Участие в совместной деятельности

Лекционное занятие № 3.3

Тема:  МСФО №31  «Участие в совместной деятельности»

Учет и  отчетность об участии в совместной деятельности

Вопросы:

1. Формы совместной деятельности (совместный контроль, договорное соглашение, совместно-контролируемые активы, совместно-контролируемые операции, совместно-контролируемые организации

2. Финансовая отчетность предпринимателя

3. Пропорциональная консолидация

4. Метод учета по долевому участию

Рекомендуемые материалы

5. Исключения из использования пропорциональной консолидации и метода учета по долевому участию

6. Отдельная финансовая отчетность предпринимателя

7. Операции между предпринимателем и и совместной деятельности

8. Отражение долей участия в совместной деятельности в финансовой отчетности инвестора

9. Раскрытие информации

3.3.1. Совместная деятельность может осуществляться различными способами и в различных организационно-правовых формах. Это требует применения соответствующих учетных методов при отражении участия в ней в финансовой отчетности. Необходимым условием выделения совместной деятельности для отражения в отчетности выступает наличие совместного контроля.

Совместный контроль – оговоренное договором разделение контроля над экономической деятельностью и осуществляющееся только при принятии стратегических  финансовых и хозяйственных решений, касающихся деятельности, которая требует единодушного согласия сторон, делящих контроль (стороны СП).

В соответствии с МСФО 31 для целей учета и составления отчетности выделяют следующие три основных типа совместной деятельности:

1. совместно контролируемые операции; 

2. совместно контролируемые активы;

3. совместно контролируемые компании.

Отнесение операции к тому или иному классификационному типу определяет по­рядок учета и отражения в отчетности операций по совместной деятельности.

Совместно контролируемые операции. Такая форма совместной деятельности возникает в том случае, когда использу­ются активы и прочие ресурсы участников совместной деятельности без учрежде­ния какой-либо обособленной финансовой структуры.

Совместно контролируемые активы. В данном случае предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения целей, зафиксиро­ванных в договоре о совместной деятельности.

Совместно контролируемые компании. Совместная компания предполагает учреждение товарищества или предприятия иной организационно-правовой cтpyктypы, в которой каждый участник имeeт свою долю участия. Отличие подобной компании от совместно контролируемых операций и совместно контролируемых активов заключается в том, что на осно­вании договора о совместной деятельности устанавливается совместный контроль участников над всей деятельностью компании.

3.3.2. Отражение вложений в совместную деятельность в отчетности должно зависеть от отнесения договора о совместной деятельности к тому или иному классификаци­онному типу.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях участни­ки должны признавать в отчетности (как индивидуальной, так и консолидирован­ной (сводной) контролируемые ими активы и соответствующие обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах от продажи продукции или оказания услуг, произведенной или осуществленных в результате совместной дея­тельности.

В большинстве случаев подобные операции уже отражены в cобствен­ной финансовой отчетности участников совместной деятельности, и для этих ста­тей отчетности не требуется каких-либо дополнительных операций по консолидации.

В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый участник совместной деятельности признает в индивидуальной и сводной финансовой отчетности следующие учетные объекты:     I

- свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиции. Так, доля совместно контро­лируемого газопровода должна быть классифицирована как основные средства;

- любые принятые обязательства;

- свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отно­шении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной в резу­льтате совместной деятельности продукции вместе со своей долей любых расхо­дов, понесенных в процессе совместной деятельности;

- любые расходы, нанесенные в отношении своей доли участия.

Казахстанской  системой регулирования учета подобный порядок учета для участни­ков совместной деятельности не предусмотрен.

В отношении учета инвестиций в совместно контролируемые компании действуют сле­дующие правила: нормативным (основным) методом отражения подобных инвестиций является пропорциональное сведение. Допустимый альтернативный метод пред­полагает использование метода учета по долевому участию (см. МСФО 28).

3.3.3. Метод пропорционального сведения предусматривает включение в консолидиро­ванную (сводную) отчетность участника доли контролируемых им активов, обяза­тельств, доходов и расходов. Процедура метода пропорционального сведения во многом аналогична методу приобретения, применяемому для включения в консо­лидированную (сводную) отчетность дочерних предприятий. Результаты пропор­ционального сведения могут быть представлены в различных форматах отчетно­сти. Возможно, как построчное объединение со своей долей активов, обязательств, доходов и расходов, так и выделение своей доли всех активов (обязательств, дохо­дов, расходов) в отдельную статью.

В отчете о движении денежных средств предпринимателя (участника) его доля в денежных операциях совместного предприятия показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Участники совместной компании должны прекратить использование пропорционального сведения с момента утраты контроля над совместно контролируемой компанией (простым товариществом).

Если инвестиция в совместно контролируемую компанию классифицирована как предназначенная для продажи (есть доказательство того, что инвестиция приобре­тена и удерживается исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев от момента приобретения и что руководство активно ищет покупателя), то ее следует учитывать согласно МСФО (IFRS) 5 «Выбытие вне оборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность». Следовательно, сумму инвестиции следует определять как наименьшую величину из балансовой и справедливой стоимости инвестиции за вычетом затрат на ее продажу.

Таким образом, в своей отчетности каждый участник. совместно контролируемой компании должен показывать долю (своего участия в ней, используя при этом метод пропорционального сведения. В качестве альтернативного метода учета инвестиций в совместную компанию допускается применение метода долевого участия.

Консолидированная (сводная) отчетность составляется компаниями, у которых имеются дочерние компании (см. раздел «Консолидированная и отдельная (индивидуальная) финансовая отчетность»). При включении в консолидированную (сводную) отчетность предпринимателя данных о его участии в совместно контролируемой компании на основе метода пропорционального сведения необходимо произвести следующие действия:

1. выполнить требования для подготовки отчетности участника и отчетности со­вместной компании, устанавливаемые МСФО 27 при использовании метода приобретения;

2. определить долю участника в активах, обязательствах, доходах и расходах со­вместной компании;

3. сложить суммы по соответствующим строкам отчетности участника и строкам отчетности совместной компании;

4. сделать необходимые корректировки (например, в отношении инвестиций в совместную компанию).

Таким образом, в соответствии с принципом пpиopитeтa экономического содержа­ния перед юридической формой, при составлении консолидированной (сводной) отчетности участник должен отразить сущность имеющегося соглашения о совместной деятельности, а не конкретную структуру или форму совместной компании. В со­вместно контролируемой компании предприниматель контролирует свою долю буду­щих экономических  выгод посредством доли участия в активах и обязательствах. В соответствии с МСФО 31 метод пропорционального сведения лучше отражает сущность участия предпринимателя в совместно контролируемой компании, показы­вая контроль участника над будущими экономическими выгодами.  

3.3.4. Компания, являющаяся участником совместной компании, но не имеющая дочер­них предприятий, может не составлять консолидированную (сводную) отчетность. В данном случае возникает вопрос, каким образом отразить свою долю участия в совместной компании?

Предприниматель должен раскрыть наиболее важную ин­формацию, касающуюся:

1. перечня и описания долей участия в значительных совместных компаниях и со­отношения долей владения в них;

2. различных потенциальных обязательств, вытекающих из совместной деятельно­сти.

Значительное влияние – это право участвовать в принятии решений в сфере финансовой и оперативной политики организации, но без права контроля над этой политикой. Значительное влияние может достигаться посредством долевого владения по уставу или по соглашению

При составлении отдельной (индивидуальной) финансовой отчетности инвестиции в совместно контролируемую компанию, не классифицированные как удер­живаемые для продажи (или не включенные в группу на выбытие, классифицированную как удерживаемая для продажи), в соответствии с МСФО 5, должны учитываться:

- по фактическим затратам или;

- согласно МСФО 39.

Одинаковый учет должен применяться для каждой категории инвестиций. Инве­стиции в совместно контролируемые компании, которые были классифицированы как предназначенные для продажи (или включены в группу на выбытие, класси­фицированную как предназначенная для продажи), должны учитываться согласно МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи и прекращенная деятельность».

3.3.5. Раскрытию в финансовой отчетности подлежит следующая информация.

Участник совместной деятельности отдельно указывает:

- условные обязательства, которые могут возникнуть в связи с его участием в совместно контролируемой организации;

- долю участника в условных обязательствах совместной деятельности;

- условные обязательства в связи с обязательствами других участников совместной деятельности.

Бесплатная лекция: "2 Система социально-экономического планирования" также доступна.

Общую сумму обязательств:

- принятых совместно с другими участниками совместной деятельности;

- долю в обязательствах по капиталу самой совместной деятельности;

- перечень и описание долей участия в значительной совместной деятельности, и соотношение долей владения в совместно контролируемых организациях.

Участник совместно контролируемой организации, использующий постатейный подход при пропорциональной консолидации или метод долевого участия, должен раскрывать совокупные размеры каждого из краткосрочных, долгосрочных активов и обязательств, доходов и расходов, связанных с совместно контролируемой организацией.

Участник совместно контролируемой организации, который не составляет консолидированную финансовую отчетность, поскольку не имеет дочерних организаций, все равно обязан раскрывать вышеперечисленные данные.