13. Гранты

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон о науке) гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Гранты являются одним из источников финансирования научной и (или) научно-технической деятельности. Они передаются научным работникам, научным организациям, образовательным учреждениям высшего профессионального образования, другим юридическим лицам и гражданам (п. 10 Закона о науке). Получатели грантов распоряжаются ими согласно законодательству РФ, а в случае их использования на территории иностранного государства - в соответствии с законодательством этого государства, а также на условиях, на которых эти гранты выделяются.

В рамках отдельных ведомств разработаны соответствующие нормативные акты, предусматривающие порядок доведения и использования денежных средств, выделенных из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в форме грантов. В этих документах прописываются условия определения лиц - обладателей грантов, порядок финансового обеспечения грантов, особенности их использования. Таким образом, если грант выделяется за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, то при определении грантополучателя и организации контроля за использованием им средств гранта следует обращаться к соответствующему нормативному документу, регламентирующему порядок выделения и использования гранта. Рассмотрим некоторые из подобных нормативных актов.

13.1. Правовые особенности получения и предоставления грантов

Министерство образования и науки РФ. Выделение грантов для государственной поддержки научных исследований, проводимых под руководством ведущих ученых в российских вузах (далее - научные исследования) в целях усиления государственной поддержки развития науки и инноваций в высшей школе и повышения качества высшего образования, осуществляется в соответствии с требованиями положения (далее - Положение о выделении грантов), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 09.04.2010 N 220.

Выделение этих грантов Правительства РФ осуществляется в форме субсидий, предоставляемых вузам, на базе которых будут осуществляться научные исследования, в соответствии со сводной бюджетной росписью федерального бюджета в пределах лимитов бюджетных обязательств, утвержденных в установленном порядке на очередной финансовый год Минобрнауки. Вуз вправе расходовать средства гранта только с согласия ведущего ученого, осуществляющего руководство научным исследованием.

Грантополучатели определяются на конкурсной основе. Участниками конкурса (открытого) на получение грантов могут быть российские и иностранные ведущие ученые, занимающие лидирующие позиции в определенной области наук. Для принятия участия в конкурсе они подают заявки, которые должны отвечать требованиям, установленным критериями отбора (п. 5 Положения о выделении грантов). Заявки составляются на русском и английском языках или на английском языке. По результатам конкурса определяется ученый, выигравший грант.

Обратите внимание: общий размер вознаграждения ведущему ученому и членам научного коллектива не может превышать 60% суммы гранта Правительства РФ (п. 6 Положения о выделении грантов).

В выделении грантов участвуют:

а) Минобрнауки;

б) конкурсная комиссия;

Рекомендуемые материалы

в) совет по грантам.

Каждый из этих органов наделен определенным набором функций. В частности, Минобрнауки (п. 7 Положения о выделении грантов):

а) принимает решение о проведении конкурсов на получение грантов Правительства РФ;

б) создает конкурсную комиссию и определяет регламент ее работы;

в) разрабатывает и утверждает конкурсную документацию на русском и английском языках;

г) публикует извещения о начале проведения и об условиях конкурса и информацию об итогах конкурса на официальном сайте Минобрнауки в Интернете и в средствах массовой информации;

д) утверждает порядок проведения экспертизы заявок, представляемых на конкурс на получение грантов Правительства РФ;

е) проводит конкурс по отбору организации для осуществления организационно-технического и информационного обеспечения проведения конкурсов на получение грантов Правительства РФ и аналитического обеспечения проведения научных исследований;

ж) утверждает типовую форму договора о выделении гранта Правительства РФ, формы отчетов о проводимых научных исследованиях и о целевом использовании гранта Правительства РФ;

з) утверждает порядок осуществления мониторинга проведения научных исследований;

и) осуществляет контроль за целевым использованием гранта Правительства РФ;

к) осуществляет организационно-техническое и информационное обеспечение деятельности совета по грантам.

Конкурсная комиссия (п. 8 Положения о выделении грантов):

а) рассматривает поступившие на конкурс заявки и проверяет их на соответствие критериям отбора заявок;

б) создает экспертные группы для проведения экспертизы поступивших на конкурс заявок;

в) направляет в совет по грантам заявки и заключения, подготовленные экспертными группами.

Совет по грантам (п. 3 Положения о совете по грантам Правительства РФ для государственной поддержки научных исследований, проводимых под руководством ведущих ученых в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 220):

а) определяет области наук для государственной поддержки научных исследований;

б) определяет критерии отбора заявок, представляемых на конкурс на получение грантов;

в) определяет победителей конкурсов на получение грантов;

г) рассматривает отчеты о проводимых научных исследованиях и о целевом использовании грантов;

д) по завершении научного исследования принимает решение о целесообразности его продления на срок от года до двух лет на основании оценки значимости достигнутых результатов и перспективности научного исследования.

Перечисление гранта вузу производится Минобрнауки поэтапно с учетом результатов осуществления научного исследования в соответствии с договором о выделении гранта (п. 11 Положения о выделении грантов). У вуза, несмотря на то что эти денежные средства выделяются из бюджета в форме субсидий, они учитываются в порядке, установленном в отношении средств, полученных от приносящей доход деятельности (п. 3 Положения о выделении грантов). Грант может использоваться только на цели, указанные в договоре о его выделении. Решение Минобрнауки о нецелевом использовании гранта, принятое с учетом рекомендации совета по грантам, является основанием для расторжения договора и возврата субсидии в порядке, определенном договором о выделении гранта. Ответственность за целевое использование гранта несет вуз. Ответственность за получение результатов научного исследования, предусмотренных договором о выделении гранта, несет ведущий ученый.

Министерство обороны РФ. Приказом Министра обороны РФ от 21.06.2008 N 347 утверждено временное положение о порядке выделения грантов РФ на проведение научных исследований (далее - Приказ N 347, Временное положение о выделении грантов). Приказом N 347 учреждены пять ежегодно выделяемых Минобороны грантов на проведение военно-технических научных исследований для привлечения научных коллективов государственных академий наук, других научных организаций, образовательных учреждений высшего профессионального образования, научных работников и студентов к проведению исследований по актуальным направлениям в области обеспечения обороноспособности РФ. На основании требований Приказа N 347 в 2009 году Минобороны был проведен конкурс, по результатам которого были установлены победители - грантополучатели. Финансирование грантов осуществлялось в 2010 году. Именно поэтому с положениями данного документа хотелось бы познакомиться подробнее.

В соответствии с п. 2 Временного положения о выделении грантов решать вопросы выделения грантов и использования полученных по итогам проведения научных работ результатов - это функции совета по грантам Минобороны на проведение военно-технических научных исследований (далее - Совет по грантам). Гранты выделяются на срок до двух лет для проведения военно-технических научных исследований. Размер гранта определяется исходя из актуальности проблемы, уровня новизны предложений, расходов на проведение военно-технических научных исследований (в соответствии со сметой расходов) с учетом суммы средств федерального бюджета, выделенных на эти цели Минобороны.

Выделение грантов осуществляется на конкурсной основе (п. 4 Временного положения о выделении грантов). Решение об организации конкурса принимается советом по грантам после утверждения министром обороны перечня направлений военно-технических научных исследований, проводимых за счет грантов. Непосредственная организация конкурсов осуществляется военно-техническим комитетом. Конкурс проводится в два этапа. Первый этап состоит в проверке конкурсной комиссией заявок на соответствие условиям конкурса, допуске заявок к участию в конкурсе и их регистрации, а также предварительной экспертизе содержательной части проектов всех допущенных к конкурсу заявок. Второй этап предусматривает рассмотрение результатов предварительной экспертизы заявок, отобранных конкурсной комиссией, на заседании совета по грантам и выбор победителей.

Министерство внутренних дел РФ. Указом Президента РФ от 30.05.2009 N 609 в целях разработки и внедрения инновационных образовательных программ в образовательных учреждениях системы МВД предписано учредить на 2009-2011 годы десять ежегодно выделяемых грантов для государственной поддержки проектов инновационных образовательных программ творческих коллективов образовательных учреждений системы МВД.

Порядок присуждения грантов для государственной поддержки проектов инновационных образовательных программ творческих коллективов образовательных учреждений системы МВД РФ утвержден Приказом МВД РФ от 28.08.2009 N 668 (далее - Порядок присуждения грантов). Из пункта 2 данного порядка следует, что гранты присуждаются по результатам ежегодного конкурса. В целях организации проведения конкурсов приказом МВД создается совет по грантам для государственной поддержки проектов инновационных образовательных программ творческих коллективов образовательных учреждений системы МВД. Решения об организации конкурса и установлении предельного срока представления заявок на участие в нем принимаются МВД по представлению совета по грантам (п. 4 Порядка присуждения грантов).

Информация о сроках проведения конкурса, в том числе о предельном сроке представления заявок на участие в нем, и необходимых для участия в конкурсе документах не позднее чем за месяц до срока окончания приема заявок на участие направляется советом по грантам в образовательные учреждения системы МВД, а также размещается на официальном сайте МВД. Поступившая в образовательные учреждения системы МВД информация о проведении конкурса доводится до личного состава образовательного учреждения.

Для участия в конкурсе соискатели грантов подают заявки установленного образца (п. 7 Порядка присуждения грантов). Конкурс проводится в два этапа (п. 9 Порядка присуждения грантов). Первый этап конкурса состоит в проверке советом по грантам заявок на соответствие условиям конкурса, допуске заявок к участию в конкурсе и их регистрации, а также предварительной оценке допущенных к конкурсу заявок. Второй этап предусматривает рассмотрение результатов предварительной оценки заявок, отобранных советом по грантам, на заседании и выбор победителей.

При необходимости совет по грантам может запрашивать у соискателей дополнительные материалы, а также привлекать к оценке представленных материалов подразделения системы МВД, в компетенции которых находятся рассматриваемые вопросы (п. 12 Порядка присуждения грантов). Победители конкурса определяются советом по грантам. Решение совета по грантам о победителях является основанием для заключения договоров об условиях использования гранта с участниками конкурсов (п. 14 Порядка присуждения грантов). Договор об условиях использования гранта заключается между МВД и образовательным учреждением системы МВД в течение десяти рабочих дней с момента принятия решения советом по грантам. Указанный договор от лица МВД подписывается председателем совета по грантам на основании доверенности от МВД, а от лица образовательного учреждения системы МВД - представителем творческого коллектива этого учреждения на основании доверенности от образовательного учреждения системы МВД.

Обратите внимание: грант может быть использован только на цели, указанные в заявке на участие в конкурсе (п. 16 Порядка присуждения грантов).

13.2. Договор о выделении гранта. Смета расходов по гранту

Договор о выделении гранта заключается в соответствии с нормами законодательного акта, утвердившего его, и требованиями гл. 38 ГК РФ.

В договоре, помимо его цены, сроков выполнения работ и их финансирования, указываются:

- направление научного исследования, для проведения которого выделяется грант;

- план работ и смета расходов на проведение научного исследования;

- общий и поэтапный объемы финансирования;

- обязанность руководителя научной группы - ведущего ученого представлять отчет о проводимом научном исследовании (как правило, он ежегодный);

- обязанность предоставить помещение, доступ к имеющейся экспериментальной базе для осуществления научного исследования, заключить с ведущим ученым и членами научного коллектива гражданско-правовые или трудовые (срочные трудовые) договоры, выплачивать членам научного коллектива вознаграждение за осуществление научного исследования с учетом качества и количества вложенного труда каждого члена научного коллектива;

- обязанность юридического лица, получающего денежные средства в форме гранта, представлять отчеты об их целевом использовании;

- права сторон на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках осуществления научного исследования, и порядок их использования;

- иные права и обязанности сторон, связанные с использованием гранта.

Часто нормативные документы, регламентирующие порядок использования средств, полученных в виде грантов, содержат примерную форму сметы расходов (в качестве примера такого документа можно привести Приказ Роснауки от 25.02.2010 N 27 "О заключении Дополнительных соглашений к Договорам об условиях использования грантов Президента Российской Федерации для государственной поддержки молодых российских ученых в 2010 году"). Предлагаем вашему вниманию типовую форму сметы расходов по грантам.

Для дополнительной детализации направления расходования средств, выделенных по гранту, к смете могут составляться таблицы, содержащие расшифровку отдельных расходов, например расходов на оплату труда, расходов по договорам гражданско-правового подряда и др.

Форма таблицы, содержащей расшифровку расходов на оплату труда, может быть следующей.

Расшифровка расходов по договорам гражданско-правового характера может быть представлена в следующей таблице.

Грант может быть использован только на цели, указанные в заявке на участие в конкурсе и в договоре. Использование гранта на иные цели рассматривается как его нецелевое использование, которое влечет возврат гранта грантодателю. Вместе с тем практика показывает, что не всегда грантополучателя можно привлечь к ответственности за нецелевое использование гранта и часто в этом виноват сам грантодатель. В качестве примера приведем Постановление ФАС СЗО от 27.11.2009 N А56-34246/2008, в котором суд отказал в удовлетворении иска грантодателя о взыскании с грантополучателя суммы гранта, перечисленной по договору финансирования, поскольку грантодатель в нарушение условий названного договора не направил грантополучателю информационное письмо с перечнем выявленных недостатков, необходимых доработок и сроков их выполнения, в связи с чем грантополучатель правомерно посчитал свои обязательства по договору исполненными надлежащим образом.

Суть спора заключалась в следующем. Между грантодателем и грантополучателем был заключен договор, по условиям которого в случае отказа грантодателя от приемки отчетных документов и результатов реализации проекта грантодатель направляет грантополучателю информационное письмо с перечнем выявленных недостатков, необходимых доработок и сроков их выполнения. Срок, в течение которого данное информационное письмо составляется и представляется грантополучателю, в договоре прописан не был.

Грантополучатель, выполняя условия договора, в декабре представил грантодателю сопроводительное письмо по использованным средствам с приложенными к нему: актом о достижении целей финансирования; техническим отчетом; отчетом по реализации проекта; финансовым отчетом; справкой о расходовании средств. Данные документы были представлены в сроки, прописанные в договоре. Грантодатель посчитал, что обязательства по договору финансирования не исполнены, однако письмо с замечаниями по представленным ему отчетным документам, а также требование вернуть средства гранта в полном объеме и уплатить штраф в связи с неподтверждением целевого расходования указанных средств и нарушением грантополучателем условий договора отправил грантополучателю в июле следующего года. Грантополучатель отказался выполнять требования грантодателя, так как считал свои обязательства выполненными. Данный спор между двумя сторонами договора решался в суде.

Суд, ссылаясь на положения ст. 314 ГК РФ, указал, что в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. В связи с этим суд пришел к выводу о том, что разумным сроком для исполнения обязанности истца по проверке отчетных документов ответчика можно считать месяц. По истечении указанного срока при отсутствии сведений об отказе грантодателя принять отчет грантополучатель правомерно полагал все свои обязательства по договору исполненными надлежащим образом, а результаты исполнения - принятыми истцом, сами же обязательства - прекращенными в этой связи.

При таких обстоятельствах суд сделал обоснованный вывод об отсутствии у истца (грантодателя) оснований для взыскания с ответчика гранта и наложения штрафных санкций.

13.3. Учет денежных средств, выдаваемых и получаемых в виде грантов

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации выплата грантов отражается по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Корреспонденция счетов у грантодателя в части выделения денежных средств в форме гранта и грантополучателя на их получение и использование следующая.

Рассмотрим отражение операций по получению гранта и его расходованию грантополучателем на примере.

Пример.

На лицевой счет учреждения-грантополучателя от Минобрнауки поступили средства гранта для работы над научным проектом в сумме 500 000 руб. Согласно утвержденной смете расходование средств осуществляется по следующим направлениям:

- оплата труда - 200 000 руб.;

- начисления на оплату труда - 52 400 руб. (26,2%);

- оплата услуг сторонних организаций - 120 000 руб.;

- приобретение материалов - 97 600 руб.;

- оплата услуг связи - 30 000 руб.

Указанные в примере операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

13.4. Налог на прибыль

Вопрос об обложения налогом на прибыль сумм, выделенных в качестве грантов, следует рассмотреть в двух аспектах:

- с позиции организации (учреждения) - юридического лица, выделившего грант;

- с позиции организации (учреждения) - юридического лица, получившего грант.

Организация (учреждение) - юридическое лицо, выделившее грант.

Денежные средства, выделенные министерством, ведомством или иным юридическим лицом, не подлежат обложению налогом на прибыль в силу норм п. 34 ст. 270 НК РФ. Напомним, в нем говорится о том, что не облагаются этим налогом суммы целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, то есть выделенные в рамках целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Организация (учреждение) - юридическое лицо, получившее грант.

Относительно налогообложения сумм, получаемых плательщиками налога на прибыль, следует отметить следующее. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не учитывается. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами. Средства, полученные в виде грантов, являются средствами целевого финансирования.

В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

1) гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями согласно перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Для справки: на сегодняшний день действует Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485.

2) гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением ему отчета о целевом использовании гранта.

Из вышеизложенного следует, что подлежат обложению денежные средства, полученные в виде грантов, предоставленные:

В лекции "18 Происхождение фирмы" также много полезной информации.

- не входящими в указанный перечень иностранными, международными организациями и объединениями;

- на цели, не указанные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

- на условиях, не определенных грантодателем;

- без представления грантополучателем грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Принимая во внимание вышеупомянутый перечень, гранты, выделенные за счет бюджетов бюджетной системы РФ и доведенные до грантополучателей посредствам министерств и ведомств, подлежат обложению налогом на прибыль. Они учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Организация, получившая грант, не учитываемый при формировании налоговой базы, заполняет отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения". Грантам присвоен код 010.