Учет денежных средств

Лекция 3. Учет денежных средств.

1. Денежные активы.
2. Учет операций в иностранной валюте
3. Анализ денежных активов.
4. Реализация по кредитным карточкам.

Литература: Р. Энтони стр. 81 – 99. МСБУ № 7.

-------1-------

Денежные   средства   и   их   эквиваленты   во   всех  странах составляют основную часть ликвидных активов предприятия.

Согласно   ОПБУ   США   ликвидные   активы   включают   денежные средства,   краткосрочные   инвестиции,   счета   и   векселя   к   получению.

 Стандарты США предусматривают включение в состав денежных средств предприятия наличных денежных средств, средств на текущих счетах предприятий, простых и банковских чеков, а также сумм компенсационного остатка, которые нельзя свободно использовать. Сумма компенсационного остатка является минимальной суммой, хранящейся на счету предприятия как обеспечение кредитного договора, то есть эта сумма не имеет такой ликвидности, как все прочие денежные активы, и потому должна отображаться в примечаниях к годовому отчету.

В Польше согласно Закону "О бухгалтерском учете" денежные средства относятся к группе финансовых активов:

финансовые активы - это денежные активы, капитальные инструменты, выпущеные другими предприятиями, а также право, предоставляемое контрактом для получения денежных активов или право изменения финансовых инструментов с другим предприятием на выгодных

условиях;

Рекомендуемые материалы

 денежные средства - это активы в форме национальных платежных средств и иностранной валюты. К денежным средствам относятся также прочие финансовые активы, и начисленные проценты на финансовые активы. Если актив платный или может быть востребован в течение 3-х месяцев со дня получения, выставления или основания (внесения), то по требованниям учета поступлений денежных средств их относят к денежным средствам, разве что они содержатся в поступлениях от инвестиционной

деятельности (вложений).

Денежные документы, такие как почтовые марки, оплаченные билеты, которые в Украине включаются в состав денежных средств, по стандартам США считаются авансами. Денежные средства в пути, отображаемые в украинском балансе в статье "Денежные средства и их эквиваленты", согласно ОПБУ США включаются в состав дебиторской задолженности банка.

На практике расчеты с банком отображаются в учете на основании выписки банка с текущего счета. В США получение средств отображается в момент депозита чека, а выплата - в момент выдачи чека.

В соответствии с общепринятой практикой учета денежные средства предприятия можно разделить на две категории: денежные средства в кассе и денежные   средства   в   банке.   В   балансе   компании,   составленном   в соответствии с международными правилами, все денежные средства, как правило, отображаются в одной строке. Такая практика теперь используется и в Украине после внедрения новых П(С)БУ. Частично это связано с тем, что компании отдают предпочтение чекам или пластиковым карточкам. В США денежная наличность, хранящаяся в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется "мелкая касса".

В отличие от экономически развитых стран Западной Европы и Южной Америки, где наличные расчеты проводятся редко и в небольших размерах вследствие развитых форм безналичных расчетов (чеки, векселя, пластиковые карточки, широкое использование систем электронных платежей и новейших средств телекоммуникаций), в большинстве стран СНГ наличные расчеты во время начального развития рыночных отношений получили широкое распространение.

Согласно МСФО к денежным средствам относятся наличные денежные средства в кассе, монеты, банкноты, валюта и депозиты до востребования, текущие и депозитные счета в банках, на использование которых нет ограничений.

Кроме того, к денежным средствам относятся:

 банковские переводные векселя - переводные векселя, выданные одним банком другому;

 денежные переводы - чеки, выписанные банком получателю платежа за полученные от предприятий, организаций, учреждений денежные средства;

 чеки, выписанные кассиром банка, - отображают обязательства данного банка;

 чеки, удостоверенные банком, - с подписью банка о гарантии платежа;

 персональные чеки - выданные физическим лицам;

 сберегательные счета.

К эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно конвертируемые в соответствующие суммы денежных средств, которым присущ незначительный риск изменения стоимости.

Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов происходит вследствие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  Оценка   денежных   средств   и   отображение   их   в   отчетности   в соответствии   с   ОПБУ   США,   а   также   другими   учетными   системами, осуществляется по объявленной или фактической номинальной стоимости. Основные   проблемы,   связанные   с   денежными   средствами,   -   это проблемы не учетные, а управленческие: организация контроля хранения и использования денежных средств.

Классификация денежных средств, эквивалентов денежных

средств и неденежных статей

Проверка выписок из банковского счета в большинстве стран обычно осуществляется один раз в месяц. Такая процедура необходима потому, что остаток по счету "Денежные средства" в бухгалтерских записях часто не совпадает с остатком в банковской выписке. Причины такого отличия состоят в следующем:

О некоторые операции, которые отображены в отчетных записях компании, не отображены в учетных записях банка, например, выданные чеки (чеки выданные и отображенные в учетных регистрах компании, но не предоставленные в банк для оплаты), депозиты в дороге (отправленные в банк, но не полученные своевременно, или принятые банком, но не отображенные в записях банка при подготовке выписки со счета);

 некоторые банковские операции еще не нашли отображения в бухгалтерских записях компании, например, сбор за обслуживание в банке, чеки, по которым не могут быть получены деньги (чеки других предприятий или физических лиц переданы компанией в банк, но оплата по ним не получена), заработанные проценты, которые банк начислил на средний остаток счета компании, прочие денежные банковские сборы и поступления на счет.

Процесс проверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя корректировку остатка денежных средств в соответствии с банковской выпиской. К нему прибавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок в прошлом месяце) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки (одновременно проводится проверка выданных чеков, оплаченных банком). Полученная сумма выступает скорректированным остатком денежных средств. Второй этап - это корректировка остатка в соответствии с учетными записями и отображение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета денежных средств (в соответствии с учетными записями) вычитаются все дебетовые меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы со следующим отображением на счетах в Журнале операций.

Интересная система ведения мелкой кассы согласно ОПБУ в США. В компании, как правило, существуют регулярные расходы, сумма которых незначительна,   поэтому   выписывать   чеки   довольно   неудобно   (покупка   почтовых марок, оплата такси, мелкие расходы и т.п.). С этой целью непосредственно на предприятии имеется определенная сумма денежной наличности, за сохраненность которой отвечает материально ответственное лицо, то есть устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой кассы", который периодически пополняется (например, один раз в неделю). При выдаче денежной наличности выписывается ваучер, на котором указывается дата, сумма и назначение расходов. Остаток денежной наличности и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы обнаруживаются небольшие расхождения, то они отображаются на счете "Нехватка / излишек денежных средств". В конце отчетного периода дебетовое сальдо этого счета включается в состав общих операционных расходов, кредитовое - к другим доходам.

В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются иначе. В момент выдачи денежной наличности из мелкой кассы проводятся записи по дебету счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при пополнении мелкой кассы (на сумму осуществленных расходов), соответственно, дебетуется счет мелкой кассы денежных средств.

Аналогичная практика учета кассы мелких расходов в Египте. В этом случае предварительно определяется сумма мелких расходов за определенный период и выписывается чек на всю сумму. Кассир расходует средства по квитанциям и счетам и фиксирует их в журнале кассы мелких расходов.

------2------

Рыночная экономика обуславливает развитие международной торговли, экспортно-импортных операций, увеличение объемов займов на международном рынке капиталов. Следствием всех этих явлений выступает учет операций в иностранной валюте, а также изменения ее курсов вследствие инфляционных процессов в экономике.

Положения МСФО 21. Из международных стандартов финансовой отчетности, регулирующих учет операций в иностранной валюте и пересчет статей финансовой отчетности зарубежных компаний, основным выступает МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов", пересмотренный в 1993 г. Он определяет обменный курс, который необходимо использовать для ведения учета операций в иностранной валюте и пересчета финансовой отчетности зарубежных компаний, порядок определения и отображения в чеке  курсовых  разниц,  раскрытия  информации  в  учетной  политике  и финансовой отчетности.

Операции   в   иностранной   валюте   при   первоначальном   признании тображаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной алюте с применением валютного курса на дату осуществления операции.

Валютный курс на дату осуществления операции часто называют споткурсом. Для удобства применяется курс, приближенный к фактическому курсу на дату осуществления операций. Например, можно использовать единий курс на протяжении недели или месяца для всех операций в каждой иностранной валюте, осуществленных за этот отчетный период. Однако если валютный курс существенно колеблется, применение среднего курса ляется ненадежным.

На каждую дату баланса согласно МСФО 21:

а)         монетарные статьи  в  иностранной  валюте  следует отображать с использованием валютного курса при закрытии;

б)         немонетарные статьи, отображаемые по исторической себестоимости, необходимо определять по валютному курсу на дату осуществления операций;

в)         немонетарные статьи,  отображаемые по справедливой стоимости, следует признавать по валютному курсу, который существовал на момент определения этой стоимости.

В связи с колебанием валютных курсов при отображении операций в иностранной валюте могут возникнуть курсовые разницы.

Курсовые разницы, которые возникают по монетарным статьям, при пересчете по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были первоначально отображены на протяжении периода или отображены в предшествующих финансовых отчетах, признаются как доходы или расходы в том периоде, в котором они возникли. Курсовые разницы по чистым инвестициям предприятия в зарубежную хозяйственную единицу, которые являются монетарными статьями, классифицируются в финансовых отчетах как собственный капитал к моменту их выбытия, если они признаются уже как доходы или расходы.

Курсовые разницы могут возникать вследствие значительной девальвации или обесценивания валюты, против чего не существует практических средств хеджирования, и это влияет на задолженность, возникающую непосредственно после приобретения активов, счет на которые был выписан в иностранной валюте и который нельзя погасить. Такие курсовые разницы следует прибавлять к балансовой стоимости соответствующего актива при условии, что откорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшую из оценок - восстановительную себестоимость и сумму ожидаемого возмещения от продажи или использования актива.

Финансовые отчеты зарубежных хозяйственных единиц. Метод, который применяется для перевода финансовых отчетов зарубежных хозяйственных единиц, зависит от средства финансирования и функционирования предприятия относительно предприятия, которое отчитывается. Для достижения этой цели зарубежные хозяйственные единицы классифицируются либо как "зарубежные хозяйственные единицы, являющиеся составной частью операций подотчетного предприятия", либо как "зарубежные предприятия". Зарубежная хозяйственная единица, которая является составной частью операций отчитывающегося предприятия, осуществляет свою деятельность так, будто она является продолжением операций отчитывающегося предприятия. Например, такая зарубежная хозяйственная единица может просто продавать товары, которые импортируются из подотчетного предприятия. В таких случаях изменение курса валюты отчетности на валюту страны, в которой расположена зарубежная хозяйственная единица, почти мгновенно влияет на движение денежных средств предприятия, которое отчитывается. Вследствие этого, изменения в валютном курсе влияют скорее на отдельные денежные средства зарубежной хозяйственной единицы, чем на чистые инвестиции подотчетного предприятия в эту хозяйственную единицу.

Зарубежное предприятие, наоборот, аккумулирует денежные средства или другие монетарные статьи, несет расходы, генерирует прибыль и, возможно, погашает займы, причем, преимущественно в своей местной валюте. Оно может также осуществлять операции в иностранных валютах, включая операции в валюте отчетности. Когда существует разница в курсе обмена валюты отчетности на местную валюту, она несущественно или совсем не влияет непосредственно на настоящие и будущие движения денежных средств от операций зарубежного предприятия или предприятия, которое отчитывается. Изменение валютного курса, скорее, влияет на чистые инвестиции подотчетных предприятий, чем на отдельные монетарные и немонетарные статьи, содержащиеся в отчетности зарубежных предприятий. При переводе финансовых отчетов зарубежного предприятия с целью его включения в свои финансовые отчеты предприятие, которое отчитывается, согласно МСФО 21 должно применять такие процедуры:

 перевод как монетарных, так и немонетарных активов и обязательств зарубежного предприятия по курсу при закрытии;

 перевод статей доходов и расходов зарубежного предприятия по валютным курсам на дату операций, кроме случаев, когда зарубежное предприятие отчитывается в валюте страны с гиперинфляционной экономикой; в этом случае статьи доходов и расходов следует пересчитывать по валютным курсам при закрытии;

 классификация всех окончательных курсовых разниц такая же как и у собственного капитала, пока не состоится выбытие чистых инвестиций.

Финансовые отчеты зарубежного предприятия, которое составляет отчетность в стране с гиперинфляционной экономикой, пересчитываются в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" до того, как они будут переведены в валюту отчетности предприятия, которое отчитывается.

В примечаниях к финансовой отчетности предприятия следует раскрывать:  сумму курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток на протяжении определенного периода;  чистые курсовые разницы, классифицированные как собственный капитал в виде отдельной составной собственного капитала, а также согласование суммы таких курсовых разниц на начало и конец отчетного периода;  суммы курсовых разниц, возникающих в течение периода, которые включаются в балансовую стоимость актива в соответствии с разрешенным альтернативным подходом.

Если валюта отчетности отличается от валюты страны расположения предприятия, то следует раскрывать причину применения другой валюты.

Если     происходит     изменение     в     классификации     зарубежной хозяйственной единицы, предприятию необходимо раскрывать:  характер изменения в классификации; причину изменения;  влияние изменения в классификации на акционерный капитал; влияние на чистую прибыль или убыток за любой предшествующий приведенный период, если изменение в классификации состоялось в начале первого из приведенных периодов.

------3-------

 При анализе денежных активов кампании рассчитываются следующие показатели.

Коэффициент ликвидности – представляет собой не только показатель ликвидности компании, но является и мерилом «кромки безопасности», которую поддерживает администрация с учетом неравномерности потока средств через счета оборотных активов и краткосрочных обязательств.

 При интерпретации коэффициента ликвидности важно учитывать соотношения различных видов оборотных активов.  Компания с высоким процентным отношением денежных активов к ее общим оборотным активам окажется более ликвидной, чем компания с высокой долей запасов, доже если у этих компаний одинаковый коэффициент ликвидности.  Также должен приниматься во внимание характер деятельности предприятия.

Коэффициент ликвидности = оборотные активы : краткосрочные обязательства.

Некоторые оборотные активы не являются денежными активами.

 Отношение денежных активов к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом немедленной ликвидности.

Легкореализуемые активы – это те оборотные активы которые также считаются денежными активами; поэтому они исключают товарные запасы и статьи, оплаченные заранее.

  Будучи необходимым активом, денежные средства тем не менее приносят мало дохода или вовсе не приносят его. Поэтому когда денежных средств мало – это очевидный сигнал о затруднениях , а когда их слишком большое количество, это означает, что руководство не воспользовалось возможностями вложения денег, скажем в депозитные сертификаты или рыночные ценные бумаги.  Судить о том как хорошо компания управляет своими денежными активами, можно по приблизительным подсчетам количества ежедневных счетов , которые могут быть оплачены наличными деньгами. Прежде всего необходимо оценить расходы денежных средств по отчету о прибылях и убытках: из общей суммы расходов вычитаются неденежные расходы, такие как износ. Поделив полученный итог на 365 дней получаем затраты денежных средств на каждый день.  Для того , чтобы приблизительно определить, на сколько дней хватит наличных денежных средств . следует остаток денежных средств поделить на показатель ежедневных денежных затрат. Объединяя эти два этапа выводим формулу:

    ежедневной наличности = денежные средства : (денежные расходы : 365).

 Аналогичный расчет может быть использован для того, чтобы узнать сколько дней, за которые был получен доход от реализации, представлено в счетах к получению.

Дебиторская задолженность в днях = дебиторская задолженность : (объем реализации :365).

Этот показатель также называют средним сроком инкассирования дебиторской задолженности.

Данные для расчета показателей.

БАЛАНС

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Коэффициент  ликвидности =  39771,5:25528,2 = 1,56

Коэффициент немедленной ликвидности = 26900,5 : 25528,2 = 1,05

Затраты денежных средств на каждый день = 92119,0:365 = 252,4 дол.

На сколько дней хватит наличных денежных средств = 431,9 : 252,4 = 1,7 дней

Ежедневная наличность = 26900,5 : (92119,0:365) = 106,6 дол.

Дебиторская задолженность в днях = 22194,1 : (101781,9 : 365 ) = 80 дней.

------3------

 В США более 5 млн. предприятий розничнойй торговли и сферы услуг, которые осуществляют продажи в кредит, заключили контракты с третьими организациями на полное или частичное управление их счетами к получению. Существует 2 вида таких программ с использованием кредитных карточек.

Первая – это банковская программа, например Мастеркард или Виза. Согласно программе торговые компании направляют свои кредитные квитанции в банк вместе с другими банковскми вкладами. Банк берет на себя обязательство взыскивать задолженность с клиентов. Периодически торговая фирма должна сммировать данные квитанции о продажах по банковским кредитным карточкам и предъявлять их в банк на инкассо. На счетах торговых фирм не показывается кредиторская задолженность. Квитанция о продаже – эквивалент деньгам, сумма указанная в ней , кредитуется банком (подобно чеку) на счет торговой фирмы сразу после получения квитанции.  Единственное различие состоит в том, что при продаже товаров по кредитной карточке банк взыскивает плату (дисконт) за услуги по учету счетов к получению и за риск возникновения безнадежных долгов. 

 По другой программе торговая фирма направляет квитанции о продаже компании , выпускающей кредитные карточки и последняя оплачивает их в течении 30 дней или иного оговоренного периода. Примерами таких компаний являются Американ Экспресс и Динерс клуб. Поскольку до момента получения денег проходит 30 дней, подобные операции предполагают наличие счетов к получению у торговых фирм. Однако они выставляются не на покупателей а на кредитные компании.  Безнадежных долгов не существует., поскольку кредитная компания допускает риск потерь и предлагает торговой фирме следовать инструкциям по заполнению и утверждению квитанций о продаже.

 Когда квитанция высылается делается следующая проводка:

 Д-т “Счета к получению”   

 Д-т “Дисконт”

К-т “Доход от реализации”.

 При получении денежных средств от кредитной компании счет “Денежные средства” дебетуется , а “Счета к получению” кредитуется. 

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - 12 Направления формирования экономического механизма природопользования.

Вопросы к семинару:    

1. Який МСБО регулює порядок обліку операцій в іноземної валюті?

2. Що включається до поняття „грошові кошті та їх еквіваленти”?

3. Що відноситься до грошових коштів?

4. Яким чином класифікуються грошові потокі?

5. В чому полягає особливість складання фінансової звітності грошових потоків?