Проверка финансовых вложений при проведении аудита

36. Проверка финансовых вложений при проведении аудита

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обо­снованное мнение о достоверности и полноте информации о них в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъек­та. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законода­тельства.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверно­сти и законности операций, осуществленных на предприятии с финансо­выми вложениями, аудитор должен:

1)  изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

2)  подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бух­галтерского учета финансовых вложений;

3)  подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

4)  установить правильность отражения в учете операций с финансовы­ми вложениями;

5)  подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

6)  оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Рекомендуемые материалы

Источники информации: Положение об учетной политике органи­зации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятель­ность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие орга­низации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные дого­воры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учет­ные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91, 55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходые и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результа­тов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные пер­вичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансо­вых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государ­ственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи (дол), акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомить­ся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полу­ченной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивает­ся с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования ауди­та. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских про­цедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

план и программа аудита

На основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации осуществляется планирование аудиторской проверки финан­совых вложений. Примерная форма плана аудита финан­совых вложений:

1.  Аудит вложений в ценные бумаги.

2.  Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

3.  Аудит вложений в совместную деятельность.

4.  Аудит учета вложений в займы, предоставленные другим организациям на срок: до 12 месяцев; более 12 месяцев.

методика аудиторской проверки финансовых вложений

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

•    проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

•    аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за раз­личные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетнос­ти со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений меж­ду различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не­финансовой);

•    проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.

Применяются следующие способы получения аудиторских доказа­тельств:

—  пересчет;

— инвентаризация;

—  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опера­ций и составления отчетности;

—  подтверждение;

—  проверка документов.

На следующем этапе аудитор рассматривает хозяйственные опера­ции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии (предоставление и возврат зай­мов, осуществление вклада в уставный капитал и т.п.) Аудитор произ­водит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг и др. Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на нали­чие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведен­ных арифметических расчетов. Аудитор оценивает правильность форми­рования стоимости ценных бумаг, выясняет состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 08 «Капитальные вло­жения» Если в счет оплаты за приобретенные ценные бумаги передают­ся готовая продукция, основные средства и др. имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счета 91 Аналогичная ме­тодика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия. При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 99. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, ко­личестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (уче­та) ценных бумаг.

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себесто­имости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестои­мость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использо­вания и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность вы­полнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии ин­вентаризаций финансовых вложений. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками пред­приятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентари­зации финансовых вложений.

Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипич­ные условия (нестандартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличаются от формы; операции, обработанные необычным об­разом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Типичные ошибки

Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе про­верки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

—  отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

—  оформление документов с нарушением установленных требований;

—  фиктивные документы и операции;

—  исправления записей в документах без необходимых оснований;

—  некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

—  отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законода­тельством документов;

—  несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бума­гами;

Информация в лекции "6 Кривые второго порядка" поможет Вам.

—  неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

—  несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

—  отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями дей­ствующего законодательства;

—  неправильное исчисление налога на доходы;

—  неисполнение требований законодательных и нормативных докумен­тов;

—  несовпадение данных синтетического и аналитического учета фи­нансовых вложений.