Сущность финансов

Тема: Финансовая система  и финансовая политика.

1. Сущность финансов. Государственный бюджет.

2. Налоги: сущность, виды. Налоговое бремя.

3. Структура налогообложения. Функции налогов.

4. Принцип налогообложения, Особенности налогообложения в России.

5. Государственный долг. Дефицит бюджета. Проблема сбалансированности бюджета.

Первый вопрос: Сущность финансов. Государственный бюджет.

Мы обращаемся к финансовым отношениям. Финансы – это категория, выражающая отношения в процессе создания и использования денежных средств (денег), перераспределения ВВП. Говорят о финансах фирмы, местных и государственных финансах. Возникающие по поводу финансовых ресурсов отношения называются финансовыми. Они выражают связи между экономическими субъектами в денежной форме. Существующая в стране совокупность финансовых отношений называется финансовой системой, а политика государства по организации и использованию финансов для осуществления своих функций и задач называется финансовой.

Финансовая политика тесно связана с денежно-кредитной, с финансовой, денежной и кредитной системах. Для объединения этих трех близких категорий употребляют термины, в которые входят словосочетание «финансово-кредитные» отношения.

Рекомендуемые материалы

Государственные финансы являются инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. Это единый комплекс финансовых операций органов государственного управления, с помощью которого они аккумулируют денежные ресурсы и осуществляют денежные расходы.

Средства, мобилизуемые через государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды, используются для расходов на общегосударственные нужды, которые не могут быть удовлетворены за счет частного предпринимательства. Это расходы на

- государственное управление

- общественная безопасность граждан

- социальные программы

- экология

- оборона.

Перераспределение ресурсов между секторами экономики, социальными группами и территориями является важным рычагом структурной перестройки, реализации целевых программ. Масштабы перераспределения средств во многом зависят от уровня развития и состояния экономики, а также от степени участия государства в экономической жизни. Масштабы аккумулирования ресурсов и государственного воздействия больше в странах с социально-ориентированной экономикой и с сильным влиянием государства и меньше в странах, проводящих курс на либеральную модель экономики с большим тяготением к свободному рынку.

При рассмотрении государственных финансов необходимо иметь ввиду, что функция сектора государственного управления отлична от функций других секторов экономики. Эта функция заключается в оказании нерыночных услуг населению, обществу в целом и перераспределении доходов и собственности. Государственный сектор отличается от других секторов экономики также по способам финансирования затрат – с помощью налогов и иных обязательных платежей других секторов экономики.

К государственным финансам относятся: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации, бюджеты местных (муниципальных) органов управления, государственные внебюджетные фонды (пенсионный, фонд социального страхования, фонд занятости населения, фонд социальной поддержки населения, фонд обязательного медицинского страхования) и аналогичные фонды субъектов федерации.

Организация государственных финансов тесно связана с организацией государственного управления, и, прежде всего - с уровнями управления. В федеральных государствах это трехуровневая система. Она включает центральное (федеральное) правительство, региональный уровень (правительства областей, республик, краев, штатов, земель) и местный (муниципальный) уровень. В унитарных государствах существует два уровня управления – центральный (государственный) и местный.

Масштабы полномочий каждого уровня управления, выполняемые им функции, предопределяют размеры их доходов, порядок формирования и использования. В зависимости от конституции основные решения по вопросам формирования доходов и расходов могут приниматься на уровне центральных органов или на уровне регионов.

Центральное правительство по определению включает все государственные службы (министерства, комитеты, ведомства, фонды и т.д.) и соответственно совокупность всех государственных единиц, являющимися инструментами центральной власти, независимо от их местонахождения. Деятельность этого уровня управления оказывает решающее влияние на жизнь страны. Представительные и исполнительные органы этого уровня вырабатывают и реализуют политику в интересах всей национальной экономики. На этом уровне определяется налогово-бюджетная политика, через финансы центрального правительства осуществляется инфляционное или дефляционное регулирование экономики. Центральное (федеральное) правительство имеет монопольный доступ к кредитам центрального банка. Этот факт позволяет действовать правительству без каких-либо ограничений и проблем с внутренней ликвидностью.

Региональные органы государственной власти обладают относительно независимыми полномочиями, которые они осуществляют на соответствующей части территории страны. К региональным органам относятся органы управления и совокупность всех государственных управленческих единиц, которые контролируются и финансируются региональными органами власти.

Местные (муниципальные) органы власти состоят из государственных единиц, независимо осуществляющих функции управления в различных городах и сельской местности, попадающих под их юрисдикцию.

Подходы к формированию источников доходов, прежде всего налоговых поступлений различных уровней управления в отдельных странах не одинаковы. Один из подходов заключается в закреплении за тем или иным бюджетным уровнем тех или иных конкретных налогов. Налоги, таким образом, делятся на федеральные, региональные и местные. Согласно другому принципу единые государственные налоги могут распределяться в установленных законом долях федеральным, региональным и местными уровнями управления. Может иметь место сочетание первого и второго подходов. Практически во всех странах, особенно в унитарных государствах, широко практикуется безвозмездная передача средств от более высоких к более низким уровням управления (например, Транснефть).

Основными направлениями расходов являются: на общественно-государственном уровне – затраты на социальное обеспечение, государственный аппарат, общественную безопасность и  оборону; на региональном уровне – на образование, социальное обеспечение, здравоохранение и больницы; на уровне местного самоуправления – образование, здравоохранение, больницы, охрана и поддержание окружающей среды и расходы на жилье.

В 1991 году бюджетная система России была разделена на три автономных уровня. В процессе реформирования государственных финансов проводился курс на разделение прав и ответственности федерального, регионального и местного (муниципального) уровней управления и получение налогов, и осуществление расходов. Федеральный бюджет утверждается государственной Думой, одобряется Советом Федерации и подписывается президентом, а региональные бюджеты утверждаются законодательными органами субъектов федерации.

В целях обеспечения финансовой самостоятельности субъектов федерации при утверждении федерального бюджета законодательно устанавливаются источники формирования их доходов. В законе о бюджете определяются налоги и другие доходы, закрепленные только за федеральным или только за региональным и бюджетами, а  также нормативы распределения средств по доходам, поступающим частично в федеральный и частично в региональный бюджеты.

В составе федерального бюджета формируется фонд финансовой поддержки субъектам федерации.

За счет фонда финансовой поддержки оказывается помощь регионам, где доход на душу населения в среднем ниже, чем по России и не хватает средств для финансирования текущих расходов. При этом в бюджетах регионов не должно предусматриваться неоправданных расходов.

В результате, в общем объеме доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов федерации доля регионов возросла с 1/3 в 1992 году до 1/2 в 1997-1998 годах. Очевидно, что доля доходов федерального уровня должна определяться таким образом, чтобы основная часть субъектов федерации не нуждалась в дотациях, и чтобы средства федерального бюджета были достаточными для удовлетворения общегосударственных потребностей. Эта противоречивая задача может быть решена более или менее удовлетворительно в условиях общей нормализации финансов страны.

Не решена проблема разграничения финансов субъектов федерации и местных (муниципальных) органов самоуправления. Местные органы власти финансируются практически из бюджетов субъектов федерации, хотя самоуправление предполагает самостоятельные источники дохода, развитие муниципальной налоговой системы.

Основу сложных финансовых отношений составляют потоки денежных средств, поступающих в органы государственного управления и выходящие из них. Основными категориями, позволяющими объединить финансовые операции в однородные группы, являются следующие: поступления или платежи: возвратные или невозвратные; возмездные или безвозмездные; текущие или капитальные; финансовые активы или обязательства и их подразделение на приобретаемые в целях проведения государственной политики или для управления ликвидностью.

Понятие государственного бюджета.

Государственный бюджет – это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. Проект бюджета ежегодно обсуждается и принимается законодательным органом – парламентом страны, штата или муниципальное собрание. При завершении финансового года полномочные представители исполнительной власти отчитываются о своей деятельности по мобилизации доходов и осуществлению расходов в соответствии с принятым в предыдущем году законом о бюджете.

Государственный бюджет всегда представляет собой компромисс между основными группами носителей различных социально-экономических интересов в стране. Это компромисс между собственниками и работающими по найму по вопросам налогообложения доходов и заработной платы, по поводу бюджетных расходов на социальные цели; компромисс между государственными и местными интересами; компромисс между промышленными и сельскохозяйственными районами в отношении распределения налогов и бюджетных дотаций; компромисс между интересами отдельных отраслей и фирм по поводу налогов и субсидий, льготных кредитов и государственных заказов, подрядов на строительство. Каждый такой компромисс сопровождается борьбой политической, предвыборной и в стенах парламента, фракционной внутри партий и так далее.

Статьи государственного бюджета.

Структура бюджетных расходов и доходов и доля отдельных статей в государственном бюджете стран рыночной экономики приблизительно следующая:

Расходы:

Затраты на социальные услуги: здравоохранение, образование, социальные пособия, субсидии бюджетам местных властей на эти цели ……………………………40-50%.

Затраты на хозяйственные нужды: капиталовложения в инфраструктуру, дотации государственным предприятиям, субсидии сельскому хозяйству, расходы на осуществление государственных программ ……………………….10-20%.

Расходы на вооружение и материальное обеспечение внешней политики, исключая содержание дипломатических служб и займы иностранным государствам ……………………….10-20%.

Административно-управленческие расходы: содержание правительственных органов, полиции, юстиции и прочее ………………………………5-10%.

Платежи по государственному долгу …………………………до 7-8%.

Доходы:

Налоги (в том числе акцизные сборы, таможенные пошлины, гербовый сбор)………………………………75-85%.

Неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, государственной торговли ……………………………..5-8%.

Взносы в государственные фонды социального страхования, пенсионное страхования от безработицы.

Расходы бюджета.

Расходы государственного бюджета выполняют функции политического, социального и хозяйственного регулирования.

Первое место в бюджетных расходах занимают социальные статьи: социальные пособия, образование, здравоохранение и другие. В этом проявляется главное направление бюджетной политики, как и всей государственной экономической политики в целом – стабилизация, укрепление и приспособление существующего социально-экономического строя к изменяющимся условиям. Эти расходы призваны смягчить дифференциацию социальных групп, неизбежно свойственную рыночному хозяйству. Необходимо отметить, что облегчение доступа представителей относительно менее обеспеченных групп к получению квалификации, гарантированной пенсии, достойному медицинскому обслуживанию, сносному жилью помимо первого обеспечивает хозяйство важнейшим фактором производства – квалифицированной и здоровой рабочей силой. Это увеличивает, в конечном счете, богатство страны.

В затратах на хозяйственные нужды обычно выделяются бюджетные субсидии сельскому хозяйству. Они имеют также социальную, политическую и хозяйственную направленность. Ни одно государство не может быть заинтересовано в ускоренном и массовом разорении своего крестьянства, фермерства. Крестьяне представляют заметную силу на выборах, они неизменно пользуются симпатией общества. От покупательной способности крестьян зависти положение в нескольких важных отраслях производства и услуг.

Расходы на вооружение и материальное обеспечение внешней политики, а также административно-правленческие расходы воздействуют на структуру спроса.

Конъюнктурным целям бюджетного регулирования служат расходы по внутреннему государственному долгу (например, долгосрочное погашение долга, его части).

В периоды кризисов и депрессий расходы государственного бюджета на хозяйственные цели, как правило, растут, а во время перегрева конъюнктуры – сокращаются.

Структура расходов государственного бюджета оказывает регулирующее воздействие на размеры спроса и капиталовложений, а также на отраслевую и региональную структуру экономики, национальную конкурентоспособность на мировых рынках.

Действенность государственного регулирования экономики зависит, во-первых, от относительных размеров расходуемых сумм (их доли в ВНП); во-вторых, от структуры этих расходов, в-третьих, от эффективности использования каждой единицы расходуемых средств.

В целом, однако, следует отметить, что расходы бюджета играют в государственном регулировании экономики несравненно меньшую роль, чем бюджетные доходы, и в первую очередь такие инструменты, как налоги и ускоренное амморнизационное списание основного капитала.

Второй вопрос:  Налоги: сущность, виды, функции.

Налоги появились с разделением общества на классы и с возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания … публичной власти» (Маркс К., Энгельс Ф., Сочинение 2-го издания том 21, страница 171). Государству для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны посредством налогов.

Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше должно оно собирать налогов.

Например, закон Российской Федерации «об основах налоговой системы в Российской Федерации » определяет общие принципы построения налоговой системы, налоги, пошлины, сборы и другие платежи, а также права и обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В нем в частности говорится, что под налогами, сборами, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: «плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги, следовательно закон Российской Федерации «об основах налоговой системы в Российской Федерации» с изменениями и дополнениями на 22.10.98 глава 1, страница 3.

Объектами налогообложения согласно закону Российской Федерации являются:

1) доходы (прибыль);

2) стоимость отдельных товаров;

3) отдельные виды деятельности налогоплательщика;

4) операции с ценными бумагами, использование природных ресурсов, имущества юридических и физических лиц;

5) передача имущества;

6) добавочная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Итак, сущность налога – это изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Виды и группы налогов.

Налоги бывают двух видов:

1. налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан, налог на прибыль корпораций (и фирм), налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и Рс (так называемые социальные налоги, социальные взносы), поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость, налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

2. налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстве развитых стран заменен на налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги прямо включаемые в цену товара или услуги), налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами другое. Эти налоги называются косвенными. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Основные налоги.

1. Индивидуальный подоходный налог (на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика – физического лица. Платежи осуществляются в течение года. Индивидуальный подоходный налог подсчитывается аналогично подоходному налогу на капитал.

Сначала подсчитывается валовой доход – сумма всех доходов, полученных физическими и юридическими лицами из разных источников. Из валового дохода по законодательству обычно разрешается произвести вычеты на:

a) производственные, транспортные, командировочные и рекламные расходы;

b) различные налоговые льготы (необлагаемый минимум доходов, например, в 1990 году в США составил 2050 долларов, суммы пожертвований, льготы для пенсионеров, инвалидов). Значит, облагаемый налогом доход – это разница между валовым доходом и указанными вычетами.

Важно установить оптимальную налоговую ставку (размер налога на единицу обложения). Различаются следующие ставки налога:

- твердые, которые устанавливаются на единицу объекта независимо от его стоимости (например, автомашину);

- пропорциональные – единый процент уплаты налогов независимо от размеров доходов;

- прогрессивные – возрастающие с увеличением доходов.

Налоговые системы разных стран (они в основном похожи) имеют свои особенности: собственные наборы налоговых ставок, изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и сроков выплат. Высшие ставки подоходного налога в развитых странах колеблются от 30 до 70%. Самый высокий уровень подоходного налога в Швеции. Максимальная ставка этого налога в России находится примерно посередине указанных показателей.

В последние десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, то есть богатые должны платить больший налог, чем бедные. Их противники указывают на тормозящее воздействие высоких ставок подоходного налога на процесс накопления капитала, инвестиций, научно-технической революции, создание новых рабочих мест.

2. Налог на прибыль корпораций (фирм). Он взимается, если корпорация признается юридическим лицом. Однако для некоторых фирм в мелком бизнесе делается исключение: они признаются  юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.

Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет основную часть налоговых выплат фирмы. Обложению налогом подлежит чистая (балансовая прибыль фирмы) валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков. Налогообложение той части прибыли, которая подлежит распределению между акционерами в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды попадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом: в начале корпоративным налогом как часть прибыли фирмы, а затем личным подоходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.

3. Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, по социальному медицинскому страхованию и так далее. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налог на фонд заработной платы и рабочей силы выплачиваются только работодателями.

4. Поимущественные налоги – это налоги на имущество дарения, наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги - это, прежде всего таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость. Последний похож на налог с оборота, при котором всю его тяжесть несет потребитель.

Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. НДС взимается в России и во всех странах ОЭСР (кроме Австралии, США, Швеции) с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости товара (услуги). Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка этого налога /в странах-членах ЕС, например, она колеблется вокруг 15%) а также повышенная, пониженная, с отдельных товаров и услуг этот налог не взимается.

Местные и центральные налоги.

Налоговые платежи поступают в центральный и местный бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сбор, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают от центрального бюджета субсидии.

За распределение средств между федеральным и местным бюджетом идет политическая борьба.

Общая долгосрочная тенденция – все большая доля совокупных налоговых поступлений направляется в бюджет центрального правительства в ущерб местным бюджетам. Наиболее высокие местные налоги – в Скандинавских странах и Швейцарии.

Налоговое бремя.

Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит, прежде всего, от прибыли компании и от ставки налогообложения, как уже было рассмотрено. Практика показывает, что при чрезвычайно высоких ставках налогов подрываются материальные стимулы к труду. Непомерное возрастание в 60-70 годах в западных странах налогового бремени привело к отрицательным последствиям. Оно вызвало «налоговые бунты», широкое уклонение от налогов, привело к утечке капиталов получателей высоких личных доходов в страны с более низким уровнем налогообложения.

В 70-е годы неоконсерваторы выдвинули теорию предложения. Они установили, что рост налогообложения оказывает неблагополучное воздействие на динамику производства и доходов.

Увеличение налогов за счет повышения их ставок на определенном этапе не компенсирует сокращения поступлений в государственный бюджет из-за быстрого сужения налогооблагаемых доходов, а затем может сопровождаться и сокращением общей массы бюджетных доходов. В итоге высокие налоги оказывают сдерживающее воздействие на предложение капитала, труда, сбережения.

Основной задачей хозяйственной политики представители теории предложения считают определение оптимальных ставок налогообложения и налоговых льгот и выплат.

Снижение налогов рассматривается в качестве средства, способного обеспечить долгосрочный экономический рост и борьбу с инфляцией. Оно усилит стремление получить большие доходы, окажет стимулирующее влияние на рост производства и увеличит покрытие денежной массы товарами.

Группа американских экономистов во главе с профессором А.Лаффером изучила зависимость суммы налоговых поступлений в бюджет от ставок подоходного налога. Эта зависимость отражена кривой Лаффера

              ставка (r)         100%

               налога в %

                  50%                           r₀

                                                   т_м

     t общая сумма налогов

Группа Лаффера теоретически доказала: ставка налога в 50% (R₀) является оптимальной. При такой ставке достигается максимальная сумма налогов T_M. При ставке налога выше R₀ резко снижается деловая активность фирм и работников, доходы уходят в теневую экономику. При P близкой к 100% и равной 100% полностью исчезают стимулы к трудовой активности. Признано, что высшая ставка налогообложения (для самых высоких доходов) должна быть 50-70%. Американцы говорят, что при столь высокой ставке налога как в Швеции (75%) в США никто бы не стал работать в легальной экономике.

Эмпирические исследования теоретиков предложения в какой-то мере подготовили налоговые реформы в США и других странах. В 80-90 годах в ведущих странах Запада проводились радикальные налоговые реформы. Цели этих реформ - ввести равномерное налогообложение равных по величине доходов, уменьшить налог на прибыль компаний, снизить прогрессивность налогообложения, ликвидировать ряд налоговых льгот.

Налогообложение во всех его частях регулируется едиными исчерпывающими законами, которые принимают национальные парламенты.

В США по налоговому законодательству (в Великобритании, Италии) размеры налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Японии Франции, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо тот ее размера. В 80-90 годах в большинстве стран идет снижение ставок налогов. Если страны ОЭСР (фирмы) выплачивали в 1986 году в виде  налогов более 45% своей прибыли, то в 1996 году – около 30%. Наряду со снижением ставок налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату государственного долга и процентов по нему.

         СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных странах с рыночной экономикой характеризуется разными данными, % к итогу:

Налоги на личные доходы …………………………………………… 40%

Налоги на прибыль корпораций / фирмы …………………………. 10%

Социальные взносы ………………………………………………….. 30%

Налог на добавленную стоимость …………………………………. 10%

Таможенные пошлины ………………………………………………….5%

Прочие налоги и налоговые поступления ………………………….. 5%

В России роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. В связи с относительно низким уровнем жизни большинства населения поступления от налогов на личные доходы не велики, вместо них главное место в доходной части бюджета занимают доходы на прибыль предприятий и таможенные пошлины.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего идет дело с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную плату и квартплату, цену сельхозпродукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от показателя эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем больше эластичен, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть его уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане возрастает эластичность предложения и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Функции налогов.

Развитие налоговых систем исторически определило следующие основные функции налогов: фискальную, стимулирующую (социальную), регулирующую.

Во всех государствах, формациях налоги выполняли, прежде всего, фискальную функцию, то есть обеспечивали поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. В течение последних десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции. Рассмотрим их подробнее.

Социальная функция налогов.

Стимулирующая функция налогов в той или иной мере реализует принцип социальной справедливости, как он понимается в данном конкретном государстве.

Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть изымается в виде налогов. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение их по мере возрастания дохода.

На практике встречаются все три вида налогообложения, социальные последствия которых совершенно противоположны.

Налоги на прибыль корпораций (фирм) и налог на личные доходы чаще всего рассчитываются по прогрессивной шкале, то есть на первый взгляд, отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти налоги обычно являются предметом политической борьбы. Обыватели и профсоюзы считают, что шкала прогрессии налога по сравнению с доходами недостаточно крута, что наиболее обеспеченные слои и фирмы, получающие сверхприбыли, должны еще больше платить в бюджет.

Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, то есть налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары одинаково на лиц с высокими и низкими доходами, поглощая относительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев.

По мере совершенствования налоговой системы государство предоставляет различным слоям населения льготы, чтобы смягчить социальное неравенство. Например, льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию.

Налоговые льготы не только социального, но и регулирующего характера: мелким и средним предпринимателям, впервые начинающим свое дело, фермерам и так далее

- скидки с личных доходов и прибылей, направляемых на жилищное строительство, дачи, реконструкцию садового домика;

- освобождение от налога определенной части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд.

Социальная функция – растут пенсии; регулирующая – временно свободные пенсионные средства предприниматель использует для укрепления финансовой базы фирмы.

Регулирующая функция налогов.

Основными объектами государственного регулирования экономики при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секториальная и отраслевая, региональная структуры хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда.

Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

- в установлении и изменении системы налогообложения;

- в определении налоговых ставок, их дифференциации;

- в предоставлении налоговых льгот – освобождении от налогов части прибыли и К с условием использования в соответствии с задачами государственной экономической политики.

Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,  спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов – обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов – воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.

Так, таможенные пошлины – вид косвенных налогов, повышение которых ведет к удорожанию импортных, а вслед за этим и отечественных товаров, к снижению внешнеторгового оборота. Понижение или отмена пошлин ведут за собой обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедление роста цен, активизацию внешней торговли. Налоговая система становится все более гибкой. При сохранении основ и структуры налогового законодательства все государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки и даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям государственной экономической политики. Стали широко практиковаться скидки с налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, научные исследования и внедрение их достижений, создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды. Налоги все более широко используются для регулирования структуры народного хозяйства. Налоговые ставки все более дифференцировались по отраслям и регионам. Они стали оказывать усиливающееся воздействие на отраслевую и подотраслевую структуры, на изменение роли отдельных земель, штатов, областей в народно хозяйственном комплексе.

Так налоги на добычу нефти и газа традиционно высокие, но в малоосвоенных, экономически менее развитых районах они часто ниже.

Четвертый вопрос: Принципы налогообложения в России.

На протяжении всей истории человечества налоговый опыт подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть, как бы велики не были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщика в хозяйственной деятельности.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему Российской Федерации (Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»).

Основные принципы построения налоговой системы в Российской Федерации.

Основные принципы налогообложения, как правило, едины для любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующем расширение производства.

2. Необходимость прилагать все усилия, чтобы налогообложение носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается  налогом всего один раз вплоть до реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать распределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этот мировой опыт был оценен не в полной мере при построении налоговой системы России, не вполне была учтена налоговая ситуация в стране. Попытки устранить противоречия налогового законодательства многочисленными поправками привели налоговую систему к нестабильности и запутанности. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время построена на следующем принципе:

Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление – анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан.

Пятый вопрос: Дефицит и государственный долг.

Проблема сбалансированности бюджета.

Нормальным состоянием всех видов бюджетов является равенство доходов и расходов, то есть на бытовом уровне это проявляется в пословице: «по одежке протягивай ножки».

Должен ли быть бюджет ежегодно сбалансированным? Существует мнение, что государственный бюджет должен отражать циклическое движение экономики. Проводимая государством антициклическая фискальная политика имеет два разных результата в соотношении доходов и расходов в бюджете. Во время производственного спада бюджет имеет отрицательное сальдо (расчет), то есть при бухгалтерском приравнивании доходов и расходов бюджет сводится с дефицитом – расходы значительно возрастают, что важно для преодоления кризиса, и превышают расходы.

В период бума бюджет имеет положительное сальдо. Существенное превышение доходов над расходами является следствием большого поступления налоговых платежей во время подъема производства. Изъятие значительной части доходов на фоне бума способствует снижению перегрева экономики.

Отсюда видно, что если бюджет будет ежегодно строго сбалансирован, то государство не сможет проводить стабилизирующую антикризисную политику, которая призвана гасить экономические колебания. Более того, ежегодно уравновешенное соотношение государственных доходов и расходов усилит циклические колебания экономики. Так, во время кризиса совокупный спрос будет меньше требуемого. В период спекулятивного бума инфляция усилится.

Значит, очевидно: ежегодно сбалансированный бюджет не является нейтральным по отношению к экономическим колебаниям. Государственный бюджет целесообразно сбалансировать на циклической основе, то есть с положительным сальдо при буме, и отрицательным – при спаде производства.

Но типичен бюджет с отрицательным сальдо. Объясняется это, прежде всего, возрастанием роли государства в разных сферах жизни, увеличением численности государственных служащих, умножением расходов на ВПК. В результате темпы затрат государства зачастую значительно превышают скорость увеличения ВВП. Показательно, что в XX веке в США государственные расходы возросли в 350 раз.

Сбалансированный бюджет представляется как идеально сбалансированный бюджет. Иногда бюджет исполняется с превышением доходов над расходами, то есть с профицитом. Этот образовавшийся остаток правительство может использовать при непредвиденных обстоятельствах, для досрочных выплат задолженности или перевести его в доход бюджета следующего года.

Превышение расходов над доходами ведет к образованию бюджетного дефицита, который покрывается государственными займами (внутренними и внешними). Займы осуществляются в виде продажи государственных ценных бумаг, займов у внебюджетных фондов (например, у фонда страхования по безработице или пенсионного фонда) и получения кредитов у банков (эта форма финансирования бюджетного дефицита часто практикуется местными властями).

Государственные займы – не единственный путь покрытия дефицита государственного бюджета. У большинства развитых стран со времен перехода от золотого к бумажно-денежному обращению накоплен значительный опыт покрытия бюджетного дефицита путем дополнительной эмиссии денег. Правительство особенно часто прибегает к этому средству в  критических ситуациях – во время войны, длительного кризиса. Последствия такой эмиссии общеизвестны: развивается неконтролируемая инфляция, подрываются стимулы для долгосрочных инвестиций, раскручивается спираль цены – заработная плата, обесцениваются сбережения населения, воспроизводится бюджетный дефицит.

Вам также может быть полезна лекция "12. Объектно-ориентированное проектирование".

В целях сохранения хозяйственной социальной стабильности правительства развитых стран всемерно избегают неоправданной эмиссии денег. Для этого в систему рыночной экономики встроен специальный блок-предохранитель: конституционно закрепленная в большинстве стран независимость эмиссионного банка от исполнительной и законодательной властей. Эмиссионный банк не обязан финансировать правительство. Ставится заслон эмиссионному взрыву, который мог бы произойти, если бы деньги печатались по желанию правительства.

Государственные займы менее опасны, чем эмиссия, но и они оказывают негативное воздействие на экономику страны. Во-первых, в определенных ситуациях правительство прибегает к принудительному размещению государственных ценных бумаг и нарушает таким образом рыночную мотивацию деятельности частных инвестиционных институтов. В итоге возникает так называемый «эффект вытеснения» с рынка ценных бумаг иных продавцов, которые не могут дать покупателям ценных бумаг более надежные инвестиции. Государственные займы на рынке ссудных капиталов способствуют удорожанию кредита – росту учетной ставки.

Государственный долг.

Задолженность правительственных органов накапливается и превращается в государственный долг. Его приходится выплачивать с %. Говорят, что сегодняшние государственные займы – это завтрашние налоги. Некоторые налогоплательщики являются владельцами государственных ценных бумаг. Они получают % по этим бумагам и одновременно платят налоги, которые частично идут на выплату государственных займов. Как правило, из текущих бюджетных доходов не удается выплачивать полностью проценты, в срок погашать государственные займы. Постоянно нуждаясь в средствах, правительства прибегают к все новым займам; покрывая старые долги, они делают еще большие новые.

Государственный долг растет в разных странах разными темпами. Превышение государственного долга над ВВП более чем в 2,5 раза считается опасным для стабильности экономики, особенно для устойчивого денежного обращения.

Государственный долг подразделяется на внутренний и внешний, а также на краткосрочный (до одного года), среднесрочный (от одного до пяти лет) и долгосрочный (свыше пяти лет). Наиболее тяжелыми являются краткосрочные долги. По ним вскоре приходится выплачивать основную сумму с высокими процентами. Такую задолженность можно пролонгировать, но это связано с выплатой процентов на проценты.