24. Экологические платежи

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным. При этом формы платы определяются указанным федеральным законом, а также Лесным кодексом (ст. 100), Водным кодексом (ст. 69), Земельным кодексом (ст. 76), федеральными законами:

- от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" (ст. 53);

- от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха" (ст. 28);

- от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (ст. 23);

- от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (ст. 59);

- от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире" (ст. 56);

- от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (ст. 51).

Стоит отметить, что к видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

Рекомендуемые материалы

- сбросы загрязняющих, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;

- загрязнение недр, почв;

- размещение отходов производства и потребления;

- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

В случае если деятельность учреждений оказывает какое-либо негативное воздействие на окружающую среду, они обязаны за это платить.

24.1. Порядок определения платы за загрязнение окружающей среды

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 (далее - Порядок). Данный порядок предусматривает взимание платы:

- за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- за сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

- за размещение отходов;

- другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Плата за загрязнение окружающей среды определяется с учетом:

а) базовых нормативов платы. Согласно п. 2 Порядка существуют два вида базовых нормативов платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия:

- в пределах допустимых нормативов;

- в пределах установленных лимитов.

Стоит отметить, что базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения. В настоящее время Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 (далее - Постановление N 344) и приведены в приложении 1 к нему. В целях использования таких нормативов в 2010 году следует применять коэффициенты: 1,79 - для нормативов, установленных в 2003 году; 1,46 - для нормативов, установленных в 2005 году (п. 3 ст. 3 Закона о федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов).

б) коэффициентов к базовым нормативам платы, учитывающих экологические факторы: природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Они устанавливаются для отдельных регионов и бассейнов рек. Коэффициенты, учитывающие экологические факторы, также утверждены Постановлением N 344 и приведены в приложении 2 к нему. К примеру, в центральном экономическом районе РФ значение коэффициента для атмосферного воздуха равно 1,9; для почвы - 1,6.

Стоит отметить, что при выбросе загрязняющих веществ в атмосферный воздух городов к базовым нормативам применяется дополнительный коэффициент 1,2 (Письмо Ростехнадзора от 31.08.2006 N 04-10/609).

Значение, полученное в результате умножения базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы, является дифференцированной ставкой платы.

Пример. Автомобили, находящиеся на балансе бюджетного учреждения, расположенного в Волго-Вятском экономическом районе, расходуют дизельное топливо. Необходимо рассчитать ставку платы за загрязнение окружающей среды выбросами загрязняющих веществ, произведенными в атмосферный воздух такими автомобилями.

Согласно Постановлению N 344:

- норматив платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками по дизельному топливу составляет 2,5 руб./т;

- коэффициент, учитывающий экологические факторы, равен 1,1.

В данном случае применяется дополнительный коэффициент 1,2.

Учитывая, что норматив платы установлен в 2005 году, к нему следует применить коэффициент 1,46.

Таким образом, ставка платы за загрязнение окружающей среды выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух, произведенными автомобилями, равна 4,82 руб./т (2,5 руб. x 1,1 x 1,2 x 1,46).

Сумма платы за загрязнение окружающей среды по одному виду загрязнения рассчитывается:

- путем перемножения соответствующей ставки платы и величины соответствующего вида загрязнения, в случае если масса такого загрязнения не превышает установленные учреждению предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия (п. 3 Порядка);

- путем перемножения соответствующей ставки платы и разницы между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия, в случае если масса загрязнения окружающей природной среды находится в пределах установленных лимитов (п. 4 Порядка);

- путем перемножения соответствующей ставки платы за загрязнение в пределах установленных лимитов, величины превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов уровней вредного воздействия над установленными лимитами и коэффициента 5, в случае если масса загрязнения превышает установленные лимиты (п. 5 Порядка).

Стоит отметить, что в случае отсутствия у учреждения оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная.

Пример. Используя условия вышеприведенного примера, рассчитаем сумму платежа за загрязнение окружающей среды выбросами загрязняющих веществ, произведенными в атмосферный воздух, если расход дизельного топлива, используемого для эксплуатации автомобилей, составил 10 т. При этом масса загрязняющих веществ не превысила предельно допустимые нормы выбросов, установленные для учреждения.

Согласно п. 3 Порядка плата за загрязнение окружающей среды выбросами загрязняющих веществ, исчисленная за квартал, составит 48,2 руб. (10 т x 4,82 руб.).

Стоит отметить, что предельно допустимые нормативы выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, лимиты использования природных ресурсов утверждаются Минприроды, другими специально уполномоченными государственными органами РФ в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов, органами санитарно-эпидемиологического надзора в соответствии с их компетенцией (п. 2 Порядка разработки и утверждения экологических нормативов выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду, лимитов использования природных ресурсов, размещения отходов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.08.1992 N 545).

Нормативные объемы выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду (предельно допустимые и временно согласованные), предельного использования (изъятия) природных ресурсов устанавливаются конкретным предприятиям, учреждениям и организациям - природопользователям органами Минприроды, другими специально уполномоченными органами РФ в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов, органами санитарно-эпидемиологического надзора в соответствии с их компетенцией.

Проекты указанных нормативов разрабатываются предприятиями, учреждениями и организациями - природопользователями с учетом предложений органов местного самоуправления, научных учреждений, общественных организаций и мнения населения.

24.2. Порядок и сроки уплаты экологических платежей

В соответствии с Приказом Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду" плату за негативное воздействие на окружающую среду, рассчитанную за квартал, необходимо внести не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом отчетным периодом признается календарный квартал.

При заполнении платежного поручения о перечислении платы за негативное воздействие на окружающую среду в поле, отведенном для указания КБК по данному платежу, проставляется код 498 1 12 01000 01 0000 120. Главным администратором указанных платежей является Ростехнадзор.

В бюджеты бюджетной системы РФ экологические платежи поступают в следующих размерах:

- 20% - в федеральный бюджет;

- 40% - в бюджеты субъектов РФ, 80% - в бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- 40% - в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

Суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства с последующим распределением между уровнями бюджетной системы РФ (Письмо Федерального казначейства от 14.07.2006 N 42-7.1-15/5.2-292).

24.3. Налоговый учет сумм экологических платежей и сборов

При исчислении налога на прибыль платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду относятся к материальным расходам (пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в налоговой базе не учитываются (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, не следует забывать о том, что расходы в виде экологических платежей и сборов, признаваемые при исчислении налога на прибыль, должны удовлетворять условиям ст. 252 НК РФ. Напомним, что согласно нормам этой статьи расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные (оформленные документами в соответствии с законодательством РФ) затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Часто при исчислении налога на прибыль у налогоплательщиков возникает вопрос: являются ли платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов) "платежами в пределах допустимых выбросов (сбросов)" и могут ли к ним применяться положения пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ? Ответ в НК РФ четко не прописан. Минфин придерживается мнения, что выбросы в пределах лимитов относятся к сверхнормативным и в расходах не учитываются (Письмо от 01.12.2005 N 03-03-04/403). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход: постановления ФАС ВСО от 13.01.2006 N А33-4367/05-Ф02-6812/05-С1, от 21.06.2005 N А33-31805/04-С3-Ф02-2741/05-С1, от 15.06.2005 N А33-21929/04-С3-Ф02-2671/05-С1. Суды, принимая решение, исходили из следующего. Предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов. При соблюдении установленных лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются. Следовательно, плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы и не учитывается при исчислении налога на прибыль согласно п. 1 ст. 270 НК РФ.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность включения в расходы платы за выбросы в пределах установленных организации лимитов: например, Постановление ФАС УО от 19.03.2008 N Ф09-1599/08-С3. В нем суд указал, что, поскольку лимиты на размещение отходов, утверждаемые для налогоплательщика, определяют предельно допустимое воздействие хозяйственной деятельности на окружающую среду, а платежи за размещение расходов в пределах установленных лимитов не являются санкцией за сверхнормативное воздействие на окружающую среду, отнесение налогоплательщиком таких платежей к расходам, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ, уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль, следует признать правомерным.

Аналогичное мнение содержится в Постановлении ФАС СЗО от 15.06.2007 N А26-7961/2006-218.

Таким образом, как видно из примеров арбитражной практики, вопрос о правомерности включения в расходы платежей за загрязнение окружающей среды в пределах установленных лимитов является весьма спорным. По мнению автора, такие платежи при исчислении налога на прибыль учитывать не следует. Если налогоплательщик, принимая во внимание сложившуюся положительную арбитражную практику, включит эти суммы в расходы в целях налогообложения, он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

24.4. Отчетность по начислению и уплате экологических платежей

Учреждения, деятельность которых связана с природопользованием и оказывает какое-либо вредное влияние (выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления), облагаемое соответствующей платой, обязаны заполнять Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее - Расчет) по форме, утвержденной Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 N 204. Этим же приказом утвержден порядок заполнения и представления Расчета.

Расчет представляется в одном экземпляре не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, в территориальные органы Ростехнадзора, которыми могут выступать:

- управления по технологическому и экологическому надзору;

- межрегиональные управления по технологическому и экологическому надзору;

- межрегиональные территориальные управления по экологическому и технологическому надзору.

Расчет заполняется вручную черным (синим) цветом либо распечатывается на принтере. Порядок заполнения и представления Расчета в электронном виде устанавливается Ростехнадзором.

Если в отчетном периоде сумма платежа составляет менее 50 000 руб., представлять Расчет в электронном виде не надо.

24.5. Контроль за уплатой экологических платежей

Функции по контролю и надзору в сфере безопасного ведения работ, связанных с пользованием недрами, промышленной безопасности, безопасности при использовании атомной энергии, безопасности электрических и тепловых установок и сетей, безопасности гидротехнических сооружений и иные функции, связанные с охраной окружающей среды, осуществляет Ростехнадзор.

Поскольку этот орган является администратором платежей за загрязнение окружающей среды, он и его территориальные органы контролируют также правильность начисления, полноту и своевременность внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду. Организация такого контроля прописана в разд. VI Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух. РД-19-02-2007, утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626 (далее - Рекомендации).

Контрольные мероприятия проводятся в форме проверки представленных в территориальные органы Ростехнадзора расчетов платы и приложенных к ним документов, а также в форме выездных проверок (проверок по местонахождению плательщика).

В случае возникновения сомнений в достоверности указанных в расчетах платы и приложениях к ним сведений территориальные органы Ростехнадзора могут выставить требование о представлении дополнительных документов.

По результатам проведенной документальной проверки при наличии оснований плательщику должна быть доначислена сумма недоимки и выставлено требование о ее уплате, а также плательщик может быть рекомендован к включению в план выездных проверок.

Выездная проверка проводится в соответствии с положениями Федерального закона N 294-ФЗ.

В случае выявления по результатам проверок территориальными органами Ростехнадзора нарушений, связанных с уплатой экологических платежей, плательщики могут быть привлечены к административной ответственности. Согласно ст. 8.41 КоАП РФ за невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду предусмотрен административный штраф:

- для должностных лиц - от 3 000 до 6 000 руб.;

- для юридических лиц - от 50 000 до 100 000 руб.

При этом стоит учитывать, что обязательным условием привлечения лица к административной ответственности является наличие вины. Предусматриваются следующие формы вины:

- умысел. Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своих действий (бездействия), предвидело их вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично;

- неосторожность - если лицо, совершившее административное правонарушение по неосторожности, предвидело возможность наступления вредных последствий своих действий (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности их наступления, хотя должно было и могло их предвидеть.

Также следует учитывать, что юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (п. 47 Рекомендаций).

В соответствии с п. 53 Рекомендаций поводами для возбуждения дела об административном правонарушении являются:

- непосредственное обнаружение должностными лицами территориального органа Ростехнадхора достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения;

- поступившие из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, от общественных объединений материалы, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения;

- сообщения и заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения.

Лицо, привлеченное к административной ответственности, обязано уплатить административный штраф не позднее 30 дней со дня вступления постановления о его наложении в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки, предоставленной в соответствии со ст. 31.5 КоАП РФ. В противном случае лицо привлекается к ответственности на основании п. 1 ст. 20.25 КоАП РФ, что влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа либо административный арест на срок до 15 суток (п. 62, 63 Рекомендаций).

25. Бюджетная отчетность

Бюджетными организациями составляется месячная, квартальная и годовая бюджетная отчетность. При ее формировании необходимо руководствоваться нормативными документами, регламентирующими порядки ее составления и соблюдения контрольных соотношений. По отчетности за 2010 год такими документами являются:

- Инструкция N 128н (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.11.2009 N 115н, введенного в действие 05.03.2010);

- нормативные акты вышестоящего органа (учреждения), устанавливающие для подведомственных ему учреждений порядки составления и представления бюджетной отчетности, ее состав и сроки согласно п. 5 Инструкции N 128н.

Кроме того, следует применять приказы и письма Федерального казначейства, разъясняющие особенности заполнения форм бюджетной отчетности, осуществления их проверки (соблюдение контрольных соотношений) и т.п. Соответствующие рекомендации приведены в письмах от 30.06.2010 N 42-7.4-05/2.2-420 (о составлении отдельных форм отчетности), от 20.04.2010 N 42-7.4-05/2.2-245 (о составлении квартальных отчетов). По составлению годовой отчетности Федеральным казначейством ежегодно даются разъяснения. Например, Письмо от 31.12.2009 N 42-7.4-05/2.4-788 (на момент выхода книги одно из последних) можно применять и при составлении отчетности за 2010 год, так как в нем даны разъяснения по заполнению отчетных форм с учетом последних изменений Инструкции N 128н).

Обращаем ваше внимание, что эти письма и другая полезная информация о составлении бюджетной отчетности размещаются на сайте Федерального казначейства (www.roskazna.ru) в разделе "Методический кабинет", подразделе "Учет и отчетность". В настоящее время подготовлен проект приказа "О сроках представления годовой отчетности об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2010 год, месячной и квартальной отчетности в 2011 году".

Обратите внимание: перед составлением годовой бюджетной отчетности в учреждении должна быть обязательно проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Она проводится с целью выявления фактического наличия имущества в учреждении и его сопоставления с данными бухгалтерского учета, проверки полноты и обоснованности отражения в учете обязательств и обеспечения достоверности отчетных данных. Результаты инвентаризации отражаются в пояснительной записке к годовому отчету.

25.1. Общие требования к составлению отчетности

Бюджетная отчетность представляется вышестоящему органу на бумажных носителях и (или) в электронном виде путем передачи по телекоммуникационным каналам связи с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ. Отчетность на бумажном носителе представляется в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом (п. 4 Инструкции N 128н).

Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели (кроме подписей руководителя и главного бухгалтера), подписываются также руководителем финансово-экономической службы.

Бюджетная отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего полномочия по ведению учета, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером-специалистом) централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бюджетного учета (п. 6 Инструкции N 128н).

С 01.01.2010 администраторами средств федерального бюджета бюджетная отчетность представляется в Федеральное казначейство в электронном виде с использованием электронно-цифровой подписи через систему электронного документооборота Федерального казначейства (при условии, что отчетность не содержит сведений, составляющих государственную тайну). Представление такой отчетности на бумажных носителях не требуется (Письмо Федерального казначейства от 10.11.2009 N 42-7.4-05/2.1-648). Электронные формы отчетности должны соответствовать требованиям к форматам и способам передачи в электронном виде бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, размещенным на сайте www.roskazna.ru в разделе "Методический кабинет", подразделе "Информационные технологии".

25.2. Источники информации (данные) для составления отчетности

Бюджетная отчетность составляется на основании данных главной книги и (или) других регистров бюджетного учета, необходимых для ведения бюджетного учета в учреждениях, органах казначейства и финансовых органах, с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета. Формы регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н. Перечень рекомендуемых регистров приведен и в Инструкции N 148н.

Сводная и консолидированная отчетность составляется на основании показателей форм бюджетной отчетности, представленных подведомственными учреждениями, обобщенных путем суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам с исключением взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям.

Обратите внимание: бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. В случае когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, в соответствующих графах ставится прочерк. Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком минус (п. 8, 9 Инструкции N 128н).

25.3. Состав бюджетной отчетности

В состав бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета включаются следующие формы отчетов:

- Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее - Баланс (ф. 0503130));

- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка (ф. 0503125));

- Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110) (далее - Справка (ф. 0503110));

- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

- Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее - Отчет (ф. 0503127));

- Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) (далее - Отчет (ф. 0503128));

- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) (далее - Отчет (ф. 0503137));

- Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

- Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (далее - Отчет (ф. 0503121));

- Пояснительная записка (ф. 0503160).

В случае реорганизации, ликвидации учреждения в состав отчетности включается Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230).

Вышестоящим органом для подведомственных ему учреждений могут быть установлены дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности, а также порядок их составления.

Дополнительно к формам, утвержденным Инструкцией N 128н, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 07.07.2005 N 84н "Об утверждении порядка составления и представления сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета и сводных сведений об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета" главными администраторами средств федерального бюджета представляются Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета (ф. 0521298) с пояснительной запиской.

25.4. Особенности заполнения отдельных форм бюджетной отчетности

Показатели, отражающиеся в Балансе (ф. 0503130)

При составлении Баланса (ф. 0503130) необходимо учитывать следующие моменты.

Остатки по счетам 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 302 000 00 "Расчеты по принятым обязательствам" возможны только по незаконченным и переходящим на следующий год расчетам. Причины наличия остатков по данным счетам, их увеличение по сравнению с данными прошлого отчетного периода, а также наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, принимаемые меры по ее снижению следует объяснить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности".

Не следует допускать необоснованной переплаты по расчетам по платежам в бюджеты (по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты"), а также нужно обратить внимание на своевременное принятие мер по возмещению ФСС расходов на цели обязательного социального страхования. Причины наличия переплат объясняются в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 4 "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности".

Должно соблюдаться соответствие валюты баланса на конец прошлого и начало отчетного периода с учетом данных по реорганизации, изменений нормативных правовых актов, устанавливающих порядок ведения бюджетного учета, а также изменений в законодательстве по изменению (перераспределению) функций между главными распорядителями средств федерального бюджета. Данные об изменении валюты баланса должны содержаться в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173).

Остатки по счетам 0 204 00 000 "Финансовые вложения", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" возможны только у уполномоченных федеральных органов государственной власти.

Не допускается наличие показателей со знаком минус по счетам:

- 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";

- 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам";

- 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- 0 303 01 000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- 0 304 02 000 "Расчеты с депонентами";

- 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".

Форма Баланса (ф. 0503130) в ред. Приказа Минфина РФ N 115н в отчете за 2010 год составляется впервые. Напомним, она дополнена строками 100-112 раздела "Нефинансовые активы" в связи с введением новых объектов учета - нефинансовых активов в составе имущества казны (счета 0 108 01 000-0 108 05 000, 0 104 10 000-0 104 12 000). В строках 20 "Амортизация основных средств", 50 "Амортизация нематериальных активов" изменены номера счетов по учету начисленной амортизации. Введена строка 220 "Вложения в финансовые активы" (счет 0 215 00 000). В справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах внесены поправки, касающиеся изменения названий отдельных счетов и введения новых счетов.

Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110)

Справка (ф. 0503110) составляется на основании данных по соответствующим счетам:

- 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами";

- 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты";

- 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами";

- 0 401 01 000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".

Данные отражаются в сумме показателей, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в рамках бюджетной и приносящей доход деятельности (разд. 1), до проведения заключительных операций (графа 2 - графа 5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершению отчетного финансового года (графа 6 - графа 13).

По бюджетной деятельности должно соблюдаться равенство показателей по кодам КОСГУ, отраженным в Справке (ф. 0503110) и Отчете (ф. 0503121).

Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)

При составлении Справки (ф. 0503125) необходимо учитывать следующее.

Не допускается отражение в графе 5 "Номер счета бюджетного учета" кодов бюджетной классификации в структуре, не соответствующей требованиям п. 29-32 Инструкции 128н (Приказом Минфина РФ N 115н изменены требования к структуре кода классификации номеров счетов, указываемых в данной графе).

В справках (ф. 0503125) по счетам 1 401 01 251, 1 206 12 560, 1 206 12 660, 1 207 02 540, 1 207 02 640, 1 302 12 830 по строкам "Из них денежные, неденежные расчеты" указывается номер счета, содержащий в соответствующих разрядах номера счета бюджетного учета код главы, раздел, подраздел, целевую статью расходов бюджета, коды группы, подгруппы, статьи, вида источника финансирования дефицита бюджета.

Кроме того, в справках (ф. 0503125) по указанным счетам в графе 2 по строкам "В том числе по номеру (коду) счета:", "Из них денежные, неденежные расчеты" подлежит указанию код главы контрагента.

При заполнении справок (ф. 0503125) в графе 8 следует отражать код корреспондирующего счета бюджетного учета, обобщенный в соответствии со структурой кодов счетов, применяемых при формировании Отчета (ф. 0503121) (п. 28 Инструкции N 128н). При этом коды счетов учета нефинансовых активов должны отражаться в разрезе кода вида деятельности, кодов синтетического учета, аналитического учета, кода классификации операций сектора государственного управления (девять знаков).

В графе 2 "Код главы по БК" данной справки следует отражать код того контрагента, с которым производились расчеты по получению (передаче) объектов финансовых (нефинансовых) активов и обязательств. В графах 3 "Код по ОКАТО" и 4 "Элемент бюджета" следует отражать код по ОКАТО и элемент того бюджета, получателем средств которого является контрагент, указанный в графе 2.

Консолидированные показатели справок (ф. 0503125) по неденежным операциям с нефинансовыми активами (закупка и передача имущества в рамках реализации централизованных закупок) должны быть оформлены с учетом требований Письма Минфина РФ от 12.10.2009 N 02-06-07/4765.

В соответствии с Инструкцией N 148н при получении объектов нефинансовых активов принимающей стороне следует принимать к учету данные объекты по тем кодам синтетического и аналитического счета, по которым данный актив был учтен передающей стороной (за исключением имущества казны).

Главный администратор средств федерального бюджета при принятии к учету сумм восстановленного остатка целевых средств прошлых отчетных периодов, ранее отнесенных на расходы, должен произвести корректировку показателей, аналогичную корректировке, произведенной администратором доходов бюджета субъекта РФ по возврату целевых средств в соответствии с требованиями Письма Федерального казначейства от 01.07.2009 N 42-7.4-05/2.1-387. При этом изменения валюты баланса быть не должно.

Примеры заполнения сводных справок (ф. 0503125) главными администраторами средств федерального бюджета представлены в приложении 1 к Письму Федерального казначейства от 31.12.2009 N 42-7.4-05/2.4-788.

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Особенности составления Отчета (ф. 0503128) и примеры заполнения данной формы приведены в Письме Федерального казначейства от 30.06.2010 N 42-7.4-05/2.2-420.

Графа 4 "Утверждено (доведено) на 20__ год ассигнований бюджетных" и графа 5 "Утверждено (доведено) на 20__ год лимитов бюджетных обязательств" заполняются в соответствии с п. 64.3 Инструкции 128н. Показатели и структура данных граф должны соответствовать показателям и структуре граф 4 "Утвержденные бюджетные назначения" и 5 "Лимиты бюджетных обязательств" разд. 2 "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127).

Графа 6 "Принято бюджетных обязательств" заполняется на основании данных счета 1 502 11 000 "Принятые бюджетные обязательства" в сумме кредитового оборота, сформированного за отчетный период с учетом принятых и не исполненных в прошлом отчетном периоде бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено в текущем финансовом году.

В графе 8 "Принято денежных обязательств" отражается по соответствующему коду классификации расходов федерального бюджета сумма показателей по следующим счетам:

- разница дебетового и кредитового оборотов по счету 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", отражающих получение контрагентами денежных средств, возвраты выданных в текущем году авансовых платежей и зачеты авансовых платежей в счет начисленных в отчетном периоде обязательств. При этом суммы возвратов дебиторской задолженности прошлых лет по счету 1 206 00 000 в графу 8 не включаются;

- кредитовый оборот по счету 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- дебетовый оборот по счету 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" за минусом возврата сумм, выданных в подотчет в отчетном периоде, увеличенный на сумму принятых в установленном порядке на конец отчетного периода перерасходов подотчетных лиц;

- кредитовый оборот по счету 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет" в части расходов бюджета в корреспонденции со счетом 1 401 01 200 "Расходы учреждения". При этом суммы зачетов излишне уплаченных платежей прошлых лет в счет начислений текущего периода по счету 1 303 00 000 в графу 8 не включаются;

- кредитовый оборот по счету 1 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" в части начисленных расходов по уплате процентов, пеней, штрафных санкций.

Изменение в отчетном периоде остатков расчетов по расходам бюджета, сформированных на начало отчетного периода, в графу 8 не включаются, за исключением исполненной в отчетном периоде кредиторской задолженности прошлых лет.

Информация по счету 1 210 03 000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" в графу 8 не включается.

Графа 10 "Исполнено денежных обязательств" заполняется на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами"; на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытым к счетам 1 201 01 000 "Денежные средства учреждения на счетах", 1 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте", в разрезе кодов по бюджетной классификации РФ. Показатели данной графы должны соответствовать показателям графы 9 "Исполнено" разд. 2 "Расходы бюджета" Отчета (ф. 0503127).

Отражение показателей в разд. 2 "Бюджетные обязательства по выплатам источников финансирования дефицита бюджета" Отчета (ф. 0503128) осуществляется в аналогичном порядке.

Приведенные разъяснения по заполнению Отчета (ф. 0503128) рассмотрим на примере.

Пример. На 01.01.2010 сумма доведенных лимитов бюджетных обязательств на выдачу заработной платы составила 20 000 руб., на выплату страховых взносов - 5 200 руб.

По состоянию на 31.12.2010:

- начислена заработная плата за данный период в размере 20 000 руб.;

- начислены страховые взносы - 5 200 руб.;

- удержан НДФЛ из заработной платы - 2 600 руб.;

- перечислены в бюджет страховые взносы и НДФЛ - 5 200 руб.;

- в кассу учреждения поступили денежные средства для выдачи заработной платы - 17 400 руб.;

- выдана заработная плата из кассы учреждения - 17 340 руб.;

- депонирована неполученная заработная плата - 60 руб.;

- перечислена на лицевой счет депонированная заработная плата - 60 руб.

В бюджетном учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Примечание автора к заполнению Отчета (ф. 0503128):

- в графе 5 отражаются данные по кредиту счетов 1 501 15 211, 1 501 15 213 по соответствующим строкам;

- в графе 6 отражаются данные по кредиту счетов 1 502 11 211, 1 502 11 211 по соответствующим строкам;

- в графе 8 отражаются данные по кредиту счета 1 302 01 730; кредиту счета 1 303 02 730 в корреспонденции с дебетом счета 1 401 01 213 по соответствующим строкам;

- в графе 10 отражаются суммы остатков по счетам 1 304 05 211, 1 304 05 213 по соответствующим строкам;

- в графе 11 отражается разность граф 6 и 10;

- в графе 12 отражается разность граф 8 и 10.

                                                                           ОТЧЕТ                                                        ┌────────────┐

                                                            о принятых бюджетных обязательствах                                         │    КОДЫ    │

                                                                                                                                        ├────────────┤

                                                                                                                           Форма по ОКУД│  0503128   │

                                                                                                                                        ├────────────┤

                                                          на 1        января          20  11   г.                                   Дата│            │

                                                               ──────────────────────    ────                                           ├────────────┤

 Главный распорядитель, распорядитель, получатель                                                                                по ОКПО│            │

 бюджетных средств, главный администратор, админи-                                                                                      ├────────────┤

 стратор источников финансирования дефицита бюджета   МУЗ Городская больница N 6                                            Глава по БК │            │

                                                    ───────────────────────────────────────────────────────────────────                 ├────────────┤

 Наименование бюджета                               ___________________________________________________________________       по ОКАТО  │            │

                                                                                                                                        ├────────────┤

 Периодичность: полугодовая, годовая                                                                                                    │            │

                                                                                                                                        ├────────────┤

 Единица измерения: руб.                                                                                                      по ОКЕИ   │    383     │

                                                                                                                                        └────────────┘

    Руководитель                        А.И. Иванов               Главный бухгалтер                                         Л.П. Петрова

                 ───────────────  ────────────────────────                                  ───────────────────   ──────────────────────────

                    (подпись)       (расшифровка подписи)                                        (подпись)          (расшифровка подписи)

                                                                  Руководитель планово-     ___________________   __________________________

      " __________ " _______________________ 20 ___ г.            финансовой службы              (подпись)          (расшифровка подписи)

Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137)

При заполнении Отчета (ф. 0503137) следует обратить внимание на обязательное заполнение графы 4 "Источники финансирования, утвержденные сметой доходов и расходов" раздела "Источники финансирования дефицита" по строкам 700, 710, 720, 820, 821, 822.

В случае утверждения смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности в тысячах рублей в Отчете (ф. 0503137) в графе 4 "Утвержденные сметные назначения" должны проставляться значения, выраженные в рублях с копейками, например, 5 тыс. руб. = 5000,00. В этом случае строка 700 "Изменение остатков средств" графы 4 должна заполняться как разница строк 010 "Доходы, всего" и 200 "Расходы, всего" графы 4 с противоположным знаком.

Кроме того, равенство строк 450 "Результат исполнения (дефицит/профицит)" и 500 "Источники финансирования дефицита - всего" по графе 9 "Неисполненные назначения" не соблюдается.

Получателем бюджетных средств строки 700 "Изменение остатков средств", 710 "Увеличение остатков средств" и 720 "Уменьшение остатков средств" графы 4 "Утвержденные сметные назначения" разд. 3 "Источники финансирования дефицита" Отчета (ф. 0503137) должны заполняться следующим образом:

- по строке 710 отражается сумма плановых показателей по поступлению денежных средств и плановых показателей по получению денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределения денежных средств. Показатели по строке 710 отражаются со знаком минус;

- по строке 720 отражается сумма плановых показателей по выбытию денежных средств и плановых показателей по перечислению денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределения денежных средств. Показатели по строке 720 отражаются со знаком плюс.

Строка 700 равна сумме строк 710 и 720.

Получателем бюджетных средств строки 820 "Изменение остатков по внутренним расчетам", 821 "Увеличение остатков по внутренним расчетам" и 822 "Уменьшение остатков по внутренним расчетам" графы 4 "Утвержденные сметные назначения" разд. 3 "Источники финансирования дефицита" Отчета (ф. 0503137) должны заполняться следующим образом:

- по строке 821 отражается сумма плановых показателей по получению денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределения денежных средств. Показатели по строке 821 отражаются со знаком плюс;

- по строке 822 отражается сумма плановых показателей по перечислению денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределения денежных средств. Показатели по строке 822 отражаются со знаком минус.

Строка 820 равна сумме строк 821 и 822.

При этом главным распорядителем средств федерального бюджета в консолидированном Отчете (ф. 0503137) из показателей по графе 4 должны быть исключены следующие данные:

- по строкам 821, 822, 710, 720 - показатели по передаче (поступлению) денежных средств между головным учреждением и его обособленным подразделением для целей осуществления уплаты налогов и (или) централизации и распределения денежных средств;

- по соответствующим строкам разделов "Доходы", "Расходы", строкам 710, 720 раздела "Источники финансирования дефицита" - показатели по получению (перечислению) денежных средств в рамках централизации и распределения доходов.

Обратите внимание, показатели строки 700 "Изменение остатков средств" графы 4 консолидированного Отчета (ф. 0503137) будут равны разнице показателей строк 010 "Доходы, всего" и 200 "Расходы, всего" графы 4 с противоположным знаком, при этом в сотенном, десятичном и единичном разрядах будут указаны нули.

В результате консолидации строки 820, 821 и 822 Отчета (ф. 0503137) главного распорядителя средств федерального бюджета по графе 4 должны равняться нулю.

Пояснительная записка (ф. 0503160)

Пояснительная записка (ф. 0503160) содержит сведения, представленные в виде таблиц и приложений (форм), в разрезе следующих разделов:

- "Организационная структура субъекта бюджетной отчетности";

- "Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности";

- "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности";

- "Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности";

- "Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности".

Особенности заполнения отдельных приложений (форм) к Пояснительной записке (ф. 0503160) рассмотрены ниже.

Сведения о количестве подведомственных получателей бюджетных средств (ф. 0503161). Указанная форма содержит обобщенные данные о количественном составе получателей бюджетных средств (в том числе обособленных подразделений), подведомственных субъекту бюджетной отчетности в разрезе органов государственной власти, их территориальных органов и бюджетных учреждений.

В графах 2 и 5 по строке "Всего" должно быть отражено количество получателей бюджетных средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от 15.08.2008 N 80н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.03.2009 N 24н "О Порядке ведения сводного реестра главных распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета" в части расходов бюджета.

Данные графы 2 должны равняться сумме данных граф 3 и 4 и, соответственно, данные графы 5 должны равняться сумме данных граф 6 и 7.

Из них: в графах 3 и 6 отражается количество органов государственной власти (государственных органов) и их территориальных органов; в графе 4 отражаются государственные учреждения и иные получатели бюджетных средств, не являющиеся государственными органами, финансовое обеспечение выполнения функций которых, в том числе по оказанию государственных услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным заданием, осуществляется за счет средств федерального бюджета на основе бюджетной сметы.

Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164). В графе 1 отражается код бюджетной классификации (20 знаков):

- в разделе "Доходы бюджета" - с выделением кода главы по БК, кодов видов доходов бюджетов по бюджетной классификации РФ;

- в разделе "Расходы бюджета" - с выделением кода главы по БК, кодов разделов, подразделов и целевых статей расходов бюджетов по бюджетной классификации РФ;

- в разделе "Источники финансирования дефицита бюджета" - с выделением кода главы по БК, кодов групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицита бюджета.

В графе 3 соответственно по разделам приложения отражаются по доходам бюджета и поступлениям источников финансирования дефицита бюджета - прогнозные показатели доходов бюджета на финансовый год. Кроме того, информация по доходам представляется только по данным, имеющим прогнозные показатели в графе 3.

Строка 450 графы 3 не заполняется.

В графе 5 отражается соответственно по разделам приложения разность показателей исполнения по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета и прогнозных показателей на текущий (отчетный) финансовый год (графа 5 = графа 4 - графа 3).

В графе 6 отражается процент исполнения по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета (графа 4) от прогнозных показателей на текущий (отчетный) финансовый год (графа 3) (графа 6 = графа 4 / графа 3 x 100%).

В случае включения расходов, осуществляемых за счет средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, закрепленного за государственными организациями, отражаемых по виду расходов 039, при описании причин отклонений (графа 7) исполнения от бюджетной росписи с учетом изменений необходимо обособить суммы средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, закрепленного за государственными организациями, и направленных на содержание организаций в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы (далее - дополнительный источник финансирования).

Приведем пример. По подразд. 05 разд. 07 целевой статьи 4280000:

- сумма, отраженная в графе 3, составила 20 000 руб.;

- исполнение (графа 4) с учетом дополнительного источника финансирования - 19 500 руб.;

- отклонение (графа 5) - (-)500 руб.;

- процент исполнения к бюджетной росписи с учетом изменений - 97,5 (графа 6);

- сумма дополнительного источника финансирования - 3000 руб.

Процент исполнения бюджета за вычетом суммы дополнительного источника финансирования дефицита бюджета к бюджетной росписи составляет: 82,5% = (19 500 - 3000) руб. / 20 000 руб. x 100% и отражается в графе 7.

Таким образом, в форме 0503164 исполнение (графа 4) следует отразить как 19 500 руб., разницу отклонения показателя исполнения от планового (графа 5) - (-)500 руб., а описывать причины отклонений (графа 7) нужно исходя из исполнения данного показателя - 82,5% (графа 7). Кроме того, необходимо указать сумму дополнительного источника финансирования - 3000 руб. (графа 7).

Обратите внимание, что в графе 7 "Причины исполнения от планового процента исполнения" причины отклонения показателя исполнения от планового показателя по всем разделам формы следует развернуто описать в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160). Кроме того, причины "Длительность сроков заключения государственных контрактов" и "Необходимость резервирования денежных средств для обеспечения выполнения возложенных функций" должны представляться с указанием причин длительности и резервирования.

Итоговые строки по доходам бюджета (строка 010), расходам бюджета (строка 200), результату исполнения бюджета (дефициту/профициту) (строка 450), источникам финансирования дефицита бюджета (строка 500), источникам внутреннего финансирования бюджета (строка 520), источникам внешнего финансирования бюджета (строка 620) должны соответствовать показателям Отчета (ф. 0503127): строке 010 - по доходам бюджета, строке 200 - по расходам бюджета, строке 450 - по результату исполнения (дефицит/профицит), строке 500 - по источникам финансирования дефицита бюджета, строке 520 - по источникам внутреннего финансирования бюджета, строке 620 - по источникам внешнего финансирования бюджета.

Между показателями Сведений (ф. 0503164) и Отчета (ф. 0503127) должно соблюдаться следующее соответствие (их контрольные соотношения приведены в Письме Федерального казначейства от 31.12.2009 N 42-7.4-05/2.4-788).

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168). Приложение содержит обобщенные данные о движении нефинансовых активов субъекта бюджетной отчетности, которые формируются в составе годовой отчетности раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности.

Сведения (ф. 0503168) в ред. Приказа Минфина РФ N 115н в отчете за 2010 год составляются впервые. Предыдущая редакция Инструкции N 128н предусматривала составление отдельных приложений (ф. 0503168) по каждому виду нефинансовых активов: основные средства, нематериальные активы, материальные запасы, непроизведенные активы (составлялись 4 приложения данной формы), а сведения в каждой из этих форм отражались в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности.

Теперь заполняется два приложения - раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности. Каждое их них содержит сведения по всем видам нефинансовых активов.

Изменилась не только структура указанной формы, но и ее содержание и состав. Так, в связи с введением новых объектов бюджетного учета - нефинансовых активов имущества казны - приложение (ф. 0503168) стало включать два раздела:

- "Нефинансовые активы";

- "Нефинансовые активы, составляющие имущество казны".

При составлении данной формы следует обратить внимание:

- по строкам 051-058, 120, 330, 370, 430 в графе 6 указываются суммы начисленной амортизации, отраженные по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" - со знаком плюс (начисление амортизации на нефинансовые активы в установленном порядке), по дебету - со знаком минус (передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче, списании, реализации, ином выбытии объектов нефинансовых активов).

Графа 7 по данным строкам должна равняться сумме граф 4 и 6.

Для строк, отражающих показатели по счетам 0 101 00 000-0 103 00 000, 0 105 00 000-0 108 00 000, графа 7 должна равняться сумме граф 4 и 5 за минусом графы 6.

Суммы затрат, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, при формировании показателей по строке 230 не учитываются.

Должно соблюдаться соответствие между показателями изменения нефинансовых активов Сведений (ф. 0503168) и Отчета (ф. 0503121):

- по бюджетной деятельности по статьям 300, 400 КОСГУ;

- по приносящей доход деятельности по статьям 300, 400 КОСГУ, за исключением КОСГУ 340, 440, при условии выполнения (оказания) согласно генеральному разрешению платных работ (услуг).

Между показателями изменения нефинансовых активов Сведений (ф. 0503168) и Баланса (ф. 0503130) также должно соблюдаться соответствие (их контрольные соотношения приведены в Письме Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.4-788):

Пример заполнения Сведений (ф. 0503168) приведен в приложении 4 к Письму Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.4-788.

Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177). Графа 1 заполняется по следующим строкам:

- строка 010 "Приобретение вычислительной техники, всего", в том числе персональные компьютеры (строка 011), печатающие, сканирующие и множительные устройства (строка 012), сервера (строка 013), оборудование для защиты информации (строка 014), сетевое оборудование локальных вычислительных сетей (строка 015), системы хранения данных (строка 016), другие аналогичные затраты (строка 017);

- строка 200 "Приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, всего", в том числе антивирусное программное обеспечение (строка 201), информационно-консультационное программное обеспечение (строка 202), прикладное программное обеспечение (строка 203), системное прикладное программное обеспечение (строка 204), системы управления базами данных (строка 205), иное программное обеспечение (строка 206);

- строка 400 "Создание программного обеспечения и баз данных, а также приобретение исключительных прав на них, всего", в том числе специализированное прикладное программное обеспечение (строка 401), программное обеспечение по бюджетному учету и отчетности (строка 402), иное программное обеспечение (строка 403);

- строка 600 "Осуществление иных мероприятий в сфере информационно-коммуникационных технологий, всего", в том числе подключение к публичным информационным сетям и ресурсам (Интернет) (строка 601), создание и поддержка интернет-сайтов и информационных систем (строка 602), монтаж, наладка вычислительных сетей (строка 603), текущий ремонт, техническое обслуживание, техническая поддержка и администрирование средств вычислительной техники, систем передачи, отображения и защиты информации (строка 604), иные мероприятия в сфере информационно-коммуникационных технологий (строка 605).

В графе 3 "Код по бюджетной классификации" указанной формы отражается код расходов по бюджетной классификации РФ с выделением кода главы по БК, раздела, подраздела, целевой статьи, по которому были осуществлены мероприятия по использованию информационно-коммуникационных технологий.

В графе 4 отражается сумма осуществленных кассовых расходов.

Приведем пример заполнения формы 0503177 "Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий" из Письма Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.4-788.

Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182). В графе 1 указывается код бюджетной классификации (20 знаков):

- в разделе "Доходы" - с выделением кода главы по БК, кодов видов доходов бюджета по бюджетной классификации РФ;

- в разделе "Расходы" - с выделением кода главы по БК, кодов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам;

- в разделе "Источники финансирования дефицита" - с выделением кода главы по БК, кодов КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицита.

В графе 5 по разделам формы отражается разность показателей кассового исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности и показателей утвержденных сметных назначений (графа 5 = графа 4 - графа 3).

В графе 6 отражается процент кассового исполнения по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита (графа 4) от объема утвержденных сметных назначений (графа 3) (графа 6 = графа 4 / графа 3 x 100%).

Итоговые строки по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (дефициту/профициту) (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) должны быть увязаны с соответствующими итоговыми строками по доходам - строка 010, по расходам - строка 200, по результату исполнения (дефицит/профицит) строка - 450, по источникам финансирования дефицитов - строка 500, по источникам внутреннего финансирования - строка 520 Отчета (ф. 0503137).

Между показателями Сведений (ф. 0503182) и Отчета (ф. 0503137) должно соблюдаться следующее соответствие (их контрольные соотношения приведены в Письме Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.4-788):

Приведем пример заполнения формы 0503182 "Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности" (Письмо Федерального казначейства N 42-7.4-05/2.4-788).

25.5. Камеральная проверка отчетности

Органы (учреждения), ответственные за формирование сводной и (или) консолидированной бюджетной отчетности, проводят камеральную проверку представленной им подведомственными учреждениями бюджетной отчетности на предмет соответствия требованиям к ее составлению и представлению (п. 10 Инструкции N 128н). Условно всю процедуру проверки можно разделить на три основных этапа:

- прием отчетности и визуальный контроль (комплектность, соответствие отчетности установленным формам, наличие подписей);

Вместе с этой лекцией читают "20 Показательная и логарифмическая функции".

- ввод отчетности в компьютерную систему и проверка соблюдения требований к форматам текстовых файлов-отчетов;

- проверка отчетности на выполнение контрольных соотношений (внутренний контроль и анализ, внешний контроль и анализ).

После проверки на копиях форм отчетности проставляются отметки о дате их представления и в случае получения положительного результата по факту проведения камеральной проверки бюджетной отчетности - отметка о дате ее принятия.

В случае выявления в ходе камеральной проверки несоответствия бюджетной отчетности требованиям, предъявляемым к ее составлению и представлению, установленным Инструкцией N 128н, пользователь бюджетной отчетности уведомляет об этом субъекта, представившего отчетность, не позднее рабочего дня, следующего за днем выявления несоответствия.

Субъект бюджетной отчетности, в ходе камеральной проверки которой выявлены несоответствия, ошибки либо нарушения, обязан в течение срока, установленного пользователем бюджетной отчетности, принять необходимые меры для приведения ее в соответствие установленным требованиям.

Бюджетная отчетность, содержащая исправления по результатам камеральной проверки, представляется субъектом с сопроводительным письмом, в котором указываются внесенные изменения, в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 148н.