Методы фифо, лифо, средней стоимости
Пример 40. Методы фифо, лифо, средней стоимости
Предприятие купило в январе текущего года три партии товара по 10 000 штук в каждой (остатков непроданных товаров на 1 января нет).
Первая партия приобретена 10 января за 35 000 руб.; вторая − 18 января за 36 000 руб.; третья − 22 января за 39 000 руб.
Все суммы показаны без НДС.
Всего было продано 25 000 единиц товара.
При использовании метода ФИФО в январе подразумевается, что на расходы в первую очередь списывается стоимость самых единиц товара:
- 10 000 ед. из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
- 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
- 5000 шт. из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб. : 10000 ед. х 5000 ед.).
Рекомендуемые материалы
Общая стоимость проданного товара, рассчитанная по методу ФИФО, составит:
35 000 руб. + 36 000 руб. + 19 500 руб. = 90 500 руб.
При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо в первую очередь списать на расходы стоимость последних партий:
- 10 000 шт. из последней партии стоимостью 39 000 руб.;
- 10 000 шт. из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
- 5000 шт. из первой партии стоимостью 17 500 руб. (35 000 руб. : 10000 ед. х 5000 ед.).
Общая стоимость товара, рассчитанная по методу ЛИФО, составит:
39 000 руб. + 36 000 руб. + 17 500 руб. = 92 500 руб.
Таким образом, метод ЛИФО дает более высокую стоимость списанных товаров и более низкую стоимость остатка.
Определим среднюю себестоимость одной единицы.
(35 000 руб. + 36 000 руб. + 39 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) =110 000 руб.: 30 000 шт. = 3 руб. 67 коп. за 1 ед.
Стоимость проданного товара, рассчитанная по методу средней стоимости, составит: 3 руб. 67 коп. х 25 000 шт. = 91 750 руб.
Прямые расходы в производственных организациях
Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам производственной организации могут быть отнесены следующие расходы:
- стоимость производственного сырья и материалов, а также производственных комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
В лекции "2.6 Регулирование и контроль в системе менеджмента" также много полезной информации.
- суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом расходы на единовременное списание до 10% стоимости основных средств рассматриваются НК РФ в качестве косвенных (ст. 272 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).
Конкретный состав прямых расходов определяется производственной организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике для целей налогообложения.
Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками непроданной продукции на складах а также затрат незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на стоимость проданной готовой продукции.
