Бухгалтерский баланс

II. Бухгалтерский баланс

2.1. Понятие бухгалтерского баланса и его функции

Термин «баланс» (от фр.balance – весы) широко известен. В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; балансов доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения: по функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения); по источникам образования имущества (юридический подход).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке на определенную дату.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 ГК РФ является одним из признаков юридического лица, т.е. тем самым выполняет экономико-правовую функцию и обеспечивает принцип имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Далее, бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей о имущественном состоянии организации, это вторая функция баланса.

Третьей функцией является информация о степени предпринимательского риска, т.е. из баланса получают данные о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция) по которому судят об эффективности управления.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

Рекомендуемые материалы

1. Денежного выражения;

2. Обособленного имущества;

3. Непрерывности (период деятельности предприятия неизвестен, его ликвидация не намечается, и имущество оценивают по учетной стоимости, а не по ликвидационной);

4. Учета по себестоимости;

5. Двойственности (капитальное уравнение: активы= собственный капитал+обязательства).

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь их необходимо разделить на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами такого баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Как правило, говоря о балансе, рассматривают его статическую форму.

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления.

Выделяют классификации бухгалтерских балансов по следующим признакам:

1. По сроку составления;

2. Источникам составления;

3. Объему информации;

4. Объектам отражения;

5. Способам очистки.

В состав первой классификации (по срокам составления) входят следующие виды балансов:

- Вступительные – составляются в момент организации предприятия. С него начинается ведение бухгалтерского учета.

- Текущие – составляются периодически на протяжении всей деятельности организации. Их подразделяют на: начальные (заключительные), которые составляют в начале и в конце финансового года и промежуточные.

1) Промежуточный и годовой бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого. В то же время в технике их формирования есть значительные различия, так как промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных, а формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествует ряд этапов (процедур).

- Санируемые – для его составления привлекают независимых аудиторов. Потребность в данном виде баланса возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации или попытаться убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Аудиторы, еще до срока составления заключительного баланса по итогам года, должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов бухгалтерии, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

- Ликвидационные балансы – составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно (вступительные ликвидационные; промежуточные; заключительные). В них вступают особые правила оценки имущества, оно отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

- Разделительные балансы – составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких, или при передачи структурной единицы другой организации (передаточный баланс).

- Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций.

Классификация по источникам составления подразделяет балансы на: инвентарные, книжные и генеральные балансы.

- Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств (пример - вступительные или организационные).

- Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации (пример – промежуточные балансы).

- Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные записи и результаты инвентаризации (пример – годовой баланс).

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единичный и сводный (или консолидированный).

- Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

- Сводные (или консолидированные) балансы бывают двух разновидностей:

Сводные балансы министерств и ведомств, которые составляют путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаиморасчетам;

Сводные (консолидированные) балансы групп (холдингов, концернов) представленные материнской и дочерними компаниями. Данный баланс составляется путем осуществления значительных корректировок.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения организации (филиалы, отделы, цеха и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с реформированной прибылью соответственно балансом-нетто.

Сегодня понятие баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулирующими или уточняющими статьями.

Баланс-брутто содержит балансовые статьи двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения и регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости). Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащийся в балансе.

Соответственно, бухгалтерский баланс, без регулирующих статей носит название баланса-нетто.

К регулирующим статьям в настоящее время можно отнести: амортизации основных средств и нематериальных активов; резервов сомнительных долгов, под обесценение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг.

До 1992 года в российской практике применялась форма баланса-брутто, затем бухгалтерский баланс был переориентирован на нетто-оценку, но в нем отражались как основные, так и регулирующие статьи (они показывались справочно).

С 1996 года в России действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, в соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г., вводится в действие новая форма бухгалтерского баланса.

2.2. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике

Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности и является главным источником информации об имущественном положении организации. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники (машинограммы, диски, дискеты).

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют  по данным Книги учета хозяйственных операций.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определением главнейших его черт, при этом руководствуются принципом двойственности (двусторонности) который относится к фундаментальным основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Данный принцип выражается уравнением двойственности или капитальным уравнением, научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф.Шеру (1890 г.):

Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное уточнение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.

Сегодня в большинстве научных и учебных источников левую часть уравнения называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами. В п. 49 раздела «Принципы» [Международные стандарты финансовой отчетности. КМСФО] указывается, что «капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».

В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (узаконенное Ж. Б. Дюмарше), на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс. Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

В России это равенство выглядит в следующем виде:

                                               Активы = Пассивы.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья  (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

- форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

- форма отчета/вертикальная с преобладанием формы отчета.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский (англо-саксонский) и континентальный (проформы).

Таблица 2.1.

Схемы формирования балансовых таблиц

В общем виде схемы балансов имеют вид:

Американский баланс - Активы = Обязательства + Капитал

Континентальный баланс - Активы = Капитал + Обязательства

Британский баланс - Активы - Обязательства = Капитал

Требования к представлению бухгалтерского баланса в МСФО. В МСФО 1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме, конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентирован исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум.

В любом бухгалтерском балансе статьи объединяются в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке уровня ликвидности (в западном учете, наоборот, - по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения и т.п.), а в конце – наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Первый раздел объединяет статьи: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые состоят из следующих статей: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные организацией (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Таким образом, предполагается следующая последовательность балансовых статей пассива: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и краткосрочные  (текущие) обязательства.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства» (собственный капитал), которое трактуется еще как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал – это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество (чистые активы) и собственный капитал, – тождественные понятия.

2.3. Правила оценки статей бухгалтерского баланса

Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете». Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета у бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

§ имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

§ безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем:

§ имущество, изготовленное самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

§ начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

§ стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

§ применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

2.4. Содержание и оценка статей актива баланса

Исходя из принципиальной схемы бухгалтерского баланса, актив является её важнейшим элементом, и представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Раздел I Внеоборотные активы.

В разделе 1 баланса в статье «Нематериальные активы » отражаются вложения организации в нематериальные активы, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев). Согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо выполнение ряда условий, таких, как отсутствие материально-вещественной структуры; возможность выделения, отделения от другого имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и т.д. Итак, к нематериальным активам относят: объекты интеллектуальной собственности, регулируемые авторским правом; …патентным правом; организационные расходы (при определенных условиях) и деловая репутация.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в соответствии с ПБУ 14/2000. Амортизацию начисляют независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление активов и затратам по доведению до состояния пригодного к использованию по назначению, за минусом начисленной амортизации. Величина амортизации нематериальных активов на начало, и конец отчетного года, отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Основные средства » приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, которые используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл. В состав основных средств включают: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и проч.

При начислении амортизации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации. Величина амортизации на начало, и конец отчетного года, отражается в приложении к бухгалтерскому балансу – форме № 5.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрывается в приложениях к бухгалтерскому балансу. Организация должна проводить всю работу по переоценке основных средств до начала следующего отчетного года, в ходе подготовки к составлению бухгалтерской отчетности. Её отражают в бухгалтерском учете в январе, а в бухгалтерской отчетности на начало следующего отчетного года.

По статье «Незавершенное строительство » показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат застройщика (инвестора) по возведению объектов строительства.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.1993г. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности » должны отражать сведения организации, передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката. При этом следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

По статье «Долгосрочные финансовые вложения » показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов у некоммерческой.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье в группе «Дебиторская задолженность».

Согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, показываются в балансе в оценке по текущей рыночной стоимости на конец года. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показываются по первоначальной стоимости. Если по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, на конец года выявлено существенное устойчивое снижение их стоимости, то в балансе показывают разницу между первоначальной стоимостью и величиной созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

В статье «Отложенные налоговые активы » показывается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в будущем.

Средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I, показываются по строке «Прочие внеоборотные активы».

Раздел II Оборотные активы.

В разделе «Оборотные активы » по соответствующим статьям группы «Запасы » показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, реализации управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (например, животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей также подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности » по их фактической себестоимости, как предусмотрено в Положении по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01.

По статье «Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения) » отражается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе следующим образом:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Если у организации по окончании отчетного периода имеется остаток по счету 44 «Расходы на продажу», то его можно отразить по строке «Затраты на производство (издержки производства)» или по строке «Прочие запасы и затраты» согласно принятой учетной политике.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи » группы статей «Запасы» показывается фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо себестоимость, исчисленная в другой оценке, предусмотренной Положением) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытание и техническую приемку.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно в форме № 5.

В статью «Товары отгруженные » группы статей «Запасы» помещаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости либо в другой оценке отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

По статье «Расходы будущих периодов » группы статей «Запасы» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленном порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода (расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами в сезонных отраслях; освоением новых производств, цехов и агрегатов; расходы на рекламу; подготовку кадров и целый ряд других).

К такого рода расходам также относятся затраты, произведенные организацией в связи с приобретением программных продуктов, распространяемых массовым порядком (например, «1С», «Консультант Плюс» и т.п.).

В международной практике помещаемые в этой статье расходы получили название «отложенных затрат», их структура в зависимости от национального законодательства той или иной страны может быть различной.

По статье «Прочие запасы и затраты » показывают стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая зачету в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы НДС для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. При этом следует учитывать изменения в законодательстве по НДС.

По статьям «Дебиторская задолженность » данные о размерах имеющихся дебиторских задолженностей показываются исходя из сроков погашения: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и платежи, которые ожидаются к получению в течение 12 месяцев. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения её не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и лицами в бухгалтерском балансе показываются в развернутом виде: дебетовое сальдо – в активе, кредитовое сальдо – в пассиве (особенно по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие не реальные для взыскания долги, должны списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за изменением имущественного положения должника.

Вам также может быть полезна лекция "4.1 Представление задачи в пространстве состояний".

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации с отнесением на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

В статье «Покупатели и заказчики » группы статей Дебиторская задолженность» показывается задолженность покупателей и заказчиков в размере определяемой договором за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

В статье «Краткосрочные финансовые вложения » отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией займы (на срок менее года), прочие финансовые вложения организации. Оценка формируется также как и по статье «Долгосрочные финансовые вложения»

По статье «Денежные средства » показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные активы » показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

2.5. Содержание и оценка статей пассива баланса

Если актив баланса показывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании её имущественной массы.