Учет расчетов с дебиторами
Тема 4. Учет расчетов с дебиторами.
1. Классификация и оценка дебиторской задолженности.
2. Учет безнадежной дебиторской задолженности по методу резервирования. Метод прямого списание безнадежной задолженности.
3. Учет краткосрочных и долгосрочных векселей полученных.
Литература: Нидлз Б. Стр.137-156.
------1-------
Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Она возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не представляется какого-либо письменного подтвержден ия задолженности за исключением подписи о приеме товара на товаросопроводительных документах.
Международная практика учета дебиторской задолженности предполагает более свободный подход к ней, ее амортизации и списанию.
Для правильного отражения в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности аудиторские международные компании Большая Пятерка апредлагают три основные группы классификации дебиторской задолженности в зависимости от состояния погашения, времени задолженности, финансового положения дебитора, перспективы погашения задолженности.
Рекомендуемые материалы
КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Группы дебиторской задолженности | Нормы амортизации Проблемной дебитор- ской задолженности | Срок дебиторской задолженности | Состояние погаше-ния дебиторской задолженности и финансовое положение дебитора |
Группа 1 | 2 | Нормальная деби-торская задол-женность | Нормальная |
Группа 2 | 50 | Задолженность от 30 до 90 дней | Периодичное, сомнительное |
Группа 3 | 100 | Задолженность более 90 дней | Отсутствующее, безнадежное |
Таким образом, предприятие индивидуально определяет и относит дебиторскую задолженность к той или иной группе на основании МСБУ. Представление текущих активов и текущих обязательств рекомендовано МСБУ № 13 и дополнено МСБУ № 1, в котором определяется, что при составлении ФО руководство должно исходить из трех концепций: 1) предусмотрительность, ведь многие операции неминуемо сопровождаются неопределенностью, и это необходимо признавать, проявляя предусмотрительность при составлении отчетов; 2) превалирование сущности над формой, т.е. операции и другие события необходимо отражать в соответствии с их сущностью и финансовой реальностью, а не только исходя из юридической формы; 3) сущность – в ФО необходимо раскрывать все статьи, которые являются достаточно существенными, для того чтобы влиять на оценки и решения.
Согласно положениям, изложенным в этих стандартах, в балансе должна отражаться реальная стоимость активов. Оценка состояния дебиторской задолженности может базироваться на многих критериях:
- оценка финансового положения дебитора (отчетные данные);
- оценка истории дебиторской задолженности субъекта в прошлом, связанной с данным предприятием;
- состояние погашения текущей задолженности за последнее время;
- оценка операционного цикла и вида деятельности компании;
- оценка просрочки дебиторской задолженности по срокам;
- суммарная оценка дебиторской задолженности;
- переговоры с дебиторами по поводу подтверждения остатка дебиторской задолженности.
В частности, что касается дебиторской задолженности, то в соответствии с МСБУ, продавец, осуществляющий продажу в кредит, с полной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задолженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать полностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задолженности. Эта операция выполняет 2 функции: 1 – безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности ( принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде ); 2 – дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.
Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задолженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задолженность в соответствии с контрактом, или отказывается от платежа по векселю по наступлению срока погашения не обязательно означает, что задолженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или полной невозможности взыскания дебиторской задолженности является банкротство должника. К другим показателям относится ликвидация предприятия-должниеа, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности и невозможность взыскания в силу закона или срока давности.
-----2------
В мировой практике существует 2 метода списания дебиторской задолженности: 1 – метод начисления резерва под задолженность и списание задолженности за счет этого резерва; 2 – метод прямого списания дебиторской задолженности без создания резервов. Данные методы базируются на совокупности оценок, срочности и других факторов.
При первом методе резерв создается не по каждой дебиторской задолженности отдельно а формируется портфельно. Например при признании задолженности проблемной во втором месяце квартала и при условии формирования резерва на первое число отчетного квартала резерв будет сформирован только на первое число следующего налогового квартала.
Например: портфель дебиторской задолженности предприятия на 1.01.99г. имел следующий вид:
ДЕБИТОРЫ | СРОЧНОСТЬ ДЕБИТОР До 30 дней | СКОЙ ЗАДОЛЖЕН От 30 до 90 дней | НОСТИ Более 90 дней |
Дебитор 1 | 100 | 20 | 0 |
Дебитор 2 | 96 | 32 | 2 |
Дебитор 3 | 2 | 17 | 16 |
итого | 198 | 69 | 18 |
Таким образом по состоянию на 1.01.99г. резерв под совокупный портфель дебиторской задолженности с учетом процентов резервирования (табл.1) будет рассчитываться по формуле:
(198*2%) + (69*50%) + (18*100%) = 56,46 ед. Следовательно на 1.01.99г. в учете будет сделана запись:
сформирован резерв под портфель дебиторской задолженности: ДТ «Расходы» КТ «Резерв сомнительной задолженности» Сумма – 56,46
При отгрузке товаров или предоставлении услуг на любую дату в течении налогового периода в учете будет сделана запись: ДТ Дебиторская задолженность КТ Доход от реализации Сумма 160 ед.
Проводка по формированию резерва в размере 2% не осуществляется в течении квартала. Корректировка портфеля в сторону его увеличения или уменьшения будет осуществлена на базе состояния совокупного портфеля дебиторской задолженности.
Например: портфель на 1.04.99г. имеет вид:
Дебитор 1 | 150 | 20 | 0 |
Дебитор 2 | 96 | 30 | 2 |
Дебитор 3 | 0 | 19 | 22 |
ИТОГО | 246 | 69 | 24 |
По состоянию на 1.04.99г. резерв под совокупный портфель дебиторской задолженности с учетом процентов резервирования будет равен:
(246*2%) + (69*59%) + (24*100%) = 63,42 ед.
Следовательно на 1.04.99г. в учете будет сделана запись:
ДБ Расходы КТ Резерв Сумма (63,42-56,46) 6,96 ед.
При отрицательной разнице будет сделана реверсивная (обратная) проводка:
ДБ Резерв КТ Расходы на отрицательную разницу.
Корректировка резерва будет производится всегда, кроме случаев, когда принято окончательное решение о списании дебиторской задолженности с баланса на основании информации о банкротстве дебитора, нереагировании на запросы относительно задолженности. Предприятие решает, что данная задолженность никогда не будет погашена, и на основании этого списывает задолженность за счет резерва. Например, предприятие признало, что дебитор 3 не будет погашен в размере 22 ед. В этом случае составляется запись: ДБ Резерв КТ Дебиторская задолженность Сумма 22ед. Иногда, после списания задолженности, дебитор оказывается в состоянии ее погасить. В таком случае возможно 2 варианта:
1 – средства возвращены в том случае, если задолженность была списана за счет резерва;
2 – долг возвращен контрагенту в году, следующим за годом списания ее за счет средств резерва.
Будут сделаны записи:
Восстановлена ранее списанная за счет резерва сумма ДБ Дебиторская задолженность КТ резерв Сумма 22 ед.
Списана возвращенная задолженность ДБ Резерв КТ Расходы Сумма 22 ед.
Отнесена возвращенная задолженность в следующем налоговом периоде на увеличение дохода ДТ Резерв КТ Доход от реализации 22 ед.
В случае возврата задолженности, на которую ранее был начислен резерв, расчетная сумма резерва корректируется в сторону уменьшения и уменьшает расходы отчетного периода на сумму возвращенной задолженности. А в с лучае погашения в следующем году относится на уменьшение доходов года, в котором произошло указанное погашение.
Некоторые компании вместо использования счета Резерв сомнительных долгов непосредственно дебетуют счет Прибыли и убытки по мере выявления безнадежных долгов. Метод прямого списания не является лучшим с точки зрения теории бухгалтерского учета, т.к. не дает возможность привести в соответствие доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят к убыткам в том отчетном периоде, в котором она была обнаружена, а не втом, в котором была произведена реализация соответствующего товара. Из-за того , что отсутствует счет «Резерв сомнительных долгов» (поправка на сомнительные долги) дебиторская задолженность отражается в балансе по брутто-стоимости. А не по реализационной.
-----3------
Простой вексель – это безусловное обязательство уплатить определенную сумму по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель, а тем самым обязуется уплатить по нему называется векселедателем, лицо, которое получает платеж – ремитентом. Если срок оплаты векселя менее года, то ремитент отражает его в балансе как векселя полученные в ликвидных активах.
При учете простых векселей необходимо знать значение следующих показателей:
Дата погашения – она либо прямо указывается в векселе, либо определяется каким-то другим способом (число дней, месяцев, с даты подписания векселя. При этом исключается дата оформления, но включается дата погашения).
Срок векселя – длительность действия векселя в днях.
Ссудный процент и процентная ставка – это либо плата за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставление кредита. Величина ссудного процента зависит от 3 факторов: номинала векселя, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства.
Ссудный процент = номинал векселя * процентная ставка * время
Сумма погашения – общая сумма, выплачиваемая по векселю в день погашения.
Сумма погашения = номинал векселя + ссудный процент
Учет векселя и учетная ставка. Учитывать вексель – значит получить авансом ссудный процент. Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента.
Учетная ставка = сумма погашения *процентная ставка * время
Выплата по учтенному векселю – если лицо берет взаймы под вексель, то оно получает сумму, равную номинальной стоимости, или номиналу векселя. Но если осуществляется учет полученного векселя, то сумма, которую он получает, называется выплата по учтенному векселю и рассчитывается за минусом ссудного процента.
Бухгалтерские записи по учету простых векселей полученных делятся на пять групп:
1 – получение векселя. Пример: от покупателя 1 июня получен под 12% вексель сроком на 30 дней на сумму 4000 дол. В покрытие существующей дебиторской задолженности.
ДТ Векселя полученные КТ Счета к получению Сумма 4000 дол.
2 – погашение векселя. После погашения векселя через 30 дней вместе с ссудным процентом делается запись:
ДБ Касса Сумма 4040 (4000*12100*30360=40) КТ Векселя полученные 4000дол., КТ доходы по процентам 40 дол.
3 – учет отказного векселя. Если вексель не оплачивается векселедателем в условленный срок, считается, что произошел отказ от оплаты векселя. В этом случае делается запись:
ДТ Счета к получению – 4040 дол., КТ Векселя полученные – 4000 дол., КТ Доходы по процентам – 40 дол.
4 – учет векселя. Многие фирмы, чтобы изыскать деньги для текущих операций, предпочитают не хранить у себя полученные векселя, а продавать их банкам или финансовым компаниям за наличный расчет. Держатель векселя ставит свои подписи на обратной стороне(индоссамент) и передает его в банк. Если векселедатель в указанный срок не сможет погасить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.
Пример: передан в банк за 60 дней до даты погашения вексель на сумму 1000 дол., выданный под 12% на срок 90 дней. Банк учитывает его за наличные с учетной ставкой 15%. Тогда выплата по учтенному векселю будет рассчитана как сумма погашения за вычетом учетной ставки и отражена в учете следующим образом:
Дебет Сумма Кредит Сумма
Касса сумма погашения
(1000+(1000*12100*90360)- Векселя полученные 1000
минус учетная ставка
-1030*15100*60360)=25,74 Доходы по процентам 4,25.
1004,25
Поскольку предполагаемый к получению ссудный процент в размере 30 дол. превышает учетную ставку, то разница в 4,25 дол., относится на кредит счета Доходы по процентам. Если выплата по учтенному векселю, меньше чем сумма погашения, то разницу относят в ДБ счета Расходы по процентам.
5 – трансформационные записи. Вексель, полученный в одном отчетном периоде, может подлежать оплате лишь в следующем отчетном периоде. Так как проценты нарастают ежедневно, то в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов необходимо определить сумму по процентам, начисленную за отчетный период, в котором был выписан вексель.
Пример: Фирмой, ежемесячно составляющей отчетность, 31 августа был получен 8% вексель на сумму 2000дол., сроком на 60 дней. 30 сентября делается следующая трансформационная запись:
На сумму начисленных процентов, подлежащих оплате (2000 * 8100 * 30360 = 13,33 дол.)
ДТ Начисленные к оплате проценты (статья Текущие активы в балансе) КТ Доходы по процентам Сумма 13,33 дол.
30 октября при оплате суммы погашения и процентов делается запись:
ДТ Касса – 2026,67 КТ Векселя полученные - 2000
КТ Начисленные к оплате проценты – 13,33
КТ Доходы по процентам - 13,34
Бесплатная лекция: "13 Протоколы обмена маршрутной информацией" также доступна.
Вопросы к семинару:
1. Що таке дебіторська заборгованість?
2. Як можна клаифікувати дебіторську заборгованість за очикуваними термінами погашення?
3. За якої умови дебіторська забогованість стає безнадійноїю?
4. Навести методи списання безнадійної дебіторської заборгованості.
5. Яки особливості має дебіторська заборгованість, оформлена векселями?