит в настоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших в настоящее время остаться на «плаву» теснейшем образом связано с личным благополучием каждого. Размер прибыли и налогов, отчислений на социальное страхование и пенсий, цена акций и облигаций, формы инвестирования средств в производство и социальную сферу и т.п. -такие вопросы волнуют всех нас.
Применение налогов, является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетами всех уровне, а также с банками, вышестоящими организациями и другими субъектами налоговых отношений.
Практическая деятельность правительств по осуществлению экономической политики, в конечном счете, также направлена на ее решение. Бюджетно-налоговая политика является ключевым звеном экономической политики государства и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций, определенных способностью республики по сбору доходов и эффективным управлением расходами. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
При переходе к рыночным отношениям существенно меняется роль налоговой политики в регулировании общественного производства и распределения национального дохода: возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики в поощрении и развитии приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств, а также в ликвидации убыточных предприятий.
Действующая налоговая политика создает жесточайший налоговый прессинг, который добивает остатки прежних экономических структур и душит нарождающийся предпринимательский сектор. Попытки воздействовать на экономическое поведение
предприятий такими новациями как замораживание уровня заработной платы, фиксации предельного уровня рентабельности и т.п., послужили мощным толчком к росту себестоимости, сокращению объемов производства остродефицитной продукции, а в конечном итоге раскрутили инфляционную спираль. Проблема налогов является одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно к российской практике. Думается, мало уже кто помнит о том, что в свое время , а именно в 1960 году Верховным Советом СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов . Естественно, что ни о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в те времена не могло быть и речи, это сегодня создает огромные трудности в осуществлении налоговой реформы в России.
В обществе усилиями органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетом возможных социальных и политических последствий. Налоговая система практически создана заново. Конечно, мы сегодня имеем огромный практический и теоретический опыт Запада. Но его использование в нашей стране серьезно затруднено, поскольку нам необходимо учитывать экономические, социальные и политические условия развития России.
От продуманной, последовательной и рациональной налоговой политики в значительной мере зависит благосостояние всего общества, богатство всего государства.
Рекомендуем посмотреть лекцию "1.1 Необходимость в нелинейных моделях".
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Первая Часть Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
(с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28,
29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля 2003 г.)
2. Вторая часть Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000г. №117-ФЗ
(с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30,
31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23
июня, 7 июля 2003 г.)
3. Под редакцией Девере М.П. «Экономика налоговой политики», Издательство:
«Филинъ», М., 2002 г., 328 стр.
4. Журнал «Налоговая политика и практика» 2003 год.
5. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение» Издательство: «Питер», М., 1998г.
