Учет доходов и финансовых результатов

ТЕМА  11.  Учет  доходов  и  финансовых результатов.

1. Определение, оценка и бухгалтерский учет дохода.

2. Признание дохода.

3. Прибыль и ее отражение в финансовой отчетности.

Литература: Нидзл Б. стр. 45-47, 119-123; С.А. Стуков стр.72;  М.Р. Метьюс стр. 310-314;Р. Энтони стр.81-100;  С.Ф. Голов стр.220-288; МСБУ № 18.

Лекции – 2 часа.

Практические – 2 часа.

Самостоятельная работа – 4 часа.

Рекомендуемые материалы

-----1-----

   В «Концептуальных основах составления и предоставления финансовой отчетности» доход рассматривается как увеличение экономических выгод на протяжении отчетного периода в виде поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, связанных с взносами участников в уставный фонд.  Доход включает   в себя доход от обычной деятельности ( в виде дохода от продаж, гонорары, проценты, дивиденды, роялти, арендная плата) и прочие доходы ( доход от реализации необоротных активов, от переоценки рыночных ценных бумаг и увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

   Согласно МСБУ № 18 «Доход» целью учета доходов является определения момента признания доходов и  оценка доходов.

.  МСБУ № 18 рассматривает доходы, полученные от реализации, предоставления услуг, получения процентов, роялти, дивидендов, арендной платы и т.д. 

    Обычная деятельность предприятия  - это любая деятельность, которая является составной частью его хозяйственной деятельности. Фактически весь доход, который возникает в результате операционной деятельности, является доходом предприятия, но не каждый доход является доходом от обычной деятельности. Доход от обычной деятельности включает только валовые поступления экономических выгод, которые получены или ожидаются к получению предприятием на его собственный счет.  С дохода исключается суммы, полученные от имени третьих лиц, такие как налог с продаж.  По сути такие налоги не являются прямыми экономическими выгодами и не ведут к увеличению собственного капитала.

 С суммы доходов исключается также суммы налогов, которые удерживаются по действующему в стране законодательству ( НДС, акцизный сбор и др.);

Суммы, полученные в интересах третьих лиц ( например в агентских отношениях – сумы полученные от имени принципала).

Сумма дохода, которая возникает в результате операции, определяется в договоре между поставщиком и покупателем. Эта сумма оценивается по справедливой стоимости компенсации (в денежной или иной форме). Справедливая стоимость в соответствии с МСБУ № 18 определяется как сумма , по которой можно обменять актив или погасить задолженность в операции между заинтересованными и независимыми сторонами. Доход определяется по номинальной   стоимости полученной компенсации. В большинстве случаев номинальная стоимость компенсаций существенно не отличается от ее справедливой стоимости. Но в некоторых случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой рыночной стоимостью реализованных товаров. Так в случае реализации товаров с торговой скидкой доход будет ниже чем справедливая стоимость.

ПРИМЕР: Обычная цена реализации единицы товара «Экслюзив» составляет 450 дол. Покупатель приобрел 20 единиц товара  с 20% торговой скидкой. У продавца будет признан доход в размере  7200 дол.(налог с продаж не учитывается).

Решение;

Обычная цена               450 дол.

Торговая скидка           - 90 дол.

Цена реализации          360 дол.

К-во реализ.един.            20           

Доход от продаж         7200дол.

В бухгалтерском учете эта операция будет отраджена:

ДТ «Счета к получению»                         КТ «Доход от продаж»            Сумма 7200

Следует помнить, что торговые скидки и скидки с оборота не отражаются на счетах учета; никогда не отражаются в финансовой отчетности.

Скидки, предоставленные за предоплату, вычитаются с дохода от продаж.

Доход от продаж уменьшается также на сумму возвращенных покупателями товаров. Для учета возвращенных и уцененных реализованных товаров используется счет «Возвращенные и уцененные реализованные товары», который является контрарным к счету «Доход от реализации». В конце отчетного периода счет закрывается в корреспонденции с четом «Предварительная прибыль». Суммы, накопленные на счете «Возвращенные и уцененные реализованные товары» будут показаны в Отчете о прибылях и убытках как уменьшение продаж. На счетах бухгалтерского учета возврат и уценка товара будет отражена;

ДТ – «Возврат и уценка реализованных товаров» и КТ – «Денежные средства», «Счета к получению».

 Следует отметить, что в международной практике существует несколько способов учета возврата и уценки товаров. Среди них: метод создания резерва пополнения товаров, их уценки, предоставленных скидок; метод использования контрарного регулирующего счета «Возврат и уценка реализованных товаров» и метод отражения дохода по чистой стоимости.

      Налоги, которые удерживаются в момент реализации товара, отражаются на счетах бухгалтерского учета по одному из двух методов:

1. ДТ – «Счета к получению»,                                           КТ – «Доход с продаж», 

               «Денежные средства» .                                                   «Налог с продаж»,

                                                                                                         «НДС», «АС». 

             

 2. ДТ – «Счета к получению»                                            КТ – «Доход с продаж»

     ДТ – «Доход с продаж»                                                  КТ – «Налог с продаж», «НДС», «АС».

Таким образом, согласно МСБУ № 18, составными элементами дохода являются:

ДОХОД = Валовая выручка – Скидки по условиям контракта – Налоги, подлежащие перечислению в бюджет – Доходы, полученные в интересах третьих лиц – Уценка по условиям контракта – Возвращенные реализованные товары, согласно условий контракта.

 При условиях отсрочки оплаты справедливая стоимость оплаты – это настоящая стоимость всех будущих поступлений с учетом процентной ставки. Справедливая стоимость компенсации, которая поступит в будущем, будет отличаться от номинальной, на сумму процентов.

Условная ставка процента, которая используется для дисконтирования будущих поступлений, определяется  по одному из двух вариантов:

1- исходя из доминирующей ставки на подобный инструмент з подобной кредитной ставкой;

2- исходя из ставки процента, которая дисконтирует номинальную сумму компенсации до уровня текущей цены реализации товаров. (Пример будет рассмотрен на практических занятиях).

При реализации товара в обмен на подобный актив сумма дохода будет определяться по справедливой стоимости полученных активов, скорректированных на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно достоверно определить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, доход определяется по справедливой стоимости переданных товаров, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. При обмене на неподобные активы, когда справедливая стоимость полученных товаров неизвестна, доход определяется исходя из справедливой стоимости переданного товара.

------2------

МСБУ № 18 определены критерии признания дохода для трех типов операций:

- продажи продукции;

- предоставление услуг;

-  использование третьими сторонами активов предприятия, которые приносят проценты, роялти и дивиденды.

Доход для каждого типа операций признается, когда:

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

- сумма доходов может быть достоверно оценена.

Эти критерии базируются на критериях признания, раскрытых в «Концептуальных основах составления и предоставления финансовой отчетности». Базируясь на принципе превалирования сущности над формой, критерии признания применяются относительно -  отдельных элементов операций;  двух и больше операций одновременно.

Согласно "Основам" доход признается в финансовых отчетах при соблюдении основного принципа бухгалтерского учета - начисления. В соответствии с этим принципом результаты операций определяются когда совершен факт реализации, отгрузки, выполнения работ, оказания услуг, а не когда получены (оплачены) денежные средства или их эквиваленты. При отражении в финансовой отчетности доходов необходимо руководствоваться и такими принципами, как превалирование сущности над формой, принципом  осмотрительности.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении таких условий:

- предприятие передало покупателю все риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товар; При определении дохода от реализации следует иметь в виду, что товаром признается произведенная предприятием продукция для реализации, и товары, приобретенные для реализации, в т.ч. необоротные активы, если они приобретаются для реализации.

В каждой стране своим законодательством определяется "момент" перехода рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товар. Но в любом случае риски и вознаграждения передаются когда выполняется одно из двух условий: юридическое право собственности на товары передается покупателю; или право пользования товарами переходит покупателю.

- предприятие больше не принимает участие в управлении товаром, и не контролирует проданный товар;

- сумма дохода может быть достоверно определена; До тех пор, пока не будет достоверно определена сумма дохода от операции, доход не признается.

- существует вероятность поступления экономических выгод, связанных с данной операцией; в некоторых случаях такой уверенности может не существовать. Так при экспортных поставках в зарубежные страны нет 100% гарантии на получения разрешения перевода валюты в другие страны, или там может существовать ограничения на перевод валюты. В таком случае доход не определяется до момента получения такого разрешения;

- затраты, которые понесены или будут понесены в связи с данной операцией, могут быть достоверно оценены. Этот критерий вытекает из принципа соответствия. Иными словами когда определяется доход, определяются и связанные с его получением затраты (текущие и затраты будущих периодов). Если будущие затраты невозможно достоверно оценить, то признание дохода откладывается до тех пор, пока сумма таких расходов будет достоверно определена, или они будут фактически понесены.

Доходы от использования активов другими предприятиями включают в себя:

- проценты - плата пользование денежными средствами или их эквивалентами;

- роялти - плата за пользование долгосрочными активами предприятия (патентами, торговым знаком, авторскими правами, компьютерными программами);

- дивиденды - распределение прибыли между участниками (инвесторами) согласно их взносов в капитал.

------3------

Предприятия обязаны раскрыть в финансовой отчетности:

- учетную политику, принятую для определения дохода, включая методы, которые используются для определения этапа завершения операций по оказанию услуг;

- сумму каждой категории доходов, полученных на протяжении отчетного периода, включая доходы от реализации товаров, оказания услуг, проценты, роялти, дивиденды;

- суммы доходов от бартерных операций по каждой категории доходов.

Предприятия также раскрывают любую прибыль (убытки) непредусмотренные в вышеперечисленных статьях согласно МСБУ №10 " События, после даты баланса". К таким прибылям (убыткам) относятся затраты на гарантийное обслуживание, претензии, штрафные санкции.

Вся информация о прибылях и убытках отражается в Отчете о прибылях и убытках. Структура отчета базируется на классификации деятельности предприятия:

- обычная деятельность;

- чрезвычайная деятельность.

МСБУ №1 определяет минимальный перечень статей Отчета:

- доход;

- результат (прибыль, убыток) операционной деятельности;

- финансовые затраты;

- часть прибыли или убытков ассоциированной компании или СП , которые учитываются по методу участия в капитале;

- затраты по налогу на прибыль;

- чрезвычайные статьи;

-  часть (доля) меньшинства;

- чистая прибыль или убыток.

Чистый доход , отражаемый в Отчете рассчитывается как разница между валовым доходом от реализации и скидками за досрочную оплату, возвращенными и уцененными реализованными товарами, и налога с продаж.

 Финансовые затраты и доходы включают в себя проценты по кредитам и  дивиденды уплаченные; доходы от участия в капитале, дивиденды и проценты полученные; амортизацию дисконта по инвестициям в долгосрочные ценные бумаги.

Чрезвычайные статьи - это доходы и затраты, которые возникают в результате:

- операций не характерных для обычной деятельности;

- операций, осуществляемых редко и нерегулярно (стихийные бедствия, экспроприация собственности предприятия за рубежом, принятие новых законов, благотворительная деятельность в интересах компании.

В расчет чистой прибыли или убытка включаются все доходы и затраты отчетного периода.

  

 ТЕМА 12. Учет собственного капитала.

1. Сущность и классификация собственного капитала.

2. Учет  капитала в товариществах.  Распределение прибыли и убытков в товариществе.

3. Структура акционерного капитала. Учет выпуска акций, подписки на акции.

4. Учет дробления акций. Дивиденды, выплачиваемые  акциями.

5. Учет резервов на  риски.

Литература: Нидзл Б. стр. 236 – 319, Р. Энтони стр. 161 – 176, С.Ф. Голов стр. 84 – 88, МСБУ №1.

Лекции – 2 часа.

Практические – 2 часа.

Самостоятельная работа – 2 часа.

-----1-----

 Сущность и классификация собственного капитала.

 В соответствии с Концептуальной основой МСФО собственный капитал – это часть активов предприятия за вычетом всех его обязательств.

К международным стандартам, регулирующим вопросы учета собственного капитала, относятся:  Концептуальная основа составления и предоставления финансовой отчетности;  МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»;  МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление».

В соответствии с Концептуальной основой МСФО собственный капитал делится на подклассы. Например, в акционерном обществе собственный капитал делится на: внесенные акционерами средства; нераспределенную прибыль; резервы, отображающие ассигнование нераспределенной прибыли; резервы, отображающие корректировку сохраненного капитала. Такая классификация необходима для принятия решений пользователями финансовых отчетов, поскольку в ней отмечаются правовые и прочие ограничения способности предприятия распределять и использовать собственный капитал. Она может также отображать тот факт, что стороны с различной долей собственности в предприятии имеют разные права на получение дивидендов или выплаты капитала. Торговля, производственная и предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями разных форм собственности: частными предприятиями, обществами, трастами и разнообразными государственными предприятиями. Правовая и регулирующая основы для таких предприятий часто отличаются от используемых акционерными обществами. Например, может существовать несколько ограничений относительно выплаты владельцам или прочим бенефициарам сумм из собственного капитала. Однако определение собственного капитала и прочие аспекты этой Концептуальной основы, касающиеся собственного капитала, являются приемлемыми для таких предприятий. В США под капиталом обычно подразумевают чистые активы предприятия (активы минус обязательства).

      Собственный капитал компаний США состоит из двух частей: авансированного, то есть вложенного капитала – инвестиций, осуществленных акционерами; реинвестированной, то есть накопленной, нераспределенной прибыли, которая представляет собой часть прибыли, полученной от осуществления коммерческой деятельности и вложенной в предприятие, а не распределенной между участниками (акционерами), то есть прибыль за минусом налога на прибыль и дивидендов.

Капитал во Франции имеет некоторые особенности по сравнению с классификацией в других странах: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отображаются в составе капитала, а также в отчете о прибыли и убытках вместе с амортизацией капитала, из которого выдан грант. К специальным налоговым скидкам относят разрешение на ускоренную амортизацию, налоговые льготы для экспортных операций и т.п.

Французские предприятия могут покупать и продавать свои акции только при определенных условиях: для передачи работникам, при уменьшении акционерного капитала или с целью регулирования ситуации на рынке, если компания включена в листинг {в этом случае она может заключать сделки не более чем с 10% акций). Выкупленные собственные акции отображаются в балансе как актив.

В Бельгии собственный капитал включает шесть основных разделов: капитал, премии по акциям, резерв по переоценке, прочие резервы, нераспределенная прибыль и убыток, инвестиционные дотации.

В Польше размер акционерного капитала должен быть указан в Уставе. Капитал, названный собственным фондом, состоит из уставного, подписанного (неоплаченного) дополнительного капитала, резервов на переоценку активов, прочего резервного капитала, нераспределенной прибыли, чистой прибыли или убытка финансового года. В Великобритании в современных рыночных условиях, как и в большинстве развитых западных стран, преобладают такие организационно-правовые формы предприятий, как корпорации и партнерства. Это свидетельствует о преобладании в собственном капитале доли инвестированных вкладов. Поэтому зачастую собственный капитал рассматривается как одолженный фирмой и подлежащий возврату в будущем. Источники образования средств разделяют на две группы –собственный (акционерный) капитал и ссудный (привлеченный) капитал. И тот, и другой являются обязательствами, долгами предприятия, потому что рано или поздно полученные средства необходимо вернуть. В Германии компании преимущественно склонны к долгосрочному финансированию (внешнему – за счет банковских кредитов, внутреннему –через пенсионные схемы). На протяжении последних лет средняя для Германии доля собственных средств в общей сумме активов не превышала 20 %. Это объясняется, в основном, налоговыми особенностями. В Нидерландах устанавливается минимальный размер резерва переоценки, который обязателен для всех предприятий. Он создается в случае оценки активов и пассивов по текущей стоимости. Если компания пересчитывает свои активы (в сторону увеличения), она должна отобразить в балансе резерв переоценки, который равняется разнице между балансовой стоимостью активов до и после переоценки.

 Раскрытие информации о капитале в отчетности.

Основными формами организации предпринимательской деятельности за рубежом являются следующие: Единолично-частное предприятие (единоличное владение); Совместно-частное предприятие (товарищество, партнерство, фирма, компания); Корпорация (АО, ООО).

  С точки зрения бухгалтерского учета, хозяйственная деятельность единолично-частных предприятий, рассматривается обособленно от домашнего семейного хозяйства владельца предприятий. В учете и отчетности такого предприятия находят отражение только те операции, которые связаны с непосредственным предприятием своих производственных функций. Однако по законам многих стран владелец такого предприятия несет полную персональную имущественную ответственность по долгам этого предприятия. Иными словами имущественная ответственность не ограничивается активами этого предприятия но распространяется на личное имущество самого владельца. В бухгалтерском балансе единолично-частное предприятие в разделе Капитал собственника указывает фамилию собственника и стоимость капитала, инвестированного им в данное предприятие.

Капитал в товариществе называется капитал партнеров. При этом ведется отдельный учет по вложенному и изъятому капиталу по каждому партеру. В разделе Баланса «Капитал партнеров» сальдо показывается отдельно по каждому счету. Каждый партер вкладывает в товарищество деньги, материальные и нематериальные активы, или и то, и другое в соответствии с договором товарищества.  При этом оценка вносимых активов производится по справедливой стоимости на день передачи активов в товарищество. Вносимые активы отражаются по дебету соответствующих счетов, а общая их стоимость по кредиту счета «Вложение капитала». В отчетности отражаются изменения  в течении периода по каждой котегории доли в капитале, права, привелегии и ограничения по каждой котегории доли в капитале. Прибыля и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества.  Этот момент должен быть записан в договоре четко и ясно, во избежание конфликтов.  Прибыль в товариществе делится на три части: 1 – дивиденды на капитал партнеров; 2 – компенсация за услуги, оказанные партнерами (рассматривается как зарплата партнера); 3 – дополнительная прибыль от коммерческого риска. Если капитал, вложенные в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. 

- Корпорация – это хозяйственная единица, являющаяся юридическим лицом, имеющая свой устав, неограниченный срок действия. Право управления корпорацией передается совету директоров, и должностным лицам – администрации, единицей собственности является акция. Капитал корпорации отражается в балансе в разделе «Акционерный капитал» и включает в себя следующие статьи: 1 – авансированный капитал, представляет суммы вложенные акционерами в корпорацию в виде привилегированных и обыкновенных акций; 2 – реинвестированная прибыль – часть прибыли, полученной от ведения коммерческой деятельности, которая была вновь вложена в предприятие, а не распределена между акционерами.  Единицей собственности в корпорациях является акция. Держатель акции получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций корпорации данного акционера. Уставом корпорации регистрируется количество акций, разрешенных к выпуску. В отчетности корпорации должна отражаться информация о количестве акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обороте, доля неоплаченного капитала, номинальная стоимость акций, изменение счетов акционерного капитала за отчетный период, права, привелегии и ограничения при распредилении девидендов, отсроченные девиденды, выкупленные кции и т.д.

Отчет о движении собственного капитала – показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени. В Отчете нашли отражение такие показатели, как изменения в: чистой прибыли за отчетный период; в каждой статье дохода или расхода непосредственно в составе собственного капитала и общей сумме этих статей; совокупное влияние изменений в учетной политике и исправление ошибок; изменения в капитале в результате операций с собственниками; состояние балансовой стоимости каждого класса собственного капитала на начало и конец отчетного периода.

------2------

Товарищество – это ассоциация 2 или более лиц для ведения коммерческой деятельности в качестве совладельцев с целью получения прибыли. Товарищество не является юридическим лицом, создается путем заключения договора двух и более лиц, имеет ограниченный срок деятельности, общность представительства, неограниченную ответственность, совместное владение имуществом товарищества, каждый партнер имеет право участвовать в прибылях товарищества, и обязан отвечать за убытки. (Каждую характеристику раскрыть на практическом, семинарском занятии).

  Бухгалтерский учет в товариществах очень похож на учет в единоличном владении. Основное отличие заключается в том, что капитал в товариществе называется капитал партнеров. При этом ведется отдельный учет по вложенному и изъятому капиталу по каждому партеру. В разделе Баланса «Капитал партнеров» сальдо показывается отдельно по каждому счету.

Каждый партер вкладывает в товарищество деньги, материальные и нематериальные активы, или и то, и другое в соответствии с договором товарищества.  При этом оценка вносимых активов производится по справедливой стоимости на день передачи активов в товарищество. Вносимые активы отражаются по дебету соответствующих счетов, а общая их стоимость по кредиту счета «Вложение капитала».

ПРИМЕР: Дж. Эдок и Р. Вилла создали товарищество по продаже ювелирных изделий. Эдок внес 28000 дол., в виде денежных средств и мебель на сумму 37000дол. Вилла внесла 40000 дол. В виде денежных средст и оборудование на сумму 20000дол. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

                                   ДЕБЕТ                                      КРЕДИТ                            СУММА 

                                   Касса                                         Капитал Д.Эдока                 28000

                                   ОС Мебель                               Капитал Д. Эдока                37000

                                   Касса                                         Капитал Виллы                   40000 

                                   ОС Оборудование                   Капитал Виллы                    20000 

 Ценности, отраженные как активы, должны быть включены в договор товарищества.

Прибыля и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества.  Этот момент должен быть записан в договоре четко и ясно, во избежание конфликтов.  Если способ распределения прибыли в договоре не указан, то согласно МСБУ прибыль будет распределяться равными долями среди партнеров. Если в договоре определен метод распределения только прибыли, то согласно закону убытки распределяются в том же соотношении, что и прибыль.

Прибыль в товариществе делится на три части: 1 – дивиденды на капитал партнеров; 2 – компенсация за услуги, оказанные партнерами (рассматривается как зарплата партнера); 3 – дополнительная прибыль от коммерческого риска.

Если все партнеры работали равное время, внесли равный капитал, и имеют одинаковые управленческие навыки, то равное распределение прибыли или убытка будет справедливым. Но если доли партнеров и участие в товариществе разное то и распределение прибыли будет отличным. Различают 3 способа распределения прибыли: 1 – по установленной  фиксированной пропорции; 2 – по количеству внесенного капитала; 3 – в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.

 Один из способов распределения прибыли и убытков – заранее установленная определенная пропорция каждому партнеру от общей суммы прибыли или убытка. Если все партнеры делали одинаковые вклады, то они соответственно получают и равные доли прибыли. Но возможны варианты.

ПРИМЕР: За отчетный год товарищество Эдока и Виллы получило прибыль – 30000 дол. По условиям договора прибыль  убытки распределяются в соотношении 60 % – Эдоку и 40 % - Вилле. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДТ – Суммарная прибыль                                 Сумма 30000 дол.

КТ – Вложения капитала Эдока                       Сумма – 18000

КТ – Вложения капитала Виллы                      Сумма – 12000

Если капитал, вложенные в деятельность товарищества, дает наибольшую часть прибыли, тогда прибыль и убытки могут распределяться в соответствии с вложенным капиталом. Одним из возможных приемов является использование коэффициента, рассчитанного на основе сальдо на начало года по счетам вложений капитала каждого из партеров.  Второй прием основывается на использовании среднегодового сальдо по этим счетам.

ПРИМЕР: Вложение капитала Эдока – 65000 дол. Изъятие – 10000 дол.;

Вложение капитала Виллы – 68000 дол. Изъятие – 1000 дол. Прибыль – 140000 дол.

Итого вложенный капитал – (65000 + 60000) = 125000 дол. Удельный вес капитала Эдока – 0,52

Капитала Виллы – 0,48.   Прибыль, полученная Эдоком – 140000 * 0,52 = 72800 дол.; Виллой – 140000 * 0,48 = 67200 дол.

 В данном примере не учитывается изменение капитала (вложения и изъятия) в течении года. Если  такие изменения будут значительны, то используется второй прием – среднегодового сальдо.

 ПРИМЕР: 1.01. 19992г. Эдок и 1.11.1991г. Вилла изьяли по 10000дол. 1.02.1992г Вилла вложила дополнительно 8000 дол.  Прибыль к распределению – 140000дол.

Средняя доля капитала.

Процентное соотношение в капитале Эдок = 60000 : 116667 = 51,4%

                                                                 Вилла = 56667 : 116667 = 48,6%

Доля в прибыли: Эдок = 140000 * 51,4 % = 71960

                             Вилла = 140000 * 48,6 % = 68040

При этом методе требуются расчеты среднего капитала, средней доли капитала и доли партнеров в прибылях и убытках.

При методе соотношение , учитывающее жалованье партнера, проценты на вложенный капитал и фиксированную ставку, партнеры имеют обычно разные вложения в товарищество. Принимая во внимание неравные вклады, товарищества оговаривают партнерам жалованье и проценты по вложенному капиталу или их комбинацию при распределении прибыли.  Проценты и жалованье не рассматриваются как расходы до момента определения прибыли.

Пример: Эдоку было установлено жалованье – 8000 дол. Вилле – 7000 дол. Оставшаяся прибыль должна быть распределена одинаково. За год было получено 140000 дол. Прибыли.

В учете будет сделана запись: ДТ – Прибыля и убытки                         140000

                                                    КТ – Капитал Эдока                                 70500     

                                                    КТ – капитал Виллы                                 69500

Таким образом, жалованье является дифференцированным в зависимости от реальной работы партнера в товариществе и не зависит от вложенного капитала. В дополнении к жалованью партнеры могут получить также проценты на вложенный капитал. Расчет аналогичен.

Если в договоре товарищества предусмотрена возможность выплаты жалованья или процентов, или и того и другого одновременно, то эти суммы должны быть распределены, даже если прибыль не покрывает их. Возникшая в таком случае отрицательная прибыль должна быть покрыта в  пропорциях, указанных в договоре. Аналогично поступают, если товарищество оказалось в убытках.

-------3-------

Корпорация – это хозяйственная единица, являющаяся юридическим лицом, имеющая свой устав, неограниченный срок действия. Право управления корпорацией передается совету директоров, и должностным лицам – администрации, единицей собственности является акция.

Корпорация является независимым образованием, с ограниченной, независимой от солидарной ответственностью, со свободой генерации капитала и передачей права собственности, с неограниченным сроком существования, с централизацией власти и ответственности и возможностью привлечения к управлению профессиональных лиц.

Капитал корпорации отражается в балансе в разделе «Акционерный капитал» и включает в себя следующие статьи:

1 – авансированный капитал, представляет суммы вложенные акционерами в корпорацию в виде привилегированных и обыкновенных акций;

2 – реинвестированная прибыль – часть прибыли, полученной от ведения коммерческой деятельности, которая была вновь вложена в предприятие, а не распределена между акционерами. 

Единицей собственности в корпорациях является акция. Держатель акции получает акционерный сертификат, удостоверяющий долю акций корпорации данного акционера. Уставом корпорации регистрируется количество акций, разрешенных к выпуску. Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции. Например, корпорации разрешено выпустить 500 000 акций, но при ее открытии было реализовано только 300 000 акций. Держателям их принадлежит 100 % имущества корпорации. Оставшиеся 200 000 акций являются не выпущенными. Они не дают никаких прав и привилегий. Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции. Акция не будет циркулирующей, если она была выкуплена корпорацией или возвращена ей акционером. Акции, выкупленные корпорацией, и находящиеся в ее владении, называются выкупленными «находящимися в портфеле» или возвратными акциями.

Если выпускается только один вид акций, они называются обыкновенными. Их совокупность называют остаточным капиталом корпорации. Привилегированные акции   дают своим владельцам предпочтение при уплате дивидендов, предпочтение при распределении средств ликвидируемой корпорации, но они не дают право голоса.

Дивидендами называется часть прибыли, подлежащей распределению между акционерами. Объявление дивидендов является обязанность совета директоров. Они не должны превышать размер реинвестированной прибыли, в противном случае выплачивается акционерам часть вложенного ими же капитала. С уплатой дивидендов связано 3 даты:

- дата официального объявления советом директоров о намерении выплатить дивиденды;

- дата, когда определяются владельцы акций, имеющие право на получение дивидендов. Дивиденды выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации были на руках акции. То есть, если акционер продает свои акции, то право на получение дивидендов не переходит к новому владельцу;

- дата фактической выплаты дивидендов акционерам.

ПРИМЕР: Совет директоров 21.02.1999г. объявил о намерении выплатить дивиденды по акциям, зарегистрированным на 10.03.1999г. Дивиденды были выплачены 31.03.1999г.

В учете будут сделаны записи:

21.02.1999г.           ДТ – Объявленные дивиденды                                  56000          

                                КТ – Задолженность по дивидендам                        56000

10.03.1999г. – дата регистрации владельцев в бухгалтерском учете записей не делается.

31.03.1999г.          ДТ – Задолженность по дивидендам                          56000 

                               КТ – Касса                                                                     56000

В конце отчетного года счет «Объявленные дивиденды» кредитуется а счет «Реинвестированная прибыль» дебетуется.

При получении дивидендам привилегированным акциям оказывается предпочтение перед обыкновенными: определенная сумма дивидендов должна быть выплачена держателям привилегированных акций прежде, чем свою долю получат держатели обыкновенных акций. Сумма таких дивидендов обычно выражается в долларах на акцию или в процентном отношении к номинальной стоимости акции. Если привилегированные акции являются кумулятивными,  то сумма невыплаченных (необъявленных) дивидендов отчетного года переходит на следующий год, и должна быть выплачена до выплаты дивидендов по обыкновенным акциям (такие дивиденды называются депонированными). Если привилегированные акции являются некумулятивными, и совет директоров в текущем году не объявляет о выплате дивидендов по привилегированным акциям, то держатели таких акций дивидендов за отчетный год по этим акциям не получат никогда. Задолженность по дивидендам не рассматривается как элемент реальной задолженности, т.к. до объявления дивидендов советом директоров у компании не было ни какой задолженности. Компания не может быть уверена в получении прибыли, поэтому она и не может обещать дивиденды акционерам.

Акционеры, имеющие привилегированные акции, при ликвидации фирмы получают право возврата номинальной или большей ликвидационной стоимости акции, перед тем, как подобное возмещение будет сделано по обыкновенным акциям.

Для придания большей заинтересованности в привилегированных акциях, иногда их наделяют правом перевода в обыкновенные акции по коэффициенту, определенному условиями договора компании и акционера.

Привилегированные акции могут быть изъяты из обращения или предъявлены к погашению по решению компании по цене, определенной в акционерном договоре. В этом случае акционер имеет право получить : свои вложения по номиналу; премию; задолженность по дивидендам; соответствующую часть дивиденда за текущий период.

При выпуске акций определяется их номинальная стоимость – это такая сумма каждой акции, которая отражается на счете «Акции» и составляет уставный капитал корпорации. Следовательно, номинал – это та номинальная часть капитала, которая гарантирует оплату кредиторам.  Любые суммы, полученные от продажи сверх их номинальной стоимости, отражаются на счете «Капитал, внесенный сверх номинала». Когда акции с номинальной стоимостью проданы, счет «Номинальный капитал» (чаще «Обыкновенные акции») кредитуется на размер номинала.

Пример: Корпорации разрешено выпустить 20000 обыкновенных акций с номинальной ценой 10 дол. Фактически выпущено 10000 акций по номиналу 10 дол.

В учете будет сделана запись:

ДТ – Касса           КТ – обыкновенные акции              100000 дол.

Если бы акции были проданы по цене 12 дол., то разница 20000 дол. Будет отражена по КТ – Капитал, внесенный сверх номинала. 

Если акции были проданы со скидкой, то разница будет отражена по ДТ – Скидка на акции.

Практикуется и выпуск безноминальных акций. В таком случае вся выручка от реализации акций становится уставным капиталом. ДТ – Касса КТ – Обыкновенные акции на всю сумму выручки.

Очень часто помимо денег выпускаются акции под имущество или услуги. К таким операциям относится использование акций в качестве оплаты за землю, здания и услуги. Такие акции учитываются по рыночным ценам. Их уровень устанавливает совет директоров.

ПРИМЕР: При создании корпорации совет директоров согласился истратить 100 акций по номиналу 10 дол. Для оплаты услуг по созданию корпорации. На момент выпуска акций их рыночная цена не была определена. Однако согласно аналогичным заказам, за оказанные услуги был выписан счет на 1500 дол. В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

ДТ – организационные расходы     1500 дол.

КТ – обыкновенные акции – 1000 дол.

КТ – капитал, внесенный сверх номинала – 500 дол.

Предположим долее, что корпорация , два года спустя, обменяла 1000 акций номиналом 10 дол. На участок земли. В момент обмена акция на рынке стоила 16 дол., а ситуацию с ценами на землю определить было нельзя.

ДТ – Земля – 16000 дол.

КТ – обыкновенные акции – 10000 дол.

КТ – капитал, внесенный сверх номинала – 6000 дол.

Практикуется распределение акций и по подписке. Когда владелец ценных бумаг дает обязательство оплатить стоимость акций в течении определенного времени или в рассрочку по согласованной цене. В этом случае открывается счет «Задолженность по подписке на акции», на котором показывают основную сумму задолженности по акциям и проценты на них, и счет «Акции по подписке», на котором отражают номинал или объявленную стоимость акций, выпущенных. Но еще не оплаченных.

Опцион представляет соглашение между администрацией корпорации и ее служащими о распространении акций среди служащих на определенных льготных условиях, обычно по ценам близким к рыночным , на день продажи. В этих случаях выпуск акций оплачивается также, как и любой другой выпуск для постороннего покупателя.

   

-----4------

Дробление акций происходит, когда корпорация увеличивает количество выпущенных акций и пропорционально снижает их номинальную стоимость или объявленную стоимость. Компания может осуществлять дробление акций, желая снизить рыночную стоимость акций и увеличить их ликвидность.  Необходимость такого положения возникает, когда рыночная стоимость акций стала настолько высокой, что это мешает совершению операций с капиталом компании на рынке. Допустим, что у корпарации находится в обращении 30000 акций номиналом по 5 дол. Рыночная стоимость каждой акции 70 дол. Корпорация решила разделить каждую акцию на 2. Это дробление снизит номинальную стоимость  до 2,50 дол. И увеличит число акций до 60000. Если акционер раньше владел 400 акциями номиналом в 5 дол., то после дробления он будет владеть 800 акциями номиналом в 2,50 дол. При дроблении акций их рыночная стоимость снижается пропорционально увеличению акций в обращении – до 35 дол. Более низкая цена и большее количество акций способствует активизации их купли и продажи на рынке ценных бумаг. По существу дробление акций не увеличивает числа акций, разрешенных к выпуску. Оно также не изменяет величину акционерного капитала. Оно просто изменяет номинальную стоимость и число акций, находящихся в обращении. Проводки поэтому не составляются. Однако данное изменение фиксируется в журнале записью: 30000 акций, номинальной стоимостью 5 дол., выпущенных и находящихся в обращении, были разделены на 2 части каждая, в результате в обращении находится 60000 акций номинальной стоимостью 2,50 дол. Каждая.

  В случае, когда число раздробленных акций превышает число акций, разрешенных к выпуску, совету директоров необходимо получить разрешение на выпуск дополнительного количества акций ко времени их дробления.

Выплата дивидендов акциями не приводит к изменениям в активах или обязательствах фирмы, поскольку нет распределения средств предприятия как в случае, когда дивиденды выплачиваются в виде денежных средств. Выплата дивидендов акциями приводит только к изменению в структуре капитала фирмы.

Совет директоров может объявить дивиденды. Выплачиваемые акциями, преследуя следующие цели: 1 – сберечь оборотный капитал фирмы; 2 – снизить рыночную цену акции; 3 – избежать двойного налогообложения; 4 – увеличить авансированный капитал фирмы за счет перевода средств из реинвестированной прибыли.

Дивиденды, выплачиваемые акциями, не влияют на общую величину акуционерного капитала. Результат этого действия – перевод суммы дивидендов из статьи Баланса «Реинвестированная прибыль» в статью «Авансированный капитал» на дату декларации. Эта сумма определяется как стоимость дополнительно выпущенных акций в текущих рыночных ценах.   

   

----5----

 Учет резервов на риски

1. Риски. Их природа, виды.

2. Учет резервов на покрытие безнадежных долгов. Возвращенные безнадежные долги.

3. Резервы для предоставления скидок дебиторам.

1.

В условиях рыночной экономики конечный финансовый результат деятельности любого производителя выражается в уровне прибыли. Однако, факторы, обуславливающие деловую активность и финансовую устойчивость производителя в условиях конкурентной экономики очень динамичны и не всегда предсказуемы, т.е. удовлетворяя интересы и требования общества в части спроса на товары, товаропроизводитель должен учитывать рисковые факторы, являющиеся неотъемлемой чертой бизнеса.

Риск – это вероятность того, что действительный доход товаропроизводителя окажется ниже предполагаемого;

          – это ситуативная характеристика деятельности, состоящая из неопределенности ее исхода и возможных шагов, с помощью которых можно ее оптимизировать.

Оптимизация деятельности по предвидению и уменьшению рисков носит название минимизации рисков. Она связана с использованием элементов и рычагов маркетинга. Однако, ведущая роль в отслеживании средств риска принадлежит бухгалтерии. Она состоит в выявлении и учете сомнительных и безнадежных клиентов, в расчете и резервировании суммы дотаций по безнадежным долгам.

Риски могут быть экономическими и политическими, внутренними и внешними.

Внутренние риски – возникают в результате деятельности самого производителя (простои).

Внешние риски – риски, связанные с деятельностью производителей их клиентов и контрагентов.

Различают следующие экономические внешние риски:

· страховые

· валютные

· риски стихийных бедствий.

Страховые риски – риски, связанные с интернационализацией деятельности предприятий и банков. Они зависят от уровня экономической стабильности стран клиентов и контрагентов. В основном страховые риски являются следствием ошибок, связанных с неправильной оценкой финансовой устойчивости контрагентов (Риски неконвертабельности, риски трансферта (перевод собственности и другие переводы)).

Валютные риски – риски (риски курсовых потерь), природа которых связана с интерпретацией рынка. Они вытекают из нежелания, невозможности должника оплатить по своим обязательствам. Среди этих рисков различают конверсионные и трансляционные.

Конверсионные риски – это личные риски, представляющие собой риски убытков по конкретным операциям в иностранной валюте.

Трансляционные риски – бухгалтерские риски, возникающие при переоценке активов и пассивов зарубежных филиалов и дочерних фирм в национальную валюту.

Следует учитывать две основные ситуации возникновения трансляционного валютного риска:

· простая трансляция

Возникает при пересчете, который производится по текущему валютному курсу, т.е. на дату пересчета. Чаще применяется на предприятиях при методе начисления.

· историческая трансляция

Возникает при пересчете, который производится на дату совершения операции. Чаще применяется при кассовом методе.

Управляя рисками предприниматель, исходя из специфики деятельности, следует своей концепции стратегии маркетинга. Но в большинстве товаропроизводитель страхует только неприемлемые риски конкретных ситуаций. (риск сомнительного долга, риск с недвижимостью). Между тем, бухгалтер должен знать, что несмотря на большую эффективность частных и корпоративных компаний, в условиях конкурентной экономики риски в этой сфере бизнеса значительно выше и разоряются такие компании чаще. Поэтому в АО в поле особого зрения должны находится все виды портфельного риска.

Портфельные риски – вероятность потерь по отдельным типам ценных бумаг, по всем категориям ссуд.

Портфельные риски подразделяют на 4 группы:

1. Финансовые

2. Риски ликвидности

3. Системные

4. Несистемные

Финансовые риски – состоят в том, что чем больше заемных средств имеет компания, тем выше риск для акционеров и учредителей.

Риск ликвидности – риск, который связан со способностью финансовых активов оперативно обращаться в наличность. Наименьший риск этого рода имеют компании, акции которых обращаются на центральных биржах. Малые, новообразовавшиеся компании имеют наиболее высокие риски этого типа.

Системные риски – риски, связанные с изменением цен на акции, вызваны общепринятыми колебаниями. Он объединяет риск изменения процентных ставок, общепринятой цены и инфляции. Несмотря на сложность, торговый риск поддается прогнозу, т.к. теснота связи между биржевым курсом акций и общим состоянием рынка регулярно регистрируется  с помощью биржевых индексов.

Несистемный риск зависит от состояния рынка и является спецификой конкретного производителя. Из всего сказанного следует, что бизнес постоянно сопровождается риском и если компания предусмотрено не создает источники покрытия возможных потерь, то окажется в сложном финансовом положении. Поэтому бухгалтер должен создавать различные резервы, которые дают возможность управления всеми рисками, характерными для конкурентной экономики. С этой целью в западной практике ориентируются на две концепции создания резервов:

1) свободное предвидение

2) предусматриваемое предвидение

Свободное предвидение означает, что компания сама определяет создаваемый резерв.

Предусматриваемое предвидение с помощью государства.

Учетная политика компании вытекает из действующего налогового законодательства. Исходя из этих концепций, в зарубежной учетной практике имеют место три наиболее характерные группы резервов:

1. на случай уценки элементов актива

2. на риски (свободные)

3. на регламентируемые издержки (предусматриваемые)

В плане счетов для указанных резервов предусмотрены счета и субсчета. При этом счета резервов включаются не в один класс, а размещены в различных разделах плана счетов в зависимости от назначения этого резерва и группы основных средств, для которых они создаются.

Например, во Франции резервы в плане счетов помещены

в классе 1:

счет 10 – для учета законных и уставных резервов;

счет 14 – для учета нормативных резервов на изменение цен по хранению, а также по задолженности по отсроченному налогу.

в классе 2:

счет 29 – для учета резерва на уценку недвижимости.

в классе 3:

счет 39 – для резервов на понижение стоимости запасов.

в классе 4:

счет 49 – для учета резервов на обесценивание счетов расчетов.

в классе 5:

счет 59 – резервы на понижение стоимости финансовых счетов.

в классе 6:

счет 68 – для оценочных рисков: дотации на покрытие риска, на понижение стоимости и другие.

В английском плане счетов счета резервов предусмотрены в

4 классе – резервы капитала;

7 классе – по безнадежным долгам;

9 классе – для других резервов, депонированных счетов.

В зависимости от вида резервов соответствующие дотации могут быть отнесены на эксплуатационные, финансовые или чрезвычайные издержки. В результате действующая на западе система учета позволяет с одной стороны сгруппировать резервы по отдельным видам издержек, а с другой – регулировать их при помощи контроля состояния различных видов средств и покрывать возможные потери.

2.

В бизнесовой практике компании большую часть своих продаж осуществляет с отсрочкой платежа. В виду этого компания берет на себя риск того, что отдельные клиенты так никогда и не расплатятся за товары, проданные им в кредит. Это есть обычный предпринимательский  риск, а поэтому безнадежные долги при расчете финансового результата должны относится к затратам. При этом, исходя из принципа соответствия, рассчитывать чистую прибыль необходимо в строгом соответствии расходов за период доходам того же периода на получение которых и были направлены эти расходы.

 Таким образом, если расходы по безнадежным долгам соответствуют доходам от продаж за тот же период, то они вполне обосновано учитываются при расчете чистой прибыли, уменьшая ее. Между тем на практике безнадежность долгов зачастую учитывается не ранее, чем в период следующий после того, в котором имело место продажа. Следовательно, нарушится принцип соответствия.

Поэтому для соблюдения принципа соответствия компания использует метод оценочных расходов. Смысл этого метода состоит в том, чтобы оценить с помощью прогнозирования размер безнадежных долгов данного периода, отразив их затем в составе расходов по безнадежным долгам данного периода. При установлении безнадежного долга конкретный вид активов теряет свою стоимость, а поэтому должен быть исключен из счетов активов. На практике это делается путем кредитования счета “клиент” с одновременным увеличением расходов по безнадежному долгу, итог по которому в конце отчетного периода переносится в счет прибыли и убытков.

Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.

Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежных долгов  в размере 10 % от имеющегося долга.

 Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на 31.12.Х6.

Ко второй операции 15000 * 10 % : 100 % = 1500

2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам

Счет клиент – задолженность брутто 13600.

По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100. Развернуто эту сумму показывают следующим образом:

 Дебиторы 13600 брутто

 Резерв 1500

При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).

Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.

Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.

Дт Клиент  - Кт Продажа    40000

Спустя три месяца:

Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент  40000

Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв  12000

31.12.Х6 года:

Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации  12000

Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицы для оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных долгов.

Пример 3. На основании оценочного процента по сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в  Н году.

1 – 3 колонки – это исходная информация

1 – 2 в соответствии с МСУ

4 - колонка – расчетная

Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва  производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.

Задание: составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году резерв по следующим данным.

Временная таблица корректировки долга.

Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.

По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса (класс доходов) контр пассивный, так как регулирует  пассивный счет резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв по рискам”.

1) аннулирование (12000 - 4500)

2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным

3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет безнадежный долгов”)

4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)

 В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимого резерва производят следующие записи.

Дт Расходы по рискам (в течение отчетного периода)

Или Дт Прибыли и убытки (в конце отчетного периода)

Кт Резерв на покрытие безнадежного долга

В последующие годы уменьшение и увеличение резерва отражается записями:

- увеличение:

Дт Дотации (расходы) по рискам (в течение года)

Или Дт Прибыли и убытки (в конце года)

Кт Резерв на покрытие безнадежных долгов

- уменьшение:

Дт Резерв на покрытие безнадежных долгов

Кт Прибыли и убытки

Возвращенные безнадежные долги.

Возвращение долгов, списанных в предшествующие годы, эти вполне вероятное явление. В подобных случаях выполняется следующая запись.

Дт Счета к получению (Клиент)

Кт Возвращенные безнадежные долги

Причина восстановления долга на счете дебитора состоит в том, что в будущем для решения вопроса о продаже в кредит конкретному клиенту требуется подробная информация о нем. Такую информацию получают со счета “Клиент”. К моменту списания долга, как безнадежного, эта негативная характеристика будет записана в счет данного клиента в главный регистр. Поэтому разумно отражать на счете данного клиента и возвращение долга, признанного ранее безнадежным. При получении наличных от такого клиента на сумму оплаченного счета  производят запись.

Дт Банк

Кт Счета к получению

В конце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных долгов переносится на кредит счета “Прибыли и убытки”.

Дт Возвращенные безнадежные долги

Кт прибыли и убытки

3.

Компания в порядке свободного предвидения может создавать специальные резервы для предоставления скидок клиента. В случае оплаты в предусмотренный контрактом срок таким дебиторам предоставляется скидка. Следовательно, монетарные активы, поступающие в момент оплаты долга будут ниже размера задолженности за приобретенные товары . Для соблюдения принципа соответствия очень важно, чтобы стоимостная величина предоставленных скидок была исчислена в тот же период, когда была произведена продажа. Поэтому компании вполне обосновано стремятся  образовать резерв на скидки. Порядок формирования таких резервов  подобен технике резервирования на покрытие сомнительных долгов. Однако, необходимо помнить, что расчет предоставляемых скидок должен основываться только на чистой сумме дебиторской задолженности. Последняя исчисляется за вычетом резерва на покрытие безнадежных долгов.

Пример 5. Компания предоставляет клиентам двух процентную скидку при оплате долга в срок (при срочной оплате долга). Рассчитайте и отразите в отчетности сумму резерва для предоставления скидок по следующим данным.

Х1: Дт Дотация – Кт Резерв 76

Х2: Дополнительная проводка (доначисление – смотри выше)

Х3: аннулирование

Фрагмент балансового отчета:

Х1: Дебиторы 4000 (А)

Резерв по сомнительным долгам –200 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –76 (п)

Валюта баланса 3724

Х2: Дебиторы 5000 (А)

Резерв по сомнительным долгам –350 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –93 (п)

Валюта баланса 4557

Х3: Дебиторы 4750 (А)

Резерв по сомнительным долгам –250 (П)

Резерв на предоставление скидок дебиторам –90 (п)

Валюта баланса 4410

К примеру 2. В Х7 году Жан Батист заплатил 30000. Проводки - ?

Ещё посмотрите лекцию "1.3 Предпосылки образования государства" по этой теме.

1) Дт Счета к получению – Кт Возвращенные безнадежные долги 30000

2) Дт Банк – Кт Счета к получению 30000

3) Дт Резерв на риски – Кт Восстановительный счет 12000

4) Дт Возвращенные безнадежные долги 30000

      Дт Восстановительный счет 12000

      Кт Прибыли и убытки 44000