Структура и порядок составления отчета о финансовых результатах в соответствии с ПБУ 3

3. Структура и порядок составления отчета о финансовых результатах в соответствии с п(с)бу 3.

Форма и содержание Отчета Ф.№2 определены П(с)БУ 3, согласно которому Отчет о финансовых результатах – это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия.

Расходы – уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала за отчетный период.

Доходы – увеличение экономических выгод в виде поступлении активов или уменьшения обязательств, приводящих к росту собственного капитала за отчетный период.

Ф.№ 2 состоит из 3-х разделов:

1 – финансовые результаты;

2 – элементы операционных затрат (табл.2);

3 – расчет показателей рентабельности акций.

Для заполнения данной формы используются счета класса 7,8,9. Первый раздел построен согласно классификации доходов и расходов по видам деятельности, а также по функциям (снабжение, производство, сбыт).

Рекомендуемые материалы

Второй раздел отражает элементы операционных затрат, которые понесло предприятие в процессе своей деятельности. Этот раздел заполняется предприятиями, которые используют 8 класс счетов, а те которые используют только 9 класс, заполняют данный раздел с помощью выборок из регистров учета материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия, амортизация и прочие.

Третий раздел заполняется предприятиями Акционерных обществ, простые акции которых, открыто продаются и покупаются на фондовом рынке.

В первом разделе отчета, финансовые результаты разделяются на прибыли (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайной.

Обычная деятельность – любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения.

Чрезвычайная деятельность - деятельность предприятия, а также события и операции, которые отличаются от обычной деятельности и о которых не предполагается, что они будут повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

Обычная деятельность состоит из операционной, инвестиционной и финансовой.

Результаты от операционной деятельности классифицируются в зависимости от функций: производство (себестоимость) – управление (административные расходы) – сбыт (расходы на сбыт) – прочие (прочие операционные расходы).

Основным назначением данного отчета является определение чистой прибыли (убытка).

Процедура расчета показателей включает такие составляющие:

1) доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг) (035) = 010-015-020-030-предоставленные скидки, возврат товара 025. Не признаются доходами суммы предоплаты, авансы, обмен подобными активами, задатки, суммы принадлежащие другим лицам.

2) Валовая прибыль (050) = 035-040 себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

3) Финансовый результат от операционной деятельности (100) =050(055)+060-070-080-090.

4) Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения 170(175)=100(105)+110+120+130-140-150-160. строка 120 – дивиденды полученные, проценты полученные и прочие доходы от финансовых инвестиций; 130 доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, доход от неоперационных курсовых разниц, прочие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной; 140 – расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала; 150 – убыток, причиненный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале; 160 – себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, потери от неоперационных курсовых разниц, от уценки и прочие расходы возникающие в процессе обычной деятельности.

5) Финансовый результат от обычной деятельности 190(195)=170(175)-180. 195=175.

6) В статье «чрезвычайные доходы» 200 - отражаются сумма страхового возмещения и покрытие потерь от чрезвычайных бедствий за счет других источников. Учет таких доходов ведется на счете 75. «Чрезвычайные расходы» 205 - отражаются невозмещенные потери от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий. В статье «налоги с чрезвычайной прибыли» 210 – отражается сумма налогов, подлежащих уплате с прибыли от чрезвычайных событий.

7) Чистая прибыль (убыток) 220 = 170 (175) + 200 (205) – начисленный налог на прибыль – 205-210.

В разделе 2 приводятся элементы операционной деятельности. Операционная деятельность – основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой.

Таблица 2

Состав экономических элементов операционных расходов

Операционные расходы в этом разделе отражаются за вычетом внутреннего оборота, т.е. тех расходов которые соответствуют себестоимости продукции, работ и услуг изготовленной и потребленной самим предприятием. Данные берут с остатков по счетам класса 8, если предприятие использует 9 класс счетов, то необходимо провести анализ по Дт 23,91,92,93,94 счетов. Прежде чем начать заполнение отчета необходимо убедться в правильности составления провод, Для этого все данные формируют в оборотных ведомостях, а затем переносят в Главную книгу. Конечный остаток по Кт 70 будет перенесен в строку 010, Остаток на счете 90 отражается в строке 040.

Третий раздел Отчета о финансовых результатах в соответствии с ПБУ-3 касается только акционерных обществ, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются или покупаются на фондовых биржах, включая те общества, которые находятся в процессе выпуска таких акций.

Среднегодовое количество простых акций (строка 300) рассчитывается на основании данных количественного учета движения акций по формуле:

A1 х T1 + A2 х T2 + ... + An х Tn,

365

где A1 - количество акций, бывшее в обращении в течение отчетного года

T1- количество дней в месяце;

365 - количество дней в отчетном году.

Скорректированное среднегодовое количество простых акций (строка 310) определяется путем увеличения среднегодового количества простых акций, бывших в обращении (строка 300), на количество разбавляющих потенциальных простых акций. Потенциальные простые акции - финансовый инструмент или другой контракт, по которому в будущем его владельцу предоставляется право на простые акции.

К ним относятся:

- облигации, которые можно конвертировать в простые акции;

- привилегированные акции, которые могут быть конвертированы в простые акции;

- гаранты на простые акции;

Лекция "2.3 Общество Токугава" также может быть Вам полезна.

- опционы на простые акции;

- простые акции, которые могут быть приобретены по специальным программам для работников;

- простые акции, которые могут быть получены и в случае выполнения требований, предусмотренных контрактами.

Чистая прибыль, которая приходится на одну простую акцию (строка 320), исчисляется делением: - чистой прибыли (убытка), принадлежащей владельцам простых акций за определенный период (строка 220 раздела I отчета о финансовых результатах минус (в случае чистого убытка) строка 225 плюс дивиденды, начисленные владельцам привилегированных акций) на среднегодовое количество простых акций, находившихся в обращении в течение этого периода (строка 300).

Скорректированная чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию (строка 330), определяется делением: - чистой прибыли или убытка периода (строка 220 или 225 раздела I Отчета о финансовых результатах) на откорректированное среднегодовое количество простых акций, находившихся в обращении в течение этого периода (строка 310).

Дивиденды на одну простую акцию (строка 340) рассчитываются делением суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды.