Проверка расчетов по оплате труда

46. Проверка расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления за­работной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма тру­доемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообра­зия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо вза­имоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хо­зяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотрудни­ку на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

—  подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

—  установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

—  проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

—  оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взыс­канию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фак­там недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

Рекомендуемые материалы

—  проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

—  проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обес­печению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, кон­тракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездно­го оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполни­тельные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и на­логовые карточки работников, расперты, маршрутные листы, наряды, аван­совые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-орде­ра) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 91 и т.д., Главная книга, отчет­ность и др.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспе­ченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д..); ограни­чен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяй­ственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда

план и программа проверки

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления ауди­торских процедур, необходимых для формирования аудиторской органи­зацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно­сти организации. Ниже приведен общий план аудита операций по оп­лате труда и расчетам с персоналом.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

1. Общая оценка орга­низации учета опе­раций по оплате труда и расчетам с персоналом и аудит оформления пер­вичных документов
2. Аудит системы на­числений заработ­ной платы
3. Аудит обоснован­ности предоставле­ния налоговых вы­четов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы
4. Аудит тождествен­ности показателей бухгалтерской от­четности и регист­ров бухгалтерского учета
5. Аудит расчетов по начислению ЕСН

методика проверки

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законо­дательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

•    проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•    проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе­раций, подтверждение;

•    устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

•  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого выборку включаются дан­ные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платеж­ные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные докумен­ты (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисле­ния заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность приме­нения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдель­ной - выполнение количественных и качественных показателей, пра­вильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота за­полнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их вы­дачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабоче­го времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифмети­ческого контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и допла­ты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные ли­стком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда офор­мляются нарядом на сдельную работу, в котором указывается дополни­тельные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

Полный (неисправимы) и частичный (исправимый) брак в производ­стве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соот­ветственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

Оплата работнику за работу в ночное время производится в повы­шенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в поло­жении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последую­щее время - в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам — не менее чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего време­ни. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предостав­лен отгул.

При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поруче­ния, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается пра­вильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, от­числений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссу­дам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не дол­жна превышать 50% месячного заработка.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется вни­мание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществ­ляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтвержда­ется правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполно­го удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по команди­ровочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страхо­выми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов пред­приятия в пользу работников по договорам добровольного страхования, Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удер­жания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются, на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удер­жаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществ­ляется арифметический контроль в размере табельных номеров итого­вых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

Типичные ошибки:

—  отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работни­кам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, догово­ров подряда и т.п.);

— неприменение унифицированных форм первичных документов по оп­лате труда;

—  невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков;

Вместе с этой лекцией читают "20 Герменевтика".

—  неверное начисление налога на доходы физических лиц;

—  неверный расчет сумм по прочим видам оплат;

—  ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и пр.);

—  ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического уче­та и т.п.);

—  несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и воз­врата неиспользованных суммы (нарушение сроков возврата, не от­читавшимся по ранее полученным авансам и др.);

— неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм есте­ственной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.