Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг)
Накладные расходы непроизводственного назначения – общехозяйственные расходы (ОХР).
Накладные расходы производственного значения – общепроизводственные расходы (ОПР)
ОХР | - постоянные расходы (не влияет на объем продукции) |
- переменные расходы (связанные с объемом реализации продукции) |
Постоянные расходы – затраты периода – Дт 46 (как коммерческие расходы)
Переменные накладные «затраты на продукт» (в состав себестоимости)
ОХР – аккумулируются на 26 счете
На предприятиях ведется аналитический учет постоянных и переменных расходов.
Рекомендуемые материалы
Пример:
Цена - 10 д.е.
Переменные издержки на единицу продукции AVC – 6 д.е.
Постоянные издержки TFC – 300 д.е.
Коммерческие расходы – 100 д.е.
Запасы продукции на начало отсутствуют.
Объемы выпуска продукции по периодам и объемы продаж (6 периодов)
Периоды | Объем выпуска | Объем продажи |
1 | 150 | 150 |
2 | 150 | 120 |
3 | 150 | 180 |
4 | 150 | 150 |
5 | 170 | 140 |
6 | 170 | 160 |
Отчет о прибылях и убытках по переменным издержкам
Статьи | Периоды | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
Запасы на начало периода НЗПНАЧ | ------ | ----- | 180 | ----- | ----- | 180 |
Производственные расходы (текущие затраты) = количество произведенного продукта ´ переменные издержки на единицу продукции | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 900 (150 ´ 6) | 1020 (170 ´ 6) | 840 (140 ´ 6) |
НЗП на конец периода | 0 (150 -150) | 180 (150-120) ´ 6 | 0 (30 + 150) - 180 | 0 (150 -150) | 180 (170-140) ´ 6 | 60 ((30+140) – 160) ´ 6 |
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН | 900 (0+900-0) | 720 (0+900-180) | 1080 (180+900-0) | 900 (0+900-0) | 840 (0+1020-180) | 960 (180+840-60) |
Постоянные затраты | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 | 300 |
Выручка от реализации в денежном выражении | 1500 (150 ´ 10) | 1200 (120 ´ 10) | 1800 (180 ´ 10) | 1500 (150 ´ 10) | 1400 (140 ´ 10) | 1600 (160 ´ 10) |
Валовая прибыль = Выручка от реализации – (Себестоимость реализованной продукции + Постоянные затраты) | 300 (1500 –(900+300)) | 180 (1200 –(720+300)) | 420 (1800 – (1080+300)) | 300 (1500 –(900+300)) | 260 (1400 –(840+300)) | 340 (1600 –(960+300)) |
Коммерческие расходы | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
Чистая прибыль до налогообложения | 200 | 80 | 320 | 200 | 160 | 240 |
То же самое по традиционной системе (полное включение затрат):
Постоянные затраты относим на себестоимость выпуска (эту строку убираем)
Отчет о прибылях и убытках при традиционном (полном) отнесении затрат
Статьи | Периоды | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
Запасы на начало периода НЗПНАЧ | ------ | ----- | 240 | ----- | ----- | 233 |
Производственные расходы + Постоянные затраты | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1200 (900+300) | 1320 (1020+300) | 1140 (840+300) |
НЗП на конец периода ((Производственные расходы + Постоянные затраты)/НЗПНАЧ) * НЗПКОН | 0 | 240* (1200/150) ´ 30 | 0 | 0 | 233** (1320/170) ´ 30 | 81 |
Себестоимость реализованной продукции = НЗПНАЧ + Текущие затраты - НЗПКОН | 1200 (0+1200-0) | 960 (0+1200-240) | 1440 (240+1200-0) | 1200 (0+1200-0) | 1087 (0+1320-233) | 1292 (233+1140 -81) |
Выручка от реализации в денежном выражении | 1500 (150 ´ 10) | 1200 (120 ´ 10) | 1800 (180 ´ 10) | 1500 (150 ´ 10) | 1400 (140 ´ 10) | 1600 (160 ´ 10) |
Валовая прибыль = Выручка от реализации – Себестоимость реализованной продукции | 300 (1500 –1200) | 240 (1200–960) | 360 (1800 – (1440) | 300 (1500 –1200) | 313 (1400 –1087) | 308 (1600 – 1292) |
Коммерческие расходы | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
Чистая прибыль до налогообложения | 200 | 140 | 260 | 200 | 213 | 208 |
* НЗПКОН:
** .
Периоды | V выпуска | V продажи | Прибыль по переменным издержкам (директ -костинг) | Прибыль по традиционной системе (полное отнесение затрат) |
1 | 150 | 150 | 200 | 200 |
2 | 150 | 120 | 80 | 140 |
3 | 150 | 180 | 320 | 260 |
4 | 150 | 150 | 200 | 200 |
5 | 170 | 140 | 160 | 213 |
6 | 140 | 160 | 240 | 208 |
ВЫВОДЫ:
1. Когда V производства = V реализации, то прибыль одинакова, независимо какой из методов калькуляции был выбран: в 1 и 4 периоде V производства = V реализации = 150, прибыль равна 200=200.
2. Когда V производства > V реализации - это периоды 2 и 5. Метод калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат приведет к большей прибыли, чем при использовании системы по переменным издержкам, т.е. 140 > 80 и 213 > 160.
3. Когда V производства < V реализации, то использование системы калькулирования по переменным издержкам приведет к большей прибыли, чем при использовании метода калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.
Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг.
Схема развитого директ-костинга.
Выручка | А | В | С | |
(-) Переменные затраты | ||||
Маржа 1 | ||||
(-) Прямые постоянные затраты |
| |||
Маржа 2 | ||||
(-) Косвенные постоянные затраты | Относятся ко всем производствам А, В, С |
| ||
Прибыль |
| |||
ПРИМЕР сравнения двух методов калькулирования: Direct costing и Absorpshen costing.
Absorpshen costing – калькулирование себестоимости с полным распределением затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов. Используется для финансового учета (Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках).
Выручка | 15000 |
Запасы готовой продукции на начало | - |
Себестоимость выпуска | 7000 |
Запасы готовой продукции на конец | - |
Себестоимость реализации | 7000 |
Валовая прибыль | 8000 |
Общефирменные расходы: | |
- коммерческие | 2100 |
- управленческие | 1500 |
Прибыль до налогообложения | 4400 |
Direct costing – калькулирование себестоимости по переменным издержкам или сумма покрытия постоянных расходов. Используется для управленческого учета.
Выручка | 15000 |
Запасы готовой продукции на начало | - |
Переменные затраты: | |
- производственные | 4000 |
- торговые | 1600 |
- административные | 500 |
Запасы готовой продукции на конец | - |
Себестоимость реализации | 6100 |
Маржинальная прибыль | 8900 |
Постоянные затраты: | |
- производственные | 3000 |
- торговые | 500 |
- административные | 1000 |
Прибыль до налогообложения | 4400 |
Пример 1. Форма по изделиям.
№ пп | Статьи | А | Б | Итого |
1 | Объем реализации | 5015 | 5337 | 10352 |
2 | Разница в запасе | 7 | 3 | 10 |
3 | Производство (п.1 ± п.2) | 5022 | 5340 | 10362 |
4 | Сырье и материалы | 3116 | 2702 | 5818 |
5 | Затраты цеха | 747 | 266 | 1013 |
6 | Итого переменная себестоимость (п.4 + п.5) | 3663 | 2968 | 6731 |
7 | Маржа 1 (п.3 – п.6) | 1169 | 2372 | 3531 |
8 | Прочие производственные расходы | 12 | 95 | 107 |
9 | Расходы на реализацию | 105 | 105 | |
10 | Итого постоянных прямых затрат (п.8 + п.9) | 12 | 200 | 212 |
11 | Маржа 2 (п.7 – п.10) | 1147 | 2172 | 3319 |
12 | Прочие производственные расходы | 827 | ||
13 | Расходы на реализацию | 380 | ||
14 | Общие административные расходы | 1399 | ||
15 | Итого косвенных постоянных расходов | 2606 | ||
16 | Производственный результат: прибыль / убыток (п.11 – п.15) | 713 | ||
17 | Разные доходы | 71 | ||
18 | Общий результат (п.16 + п.17) | 784 |
Пример 2. Форма по типам покупателей.
(Данные из примера 1).
Статьи | Типы покупателей | |||||
Авто- | Судо- | Авиа- | Электро- | Машино- | Итого | |
Объем реализации | 2692 | 910 | 1918 | 2407 | 2425 | 10352 |
Прямая себестоимость изделий | 1843 | 638 | 1276 | 1646 | 1629 | 7032 |
Маржа 1 | 849 | 272 | 642 | 761 | 796 | 3320 |
Расходы на реализацию | 210 | 40 | 50 | 120 | 120 | 540 |
Общие админист-ративные расходы | 115 | |||||
Итого постоянных прямых затрат | 240 | 40 | 50 | 235 | 120 | 695 |
Маржа 2 | 639 | 232 | 592 | 526 | 676 | 2665 |
Итого косвенных постоянных расходов | 1952 | |||||
Производственный результат | 713 | |||||
Разные доходы | 71 | |||||
Общий результат | 784 |
Статья «Разные доходы» подразумевает внереализационные доходы / расходы, относимые на счет 47, 48.
Распределение может быть следующим:
- по изделиям;
- по центам прибыли;
- по центрам рентабельности;
- по себестоимости;
- по географическим зонам;
- по типам покупателей;
- по категориям потребителей.
Анализ используемых в практике зарубежных предприятий различных вариантов развитого директ-костинга и маржинального учета показывает, что, благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом.
ПРИМЕР 3. Применение CVR-анализа для некоммерческих организаций.
CVR – это равновесный анализ некоммерческих или бюджетных организаций.
Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл. На каждого пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства должны быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат – 800 тыс. долл. в год.
Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать (найти Х).
Доход = Расход.
1200000 + 600´12´Х = 800000 + 700´12´Х
1200´Х = 400000
Вместе с этой лекцией читают "9 Греческий театр".
Х = 333 (человека).
Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет сокращен на 10%. Все другие показатели сохраняются (сколько пациентов будут обслуживаться - Х1).
1080000 + 600´12´Х1 = 800 + 700´12´Х1;
Х1 = 233 (человека).
Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований (Y) при сокращении общего бюджета на 10%.
Y = (800000 + 700´12´333 – 1080000) / 333´12 = 630 (долл.)