Объединения юридических лиц

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

 Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном законодательством, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Ассоциация (союз) является юридическим лицом.

Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет ее деятельности и деятельности ее членов с включением слова "ассоциация" или "союз".

1. Учет внутрихозяйственных расчетов.

Предприятия могут иметь такие подразделения, как филиалы, представительства, отделения, транспортное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и другие выделенные на отдельные балансы. Функционирование представительств и филиалов регулируется статьей 51 ГК РБ.

Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенного вне места его нахождения, осуществляющее его защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические действия.

Филиалом  является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Рекомендуемые материалы

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица.

Предприятия в соответствие с законодательством имеют право выделять на отдельный баланс свои филиалы, представительства, отделения, производства, хозяйства и другие структурные подразделения с последующим включением их балансов и отчетов в сводный баланс и отчетность. Структурные подразделения головной организации, как правило, имеют отдельный расчетный (текущий) счет в банке.

В процессе деятельности филиал взаимодействует как с головной организацией, так и с другими структурными подразделениями юридического лица.

Расчеты головной организации со своими филиалами, представительствами и другими обособленными структурными подразделениями, имеющими отдельные текущие (расчетные) счета в банках и выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс головной организации, называются внутрихозяйственные (внутрибалансовые) расчеты.

В соответствие с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. № 89, информация о всех видах внутрихозяйственных операций отражается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В частности, по этому счету отражаются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п.

Этот счет является активно-пассивным. В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций остатки по этому счету могут возникать либо по дебету, либо по кредиту счету или одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми (развернутое сальдо). В балансе головной организации внутрихозяйственные операции не отражаются.

Для определения сальдо по счету 79 необходимо использовать данные аналитического учета. Аналитический учет внутрихозяйственных операций ведется по каждому обособленному структурному подразделению головной организации, а расчеты по договорам доверительного управления имуществом – по каждому договору. Соответственно, сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору в отдельности, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

В течение месяца записи хозяйственных операций по счету 79 делаются на основании извещений (авизо), в которых они зафиксированы. После записи всех хозяйственных операций за отчетный период по мере их совершения в хронологическом порядке за месяц на счете подсчитываются обороты по дебету и кредиту. Как правило, по дебету счета 79 отражается дебиторская задолженность (задолженность обособленного структурного подразделения перед головной организацией), а по кредиту счета – кредиторская задолженность (задолженность головной организации перед структурным подразделением). Затем выводятся остатки на конец месяца.

К синтетическому счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» организациями могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

79-3 «Расчеты по договору доверительно управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов головной организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79-2 учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (оказание различных услуг, по оплате труда работников подразделений и другие расчеты).

На субсчете 79-3 учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Синтетический учет по счету 79 ведется головной организацией в журнале-ордере № 9 или оборотных ведомостях. Рассмотрим подробно учет на субсчетах счета 79.

Субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Первичными документами по оформлению внутрихозяйственных операций являются:

1. Передача головной организацией внутренним структурным подразделениям основных средств, материалов, товаров и других товарно-материальных ценностей оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной, актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств ф. ОС-1, грузовой таможенной декларацией, актом выполненных работ (услуг) и т.д.,

2. Выплата заработной платы рабочим и служащим внутренних структурных подразделений и другие произведенные выплаты, депонирование задолженности оформляются бухгалтерской справкой-расчетом, расчетно-платежной ведомостью ф. Т-49, расчетной ведомостью и др.,

3. Передача денежных средств в порядке внутренних расчетов (предоставление займов и т.д.) оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, расчетно-платежными документами по счетам в банке и кассе (приходный кассовый ордер ф.КО-1, платежное поручение и др.),

4. Стоимость оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, внутренние расчеты по передаче фондов специального назначения, прибыли и других собственных источников, взаимные расчеты по кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, передача расходов по общеуправленческой деятельности и других затрат оформляются бухгалтерской справкой-расчетом.

В соответствие со статьей 424 ГК РБ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)». То есть реализация имущества предполагает момент перехода права собственности на него. Поскольку в соответствие со статьей 51 ГК РБ представительства и филиалы (обособленные подразделения юридического лица) не являются юридическими лицами, то момент перехода права собственности отсутствует, так как собственником остается то же юридическое лицо. Поэтому движение товарно-материльных ценностей от одного структурного подразделения к другому в пределах одного юридического лица не может расцениваться как реализация. Как следствие, их передача в бухгалтерском учете не должна отражаться через счета реализации.

Вместе с тем, поскольку обособленные структурные подразделения являются в соответствие с налоговым законодательством плательщиками налогов по своей деятельности, для исчисления налогов и платежей в бюджет следует руководствоваться нормами соответствующих законов и инструкции. И независимо от счетов, через которые отражаются внутрихозяйственные расчеты, могут возникнуть объекты налогообложения.

Согласно подпункту 6.4 п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004г. № 16 , обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица объектом налогообложения не признаются. Под объектом в целях исчисления налога на добавленную стоимость понимаются товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено данной Инструкцией.

При этом никаких ограничений по месту расположения (территориальному размещению) подразделений юридического лица для определения объектов налогообложения Инструкцией № 16 не установлено. То есть не имеет значения, находятся подразделения юридического лица на территории РБ или за ее пределами.

В соответствие с п.11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ №от 31.01.2004г. № 19, в объем реализации не включается только безвозмездная передача товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг в пределах одного собственника.

Отсюда следует вывод, что возмездную передачу товарно-материальных ценностей внутри одного собственника, коим является юридическое лицо, для исчисления налога на прибыль следует включать в реализацию не зависимо от того, по какому счету отражается данная передача. В соответствие с п.20.1 Инструкцией о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в 2005г., утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.05г. № 6 исчисление сборов в размере 3,9% в местный и республиканский бюджет организациями, имеющими внутренние обороты, производится без учете этих оборотов.

В соответствие с п.16 Инструкции по заполнению форм государственной статистической отчетности о производстве продукции, выполненных работах, услугах промышленного характера, утвержденной постановлением Минстата РБ от 25.09.2002г. № 104, внутризаводским оборотом считается стоимость той части выработанных организацией готовых изделий и полуфабрикатов, которая используется внутри данной организации на собственные промышленно-производственные нужды. В отдельных отраслях промышленности включение стоимости внутризаводского оборота (в порядке исключения) в объем продукции (работ, услуг) должно производится в соответствие с утвержденными отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цеха или другой структурной единице для дальнейшей переработки.

Стоимость предназначенной для реализации продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств (ремонтных, тарных и других), цехов, состоящих на балансе организации, учитывается на тех же основаниях, что и продукция основных цехов этой организации.

При этом следует обратить внимание на то, что с 1-го января 2000г. Законодательством установлено, что организации, имеющие внутренние обороты, производят исчисление и уплату целевых платежей без учета этих оборотов при условии отсутствия в цене указанных платежей.

Кроме того, согласно нормам названных инструкций в налоговую базу для исчисления платежей не включаются внереализационные и прочие доходы.

Так же включается в состав прочих доходов и, как и  в предыдущие годы, не является базой для исчисления указанных платежей реализация прочих активов, а также реализация и прочее выбытие основных средств.

Пунктом 35 Инструкции № 16 установлено, что при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов.

При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по передаваемым объектам либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18% от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.

Рассмотрим порядок отражения в учете некоторых операций по внутрихозяйственным операциям на условных ситуациях.                                              Таблица 1

Корреспонденция счетов у головной организации

Счет 79 субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

Внутренние структурные подразделения, выделенные на отдельные балансы, при перечислении части прибыли головной организации на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи: дебет счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет» с кредита счета 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Внутренние структурные подразделения, выделенные на отдельные балансы, при оказании услуг головной организации по работам, учитываемым в составе расходов будущих периодов делают на счетах бухгалтерского учета записи дебет счета 79-2 «Расчеты по текущим операциям» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов». Головная организация оказанные услуги отражает в бухгалтерском учете корреспонденцией счетов дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счета 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Субсчет 79-3 «Расчеты по доверительному управлению»

На третьим субсчете отражаются расчеты по доверительному управлению, то есть в соответствие с ГК РБ собственник может передавать свое имущество в доверительное управление другому лицу, при этом данная операция не влечет за собой право собственности.

По договору доверительного управления имущества одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах верителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Объект доверительно управления: предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

В договоре доверительного управления должны быть указаны:

1) предмет договора,

2) пределы использования имущества доверительным управляющим,

3) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которого осуществляется управление имуществом,

4) размер и форма вознаграждения доверительному управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором,

5) срок действия договора (не более 5 лет) [Приложение 1].

Права и обязанности доверительного управляющего:

1. Доверительный управляющий осуществляет правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление,

2. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества,

3. Для защиты прав на имущество, находящееся в доверительном управлении, доверительный управляющий вправе требовать всякого устранения нарушения его прав,

4. Доверительный управляющий представляет верителю выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке и сроки, установленные договором доверительного управления имуществом.

Ответственность доверительного управляющего:

1) Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или верителя, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а верителю убытки, причиненные утратой или повреждение имущества, с учетом его естественного износа, в том числе упущенную выгоду,

2) Обязательства по сделке, совершенной доверительным управляющим с превышением предоставленных ему полномочий или с нарушением установленных для него ограничений, несет доверительный управляющий лично,

3) Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества – на имущество верителя, не переданное в доверительное управление,

4) Договор доверительного управления имуществом может предусматривать предоставление доверительным управляющим залога в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены верителю или выгодоприобретателю ненадлежащим исполнением договора доверительного управления.

Договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие:

- смерти гражданина, являющегося выгодоприобретателем,

- отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное,

- смерти гражданина, являющегося доверительным управляющим, объявления его умершим, признания недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, признания индивидуального предпринимателя экономически несостоятельным (банкротом),

- отказа доверительного управляющего или верителя от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом,

- отказа верителя от договора по иным причинам,

- признания лица, являющегося верителем, экономически несостоятельным (банкротом).

Приложение 1

ДОГОВОР

ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ

"__" ________  ____ г.                                                   г. ________                           №____

_________________________________________________________________________________________,

(Ф.И.О. гражданина-собственника, наименование юридического лица-собственника, орган попечительства)

именуемый в дальнейшем "Вверитель", в лице ______________________________________________________________________________________________,

                  (должность, Ф.И.О.)

действующего на основании _______________________________________________________________,

                                                           (Устава, Положения, Доверенности)

и _________________________________________________________________________________________,

(наименование  АО, ООО,  ОДО, кооператива,  Ф.И.О. предпринимателя  или  гражданина)

именуемый в дальнейшем "Доверительный управляющий", в лице _____________________________  ______________________________________________________________________________________________,

      (должность, Ф.И.О.)

действующего на основании _________________________________________________________________,

                                                          (Устава,  Положения,  Доверенности, Свидетельства – их №, дата)

заключили настоящий договор о нижеследующем:

1.   Предмет договора.

1.1. Вверитель передает Доверительному управляющему на ___________________________________ в

                                                                                                                (срок не более 5 лет)

доверительное управление принадлежащее на праве собственности Вверителю имущество –  ______________________________________________________________________________________________

  (предприятие – его наименование; недвижимость – ее

___________________________________________________________________________________________

месторасположение; ценные бумаги, исключительные права –

__________________________________________________________________________________________.

конкретизировать их; другое имущество)

1.2. Передаваемое в доверительное управление имущество находится в состоянии ______________ _______________________________________________________________________________________________

                                                                 (характеристика имущества)

и оценивается в ____________________________________________________________________________.

                                         (руб., эквивалент  $, DM, Евро)

1.3. Доверительный управляющий в отношении вверенного имущества осуществляет правомочия собственника, но со следующими ограничениями: _________________________________________________

                                                                                                    (перечислить ограничения по

___________________________________________________________________________________________

распоряжению имуществом, например по отчуждению недвижимости,

__________________________________________________________________________________________.

 согласованию ряда сделок с собственником и т.д.)

1.4. Выгодоприобретателем по данному договору является _____________________________________ ________________________________________________________________________________________________

      (Ф.И.О. гражданина или наименование юридического лица, в

__________________________________________________________________________________________.

интересах которого осуществляется управление имуществом)

1.5. Передаваемое в доверительное управление имущество ______________________________ залогом, ______________________________________________________________________________________,

                                                                                                    (обременено, не обременено)                       

____________________________________________________________ от прав третьих лиц.

                                           (свободно, не свободно)

1.6. Доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом ________ _______________________________________________________________________________________________

                                                                    (лично; имеет право поручать

___________________________________________________________________________________________

другому лицу (заместителю) совершать от имени Доверительного

___________________________________________________________________________________________.

управляющего действия, необходимые для управления имуществом)

1.7. Выполнение обязательств по данному договору и в обеспечение возмещения убытков, которые могут быть причинены Вверителю или Выгодоприобретателю, Доверительный управляющий обеспечивает залогом _____________________________________________________________.

                                                        (назвать закладываемое имущество)

2.   Права и обязанности сторон.

2.1. Доверительный управляющий вправе совершать в отношении переданного  в доверительное управление имущества любые юридические и фактические действия в интересах Вверителя и (или) Выгодоприобретателя, за исключением ограничений, предусмотренных п. 1.2 договора, обязуется сохранить имущество в объеме и по стоимости не ниже, чем на момент принятия в доверительное управление.

2.2. Доверительный управляющий представляет Вверителю и Выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в _____________________________________________________________________________.

(сроки, периодичность, форма отчета, содержание отчета)

2.3. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом Доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (отметив символом Д.У.).

2.4. Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение в размере ___________________ ______________________________________________________________________________________________.

2.5. Вверитель обязуется передать Доверительному управляющему все необходимые документы для осуществления его обязанностей по данному договору.

3.   Учет и расчеты.

3.1. Имущество, передаваемое в доверительное управление, обособляется от другого имущества Вверителя, а также от имущества Доверительного управляющего. Оно отражается у Доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

3.2. Вознаграждение, причитающееся Доверительному управляющему, _________________________ _______________________________________________________________________________________________                                                           (выплачивается ему, удерживается им из доходов вверенного имущества)    

в _________________________________________________________________________________________.

                      (срок, периодичность)

4.   Ответственность сторон.

4.1. Доверительный управляющий отвечает за действия избранного им заместителя как за собственные.

4.2. Доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботливости об интересах Выгодоприобретателя или Вверителя, возмещает Выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а Вверителю – убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, в том числе упущенную выгоду.

4.3. Доверительный управляющий несет ответственность за причиненные убытки, если не докажет, что эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий Выгодоприобретателя или Вверителя.

4.4. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет  этого имущества. В случае недостаточности этого имущества взыскание может быть обращено на имущество Доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества – на имущество Вверителя, не переданное в доверительное управление.

5.   Срок действия договора.

5.1. Договор вступает в силу с ________________________________________________________________

                                                                             (момента его подписания;

___________________________________________________________________________________________

с момента государственной регистрации (при передаче в управление недвижимости)

и действует до ___________________________________.

                                                      (дата)

5.2. Договор прекращается по основаниям, предусмотренным ст. 907 ГК.

6.   Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются законодательством Республики Беларусь.

7. Юридические адреса сторон:

Бесплатная лекция: "1 Экономическая сущность налоговой функции" также доступна.

Примечание к договору:

Отношения, связанные с доверительным управлением имуществом, регулируются гл. 52 (ст. 895–909) ГК. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Основанием для доверительного управления может быть усмотрение сторон (юридических лиц, граждан) и заключение ими соответствующего договора. Например, собственник уезжает за границу и доверяет другому лицу управление его имуществом.

Доверительное управление может быть учреждено и по основаниям, предусмотренным законом. Эти основания названы в ст. 909 ГК. В частности, договор доверительного управления заключается для управления имуществом подопечного (несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет); гражданина, признанного безвестно отсутствующим; на основании завещания, в котором назначен исполнитель завещания (душеприказчик); по иным основаниям, установленным законодательством.

В доверительное управление может быть передано только имущество, находящееся в собственности, а вверителем может быть только собственник (за исключением случаев, когда договор заключается по основаниям, предусмотренным законодательством). Объектом доверенного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация (АО, ООО, ОДО, хозяйственное товарищество, производственный кооператив), за исключением унитарного предприятия, а когда доверительное управление осуществляется по основаниям, предусмотренным законодательством, доверительным управляющим может быть и гражданин, не являющийся предпринимателем, или некоммерческая организация, за исключением учреждений. (О коммерческих и некоммерческих организациях см. ст. 46 ГК.)