Обобщение и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы

Тема 7. Обобщение и реализация результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

1. Заключение бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления.

2. Оценка заключения бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом.

3. Дополнительная и повторная бухгалтерская экспертиза.

4. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе.

1. На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы составляется заключение эксперта-бухгалтера по форме рекомендованной Инструкцией о производстве СБЭ. Заключение эксперта отражает объективные данные, соответствующие статье 191 «Содержание заключения эксперта». УПК и Инструкция гласят, что эксперт-бухгалтер должен предоставить заключение или акт о невозможности завершения работы.

Заключение эксперта состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

1) Вступительная часть отражает организационную стадию процесса бухгалтерской экспертизы. Указывают основание для проведения экспертизы и приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела; постановление следователя; наименование экспертного учреждения; данные об эксперте-бухгалтере. Кратко излагаются обстоятельства дела.

Нередко основанием для проведения экспертизы ошибочно считают задание экспертного учреждения. Задание уполномочивает конкретное лицо приступить к проведению экспертизы.

Рекомендуемые материалы

Практика показывает, что большая часть уголовных дел возбуждается на основании актов ревизии. Во вступительной части заключения указывается, когда и кем проведена ревизия, состав ревизионной бригады, кто из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы.

Важное значение имеет указание во вступительной части заключения места проведения экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экспертного исследования.

Указываются вопросы, поставленные на исследование экспертизы. Вопросы излагаются экспертом в той формулировке, в которой они поставлены следователем или судом.

В заключении недопустимы ссылки на документы, отсутствующие в деле.

Указывают ФИО лиц, которые давали объяснения эксперту.

Указываются материалы, которые представлены на исследование экспертизы : количество томов и листов указывается номер дела ; время начала и окончания экспертизы.

2) В исследовательской части заключения описывается исследовательская стадия процесса. Указываются объекты исследования, информационное обеспечение, проводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков.

3) Результативная часть (обобщенные выводы) составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухучета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расходов материалов и др.) В ряде случаев при проведении бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба (нормы расхода материалов при транспортировке их разными видами транспорта,нормы естественной убыли при разных условиях хранения и т.п.) В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет вместе с заключением. В зависимости от признания следователем или судом правильности той или иной исходной позиции будет принят соответствующий расчет.

Заключение подписывается экспертом, а при проведении комиссионной экспертизы- всеми ее участниками. В случае расхождения заключений каждый эксперт подписывает сделанное им заключение отдельно.

К заключению прилагаются приложения: ведомости, таблицы, графики, схемы и т. п. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию и подписывается экспертом, скрепляется печатью экспертного учреждения.

Акт о невозможности сделать заключение бухгалтерской экспертизы составляется в тех случаях, когда поставленные перед экспертом вопросы выходят за пределы данного вида экспертизы, поэтому не соответствуют его профессиональным знаниям или когда представленные эксперту материалы недостаточны для исследования поставленных вопросов. Акт подписывается экспертом – бухгалтером.

Стилистика заключения должна отвечать требованиям делового языка, заключение не должно носить описательного характера.

В заключении излагаются только те операции, которые эксперт может подтвердить доказательствами.

Заключение, если не имеет замечания экспертного учреждения, с надписью « Рассмотрено», с подписью руководителя этого учреждения, указанием даты, заверенное печатью, направляется правоохранительному органу, назначившему экспертизу.

2. Заключение эксперта- бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 191 «Содержание заключения эксперта» УПК РФ, т.е. быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами.

Для предварительной оценки содержания и качества заключения следователь имеет право допросить эксперта- бухгалтера.

Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение, в соответствии со статьей 69 « Доказательства» УПК РФ. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательства также и заключение эксперта- бухгалтера.

Заключения эксперта отвечают процессуальным требованиям, если:

1. Соблюдены процессуальные нормы при проведении экспертизы.

Устанавливаются: правильность ссылок на нормативные акты при аргументации доказательств; были ли соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого; использование в экспертных исследованиях доброкачественных материалов (эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухучета, но в его обязанности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции).

2. Когда заключение составлено (по содержанию и по форме) в соответствии со статьей 80 « Заключение эксперта».

3. Проверяется объективность заключения – это соответствие его правде, подтвержденной в процессе экспертного исследования системой доказательств, основанных на данных бухучета, первичной документации, подтвержденных материально ответственными лицами.

4. Полнота заключения эксперта – всестороннее изложение объекта исследования, использованного информационного обеспечения, методики исследования, обобщение результатов экспертизы со ссылкой на достоверные доказательства (первичные документы, учетные регистры).

5. Научная обоснованность.

6. Конкретность.

Оценка качества заключения эксперта- бухгалтера адвокатом включает предварительную, исследовательскую и заключительную стадии.

На предварительной стадии адвокат выясняет правомочность органа, назначившего бухгалтерскую экспертизу, соблюдение процессуальных гарантий, компетентность конкретного лица, проводившего экспертизу, наличие оснований для отстранения эксперта, своевременность проведения экспертизы, наличие в материалах экспертизы подписи эксперта о предупреждении его об ответственности за отказ сделать заключение или за неправдивые выводы.

На исследовательской стадии адвокат изучает методику проведения бухгалтерской экспертизы, достоверность и полноту ее информационного обеспечения, использование экспертом материалов уголовного дела и подтверждение фактов обвинения данными первичных документов, отраженных в бухучете.

На заключительной стадии адвокат сопоставляет заключение эксперта- бухгалтера с другими доказательствами, имеющимися в материалах дела, дает оценку качества заключения экспертизы и соблюдения процессуальных требований при проведении экспертизы.

Таким образом, адвокат устанавливает соответствие результатов экспертизы процессуальным нормам и их научное обоснование как доказательств по расследуемому делу.

Необходимость в дополнительной экспертизе может возникнуть в ходе расследования дела. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиняемого. Экспертиза проводится при условии, если отдельные вопросы или эпизоды недостаточно ясно или полно изложены им, а поэтому требуют дополнений и изменений, без которых невозможно завершить расследование.

Ознакомившись с заключением эксперта, следователь имеет право допросить эксперта с целью получения пояснений по его заключению.

Следователь может назначить дополнительную экспертизу, если возникли новые обстоятельства в расследуемом деле (появление новых документов).

Суд и арбитраж могут назначить дополнительную экспертизу при тех же условиях, что и следователь.

Проведение дополнительной экспертизы может быть поручено тому же экспорту, если его деловые качества не вызывают сомнения. Это позволяет сократить сроки проведения экспертизы.

Назначение экспертизы оформляется протоколом, в котором указываются вопросы, поставленные на разрешение экспертизы, и фамилия эксперта, который будет проводить исследование.

Повторная экспертиза может проводиться в случаях необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правдивости. Вопрос о повторной экспертизе может быть поставлен теми же лицами, что и о дополнительной экспертизе – следователем, судом, обвиняемым.

Повторная экспертиза проводится в случаях:

- экспертом допущены ошибки в подборе и применении методики исследования, что вызвало сомнения в его профессиональной компетентности;

- в заключении нескольких экспертов, проводивших исследования по одному делу, возникли противоречия и расхождения, которые урегулировать в процессе расследования оказалось невозможным ;

- нарушены процессуальные правила проведения экспертизы.

Особенности повторной экспертизы: она обязательно проводится другим экспертом или другой группой экспертов; при ее проведении перепроверяются спорные вопросы; даются пояснения расхождениям с результатами предыдущей экспертизы.

Бесплатная лекция: "7 Блокаторы медленных кальциевых каналов" также доступна.

Назначение бухгалтерской экспертизы в суде регулируется ст. 288 « Производство экспертизы в суде» УПК РФ.

Вызванный в судебное заседание эксперт может проводить исследование только после того, когда суд вынесет решение о назначении бух экспертизы, если он не принимал участие в предварительном расследовании.

Эксперт не считается участником судебного рассмотрения, а выполняет свои функции с целью дополнить свое заключение. В судебном заседании эксперт- бухгалтер может с разрешения суда задавать вопросы обвиняемому, потерпевшему, свидетелю по сути своего заключения.

Реализация заключения эксперта начинается с его допроса в соответствии со статьей 289 «Допрос эксперта» УПК РФ. Допрос проводится после оглашения им в суде сделанного заключения.

Вопросы эксперту задает прокурор, затем общественный обвинитель, потерпевший, общественный истец и т.д. Ответы на устные вопросы записываются в протокол судебного заседания и с заключением рассматриваются как единое целое.

Реализация заключения эксперта в судебном процессе предусматривает всестороннее изучение обстоятельств, которые привели к бесхозяйственности, недостаче и порче ценностей, с целью установления размера ущерба и ответственных за него лиц, выявления первопричин негативных явлений и разработки профилактических мероприятий.