ТЕМА 4. Анализ и управление объемом производства и продаж

Значение изучения  данного вопроса в курсе заключается в том, чтобы  измерить результаты работы организации в целом и отдельных его структурных подразделений. Во-вторых, для измерения  эффективности работы организации наиболее распространенными показателями являются показатели деловой активности, для расчета которых необходимо соизмерить результат работы организации и  капитал или фонды организации. В-третьих, оценивают  эффективность использования отдельных видов ресурсов организации на основе расчета показателей отдачи  или емкости как отношения выпуска или реализации продукции на  стоимость потребленных в процессе производства ресурсов. И в-четвертых, с помощью показателей объемов выпуска и реализации можно оценить и измерить вклад анализируемой организации в результат работы системы более высокого уровня управления.

    Основным показателем, характеризующим результат производственной деятельности организации, выступает объем выпущенной и реализованной продукции. На изменение этой характеристики работы организации оказывает влияние огромное количество факторов: и производственные мощности, и заказы на продукцию, и обеспеченность организации различного рода ресурсами. В свою очередь от величины объема реализации зависит финансовое положение и финансовый результат работы организации.

    Основными показателями для характеристики объема продукции выступают: товарная продукция, реализованная продукция. Иногда в расчетах встречается показатель валовой продукции, то есть продукции предприятия с учетом внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства.

    В настоящее время используются следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот показатель применяется в основном на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисленной по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Данный способ может применяться  в мелкосерийном или индивидуальном производстве;

- по оптовым ценам реализации. Они используются в качестве  твердых учетных цен. При этом  отклонения  фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете;

Рекомендуемые материалы

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости продукции. При ее использовании необходимо  отдельно учитывать отклонения по отдельным видам расходов фактических сумм от нормативных ;

    - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при выполнении единичных заказов и работ ;

     - по свободным рыночным ценам, при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. 

    Под номенклатурой продукции понимают укрупненный перечень производимых видов продукции.

    Ассортимент – это более детальный перечень производимых видов продукции с указанием марок, сортов, фасонов, артикулов, ГОСТов и т.д. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

      При анализе показателей выпуска и реализации продукции определяют состав и структуру производимой продукции. При этом признаки, положенные в основу группировки продукции по составу, могут быть самыми различными:  это и исходное сырье, и качество продукции, и страна-потребитель, и степень сравнения и т.д.

    Для общей оценки выполнения задания по ассортименту можно использовать способ среднего процента, наименьшего процента, через недоданную продукцию, и через расчет доли позиций ассортимента, задание по которым выполнено к общему числу позиций.

    Оценка качества продукции может даваться на основе исследования рекламаций, по способу расчета коэффициента сортности и потерь по сортности, на основе определения среднего балла продукции, на основе изучения срока гарантии и т.д.

    Под ритмичностью производства продукции понимают равный выпуск продукции в равные промежутки времени или с равной степенью ускорения. Для анализа ритмичности производства и реализации продукции необходимо определиться с интервалом времени, используемым для ее оценки. Для этого необходимо изучаемый период разделить на более-менее равные части (год − на кварталы, квартал – на месяцы, месяц – на декады, и т.д.). Способ расчета обобщающего показателя для характеристики ритмичности производства может быть основан на определении способа наименьшего процента, способа среднего процента, по недоданной продукции.

Деятельность предприятия характеризуется количеством и номенклатурой выпускаемой продукции и объемом ее реализации. Размер объема выпускаемой продукции зависит от множества условий: наличия сырья, материалов, комплектующих изделий, производственных мощностей, квалифицированного персонала, рынков сбыта и т.д. Объем производства продукции обычно выражается в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Анализ стоимостных  показателей включает анализ товарной  и реализованной продукции.

Товарная продукция (ТП) или, как ее называют, объем продукции (работ, услуг) представляет собой показатель, характеризующий объем продукции, произведенной для реализации  на сторону.

Товарную продукцию составляют следующие элементы:

- стоимость готовой продукции (готовых изделий, законченных с точки зрения  продажи сторонним потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии (ГП);

- стоимость полуфабрикатов собственного производства, отпущенных на сторону (ПФ);

- стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны (Р_с ).

Формулу расчета товарной продукции можно представить  следующим образом:

                                                    ТП = ГП + ПФ + Р_с.

 Начинать анализ выпуска и реализации продукции следует  с изучения динамики выпуска и реализации продукции за ряд лет, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода. При такого рода расчетах можно установить влияние  остатков нереализованной продукции на складах на динамику реализации продукции, установит к какому типу производств будет относиться данная организация (к материалоемким, фондоемким или трудоемким)

Несомненное значение имеет оценка выполнения заданий по основной номенклатуре продукции  в денежной оценке  и в натуральном выражении, в том числе  оценка  динамики поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. План по ассортименту считается выполненным, если он выполнен  по каждому виду продукции.

Однако для обобщенной сравнительной оценки в целом по  организации следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту, который рассчитывается по формуле

                                                  Кас =  х 100 %,

где  К_ас – средний процент выполнения плана по ассортименту, в %;

 ВП – сумма фактически выпущенной продукции каждого вида в стоимостном измерении в пределах плана, тыс.руб;

 ВП ₀ – плановый выпуск продукции, тыс.руб.

Анализ ассортимента и структуры продукции

При анализе следует также уделить внимание изменению структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объеме производства), так как изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объем выпуска в стоимостной оценке, стоимость продукции, прибыль и рентабельность. Если растет удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объеме производства, то объем выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.

Различают четыре способа измерения степени выполнения заданий по ассортименту:

- способ среднего процента;

- способ наименьшего процента;

- через недоданную продукцию;

- через долю позиций, задания  по которым выполнены к общему числу позиций ассортимента.

Для оценки способом среднего процента  для каждой позиции ассортимента рассчитывается дополнительная графа − «факт в пределах базы», в   которую  заносятся: по тем позициям, задания по которым выполнены базисные значения, по тем позициям, задания по которым не выполнены − фактические значения. Для общей оценки  сопоставляют итог по этой графе с итогом по базисному периоду.

Для оценки  методом наименьшего процента для каждой позиции рассчитывают процент выполнения задания. При этом наименьшая величина процента выполнения задания и считается  как  общая по организации в целом.

Чтобы определить влияние структуры на объем продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е.

                                           ВП = S К₀Ц_{0 *} I_ВП = ВП_{0 *} I_ВП , 

где К₀ – количество выпущенной продукции, единиц;

      Ц₀  - цена единицы продукции;

      I_ВП – индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук)

Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой цене

                                                    ВП_усл  = SК₁ Ц₀.

Сопоставляя ВП₁ с ВПусл, определим влияние структуры продукции на объем выпущенной продукции:

                                              DВПстр = ВП₁ - ВПусл

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определенный уровень цены единицы продукции за счет структуры ( ). Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в натуральном выражении (), определим применение структуры на объем продукции в стоимостном выражении:

Влияние структурного фактора на объем выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная цена единицы продукции  при фактической структуре ,  затем при плановой структуре , и разность  между ними (DЦ₁) умножается на фактический объем производства в натуральном выражении (SК₁):

                                           DЦстр = S(Ц₀ х d₁)  - S(Ц₀ х d₀)

                                                               100              100        ;

                                               DВПстр = DЦстр + SК₁.

Факторный анализ реализации продукции

В качестве источника информации для анализа объема реализации продукции необходимо использовать форму №2 годового финансового отчета. Факторные модели для анализа можно представить следующим образом:

1. Факторная модель представляет собой произведение   количества реализованных изделий на цену. При этом видно, что поскольку связь в модели аддитивная, то для расчета влияния факторов необходимо использовать любой из приемов элиминирования.

2. Исходя из баланса товарной продукции  реализацию за период можно рассчитать как  разность между остатками нереализованной продукции на начало периода и конец периода, плюс  выпуск продукции за период и плюс  разность между выявленными в ходе  проведенной инвентаризации результатами ( излишки − плюс, недостача − минус). Формула баланса товарной продукции не только позволяет провести факторный анализ, но и позволяет проверить достоверность информационной базы для  анализа, взятой из разных источников.

3. По данным формы №2  реализацию продукции за период можно рассчитать как  сумму себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и прибыли от продажи. Поскольку в данной модели аддитивная связь, то для факторного анализа достаточно определить  изменение за период по каждому из влияющих факторов.

4. Исходя из маржинального анализа  реализация продукции может быть представлена как сумма постоянных расходов, переменных расходов и прибыли. А в условиях расчета точки безубыточности,  когда реализация покрывает лишь расходы, связанные с производством и реализацией продукции и у организации нет ни прибыли ни убытка, то объем реализации рассчитывается как сумма постоянных расходов на весь выпуск, и произведение переменных расходов на единицу продукции на количество продукции.

Данная модель позволяет не только рассчитывать безубыточный объем продаж по данным формы №2, но и  определять запас финансовой прочности в организации как разность между фактическим и критическим значениями объемов производства.

Анализ качества продукции

     Под качеством принято понимать совокупность потребительских свойств изделия. Конкретные параметры качества различаются от  отрасли хозяйствования, специфики природно-климатических условий организации, соответствия тенденциям моды и  личным предпочтениям потребителей. Однако в качестве наиболее распространенных характеристик качества выступают надежность продукции, долговечность, вкусовые качества, качество оформления  товара и т.д

Под качеством продукции понимается совокупность таких ее свойств, которые обуславливают способность данной продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные, единичные и косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции, независимо от ее вида и назначения, например, удельный вес:

- новой продукции в общем ее выпуске;

- высшей категории качества;

- сертифицированной и не сертифицированной продукции;

- аттестованной и неаттестованной продукции;

- продукции, соответствующей мировым стандартам;

- забракованной продукции и зарекламированной продукции;

- экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

- полезность (жирность молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);

- долговечность;

- безотказность;

- ремонтопригодность;

- отказ;

- технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость и т.д.);

- эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованности продукции, удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме реализации , потери от брака и др.

Задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

При анализе качества продукции, характеризующегося сортностью, определяется средний коэффициент, который рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчет исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего сорта.

Сортовые коэффициенты характеризуют отношение цены изделий каждого сорта к цене тех же изделий высшего сорта:

Ксорт = ВП по сортовым ценам / ВП по цене высшего сорта

Сортовые коэффициенты умножаются на плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя всю продукцию в условный высшей сорт; полученные результаты суммируются. Чем выше сортность продукции, тем больше значение среднего коэффициента приближается к единице.

Для того чтобы определить влияние изменения сортности на объем продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и разделить на фактический  выпуск  последней  сортности, т.е. расчет производится по формуле

                                                        ,

где − изменение среднего коэффициента сортности (К_с1 – К_с0 ).

Показатели качества продукции анализируются путем сравнения фактических данных с данными предыдущих отчетных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась среднегодовая цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а  затем по приведенным выше алгоритмам рассчитывать влияние  качества на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее  продаж.

Среднегодовая цена определяется так:

                                                         .

Для расчета влияния  качества продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, которые применяются  при анализе структуры производства продукции.

На выпуск продукции оказывает влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесенного ущерба.

Размер потерь продукции из-за производственного брака определяется путем умножения процента производственного брака по себестоимости продукции на фактический объем продукции предприятий.

Анализ ритмичности

 Под ритмичностью понимают   равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом, или ускорение производства продукции в равные промежутки времени с равной степенью. Неритмичная работа организации  ухудшает все экономические показатели и приводит к случаям производственного травматизма. При этом  снижается качество продукции; увеличивается объем незавершенного производства, что   приводит к росту  остатков готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Анализ ритмичности производится на основе прямых и косвенных показателей.

В настоящее время имеется ряд способов оценки прямых показателей производства, для чего исчисляются  два коэффициента −  ритмичности и аритмичности.

Коэффициент ритмичности (К_р) характеризует удельный вес  продукции, произведенной предприятием (цехом) в установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки ритма.

Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не произведенной в установленные сроки или произведенной с нарушением установленных сроков. Следовательно, аритмичность связана либо с недовыполнением плана производства, либо с его перевыполнением за определенные отрезки времени. Недовыполнение имеет свои недостатки, поэтому коэффициент аритмичности – показатель, отрицательно характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации  производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих неритмично или имеющих заниженные плановые задания.

Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и т.д.

В экономическом анализе известно несколько способов исчисления коэффициента ритмичности:

- по проценту выполнения плана за определенные отрезки времени (пятидневки, недели, декады);

- по удельному весу выпуска продукции за каждую декаду в общем месячном фактическом ее выпуске;

- по удельному весу фактического выпуска за каждую декаду в общем месячном плановом выпуске;

- сопоставлением фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за определенный отрезок времени выпуску;

- сопоставлением среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически;

- путем определения количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца;

- отношением выпуска продукции в 1 декаде отчетного месяца к ее выпуску в 3 декаде прошлого месяца;

- сопоставлением фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам;

- отношением суммы невыполнения плана за каждый день к запланированному декадному или месячному выпуску продукции в декадном выражении.

Все способы, кроме второго и третьего, позволяют достаточно точно оценить, ритмично ли работало предприятие на  протяжении месяца. Но для оперативного анализа большинство из них не подходит, так как при расчетах используются средние данные за декаду, что позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады.

Наиболее точные результаты получаются при использовании последнего способа, когда коэффициент ритмичности  рассчитывается исходя из данных о производстве продукции за каждый день по формуле

                                                    ,

 где ВП_н – объем недоданной к плану за каждый день продукции, тыс.руб.;

        ВП₀ – месячный объем выпуска продукции по плану, тыс.руб.

На основании данных об уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле

                                                    ,

где К_рг – среднегодовой коэффициент ритмичности;

      К_рi – коэффициент ритмичности за данный месяц;

      дi – число дней работы в данном месяце;

      Д − число дней работы предприятия в текущем году

Коэффициент аритмичности (К_а) может быть рассчитан двумя способами, дающими одинаковый результат. При первом способе определяется отнесением объема продукции, произведенной сверх плана или недоданной к плану в определенные отрезки времени, к месячному объему производства продукции по плану. При втором способе К_а рассчитывается по формуле

                                             ,

где J_ВП –  индекс роста объема продукции;

      К_р1  − фактическое значение коэффициента ритмичности.

Индекс роста объема продукции определяется отношением фактического объема продукции к плановому.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Зачем анализируют показатели  объема  производства  и  продаж продукции?

2. Приведите  примеры причин и последствий неритмичности производства

3. От чего зависит качество продукции и есть ли возможность  управлять им?

4. Назовите внутренние и внешние факторы роста выручки от продаж.

5. Назовите основные направления анализа объемных показателей, характеризующих выпуск и реализацию продукции.

6. Какие выводы можно сделать на основе сопоставления динамики по различным показателям выпуска и реализации продукции?

Бесплатная лекция: "18 Реестр акционеров" также доступна.

7. Где можно взять исходную информация для анализа выпуска и реализации продукции?

8. Дайте пояснения порядку расчета обобщающего показателя для характеристики ассортимента продукции.

9. Какие факторы оказывают влияние на отклонения фактических объемов продукции от запланированных?

10. Составьте модели для факторного анализа выпуска продукции по связи с различными видами ресурсов организации.

11. Проиллюстрируйте на конкретном примере направления анализа структуры продукции.

12. Как измеряет и анализирует качество продукции в различных отраслях хозяйствования? Проиллюстрируйте на примерах.

 13. Укажите,  есть ли  влияние на выручку  от  продаж   состояния расчетно- платежной политики в организации.