Анализ себестоимости

Анализ себестоимости

1 Задачи и источники анализа

2 Общая оценка себестоимости

3 Анализ состава и структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям

4 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции

5 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

6 Анализ расходов на содержание и управление производством

1 Задачи и источники анализа

         Задачами анализа себестоимости продукции являются:

Рекомендуемые материалы

1) оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

2) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

3) определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

4) оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

5) выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

         Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

         Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность – форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомости № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

2 Общая оценка себестоимости

1. Показатели себестоимости выпущенной и реализованной продукции сравнивают по годам рассматриваемого периода, характеризуют динамику.

2. В себестоимости выпуска (реализации) выделяют себестоимость сравнимой и несравнимой продукции. Характеризуют динамику по годам, рассчитывают удельный вес сравнимой и несравнимой продукции в себестоимости выпуска (реализации), оценивают изменение по годам.

3. По сравнимой продукции выполняют пересчет себестоимости на сопоставимые условия (по каждому наименованию натуральный объем выпуска умножают на себестоимость единицы этого же наименования и складывают по всему перечню сравнимой продукции).

4. Выявляют и количественно измеряют влияние факторов первого порядка на себестоимость выпуска (реализации) сравнимой продукции.

Влияние натуральных объемов определяют как разницу между себестоимостью выпуска отчетного периода в сопоставимых условиях и базовой себестоимостью. Индекс натуральных объемов определяют отношением себестоимости отчетного периода в сопоставимых условиях к базовой себестоимости.

Влияние себестоимости отдельных наименований определяется как разница между себестоимостью отчетного периода и себестоимостью отчетного периода в сопоставимых условиях. Индекс себестоимости отдельных наименований определяется как отношение себестоимости отчетного периода к себестоимости отчетного периода в сопоставимых условиях.

3 Анализ состава и структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям

1. Рассматривают себестоимость по экономическим элементам. Сравнивают абсолютную сумму каждого элемента по годам анализируемого периода. Характеризуют динамику (по соотношению темпов роста отдельных элементов выполняют предварительную оценку изменения структуры).

2. По каждому элементу рассчитывают удельный вес себестоимости выпуска (реализации), характеризуют динамику по годам.

3. По каждому элементу необходимо дать заключение обоснованности изменений в периоде.

         Материальные затраты

, где

- количество материальных ресурсов по всем наименованиям;

 - цена материальных ресурсов.

         По элементу затрат на оплату труда

Факторами обоснованного влияния являются:

- увеличение численности персонала вследствие изменения объема выпуска продукции;

- повышение тарифов и окладов;

- изменение форм и систем оплаты труда;

- изменение Положения об оплате и премировании.

По каждому из факторов отдельно выполняют расчет обоснованного прироста затрат на оплату труда. Суммы складываются. Увеличение сверх этой суммы является необоснованным приростом по указанным элементам.

         Отчисления на социальные нужды

Факторами обоснованного изменения являются:

- обоснованный прирост затрат на оплату труда, рассчитанный по предыдущим элементам;

- изменение нормативов отчислений на социальные нужды.

, где

 - отчисления на социальные нужды;

 - затраты на оплату труда;

 - норматив.

         Амортизация

Факторами обоснованного изменения будут являться:

- изменение натурально-вещественного состава основных средств;

- изменение метода начисления амортизации;

- переоценка основных средств.

Расчет ведется по каждому из перечисленных факторов. Результаты складываются. Сверх полученных сумм – необоснованный прирост.

         Прочие

Зависят от специфики предприятия. Раскрываются по элементам (ПБУ 10/99 – затраты на рекламу, затраты на организованный набор рабочей силы, содержание вычислительных центров).

4. Рассматривают состав и структуру себестоимости по калькуляционным статьям.

Статьи калькуляции:

- прямые;

- косвенные.

Рассчитывают уровень безубыточности предприятия:

Уравнение безубыточности:

Сначала выполняют разграничение затрат на переменные и постоянные.

Переменные складываются из переменных статей калькуляции и части затрат, включенных в комплексные статьи (например, затраты на охрану труда). Существует 3 метода разграничения затрат:

- логарифмический;

- метод наименьших квадратов;

- метод высшей и низшей точек.

Метод высшей и низшей точек:

По статьям (по месячной калькуляции) строится таблица:

Строится уравнение затрат:

Сначала определяют переменные затраты на единицу (ставка переменных расходов), затем затраты постоянные. После нахождения величины переменных затрат на единицу по комплексным статьям, к ней необходимо прибавить величину затрат по прямым статьям.

         Анализ безубыточности имеет много недостатков:

- релевантный интервал;

- предполагает фиксированную структуру (которая влияет на достоверность расчета);

- при многономенклатурных производствах неэффективен.

Оценка безубыточности ограничена. Поэтому при многономенклатурном производстве используют анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

4 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции

1. По годам рассматриваемого периода рассчитывают показатель затрат на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции:

2. Определяют влияние затрат на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции на себестоимость выпуска:

3. Выявляют и количественно измеряют влияние факторов на показатель затрат на 1 рубль:

Факторы второго порядка:

Для того, чтобы выполнить анализ с помощью факторов второго порядка, необходимо дополнительно выполнить пересчеты себестоимости на сопоставимые условия и реализованной (выпущенной) продукции на сопоставимые цены (методом цепных подстановок).

         По третьему правилу метода цепных подстановок выполняют вспомогательные расчеты:

1) затраты на 1 рубль реализованной продукции в базовом периоде:

2) затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года в сопоставимых условиях:

3) затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года, исходя из цен на продукцию базового года:

4) затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года:

4. Определяют влияние выявленных факторов на себестоимость выпуска (реализации):

5. Выявляют факторы негативного влияния на себестоимость, разрабатывают рекомендации по их устранению.

5 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

         К прямым материальным и трудовым затратам относят следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо на технологические нужды;

- энергия на технологические нужды;

- заработная плата основных и дополнительных производственных рабочих;

- начисления на заработную плату производственных рабочих.

Т.к. статьи калькуляции предприятие определяет самостоятельно, этот перечень может быть дополнен.

1. По перечисленным статьям калькуляции и в сумме характеризуют величину затрат по годам рассматриваемого периода. Оценивают соотношение темпов роста затрат по отдельным статьям калькуляции и себестоимости в целом.

2. Выявляют и количественно измеряют влияние факторов первого порядка на изменение прямых материальных затрат. Факторами первого порядка в этом случае являются:

- натуральный объем производства;

- структура и ассортимент продукции;

 - уровень затрат в себестоимости отдельных наименований ()

         Чтобы определить влияние натурального объема необходимо выполнить расчет вспомогательной величины, которая определяется как произведение базовых затрат на индекс роста объема производства. Влияние натурального объема будет определяться как разница между рассчитанной вспомогательной величиной и уровнем базовых затрат.

         Для расчета влияния структуры и ассортимента выпускаемой продукции дополнительно рассчитывают материальные затраты отчетного периода по базовым нормам расхода и ценам. Влияние структуры и ассортимента определяется как разница между этой величиной и базовыми затратами, скорректированными на индекс роста объемов производства.

         Влияние уровня затрат определяется как разница между материальными затратами в отчетном периоде и материальными затратами отчетного периода, пересчитанным по базовым нормам расхода и ценам.

         Для удобства можно использовать следующую таблицу.

         Следующим этапом является разграничение фактора уровня затрат. В нем выделяют влияние норм расходов и влияние цен. Расчет трудоемкий, его выполняют по каждому наименования материальных ресурсов, по всему перечню продукции, в состав которой включается данный материальный ресурс. Результаты расчета сводятся.

По трудовым затратам расчеты аналогичные.

6 Анализ расходов на содержание и управление производством

         К расходам на содержание и управление производством относятся комплексные накладные статьи затрат.

Выделяют несколько групп комплексных расходов:

- расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования);

- цеховые расходы (общепроизводственные);

- общехозяйственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

         Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонения. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

         Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

Обратите внимание на лекцию "7 Христианские святыни и религии".

         К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

         К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

         Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, т.к. при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

         Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются.

         Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

         По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.