Оценка исполнения бюджета
Оценка исполнения бюджета
1. Процесс исполнения бюджета в Республике Казахстан
2. Методы анализа исполнения бюджета
3. Отчет об исполнении бюджета
1. Процесс исполнения бюджета в Республике Казахстан
Исполнением бюджета является выполнение комплекса мероприятий по обеспечению поступлений в бюджет, реализации бюджетных программ, а также финансированию дефицита (использованию профицита) бюджета. Исполнение бюджета начинается 1 января и завершается 31 декабря текущего финансового года.
Правительство Республики Казахстан обеспечивает исполнение республиканского бюджета. Местные исполнительные органы обеспечивают исполнение местных бюджетов. Центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета осуществляет обслуживание исполнения местных бюджетов.
Для централизованного осуществления бюджетных операций и ведения их учета в Национальном Банке Республики Казахстан открывается Единый казначейский счет, а по поступлениям в иностранной валюте и ведения их учета - банковский счет. Единый казначейский счет включает остатки средств контрольных счетов наличности, счетов государственных учреждений и других счетов. Контрольный счет наличности предназначен для учета операций по поступлениям и произведенным платежам из соответствующего уровня бюджета. Счета государственного учреждения предназначены для учета бюджетных расходов и иных средств, разрешенных законодательными актами Республики Казахстан.
Рекомендуемые материалы
Также издаются Постановления Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов о реализации закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и о реализации решения маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год, в которых предусматриваются поручения по обеспечению своевременного исполнения республиканского или местного бюджета администраторам бюджетных программ, уполномоченному органу по исполнению бюджета.
При исполнении бюджета разрабатывается и утверждается уполномоченным органом по бюджетному планированию годовой план финансирования - документ, определяющий годовые объемы финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по экономической классификации расходов бюджета, сбалансированные с годовым объемом поступлений.
Исполнение бюджета по поступлениям заключается в проведении уполномоченным органом комплекса мероприятий по обеспечению полноты и своевременности зачисления поступлений в бюджет в размерах, не ниже установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год или решением маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год. Исполнение бюджета по поступлениям включает:
1. уплату и зачисление поступлений на единый казначейский счет;
2. распределение поступлений между уровнями бюджетов в соответствии с Бюджетным Кодексом;
3. возврат из бюджета сумм поступлений либо на зачет в счет погашения налоговой задолженности в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
Исполнение бюджета по расходам заключается в осуществлении уполномоченным органом по исполнению бюджета, администраторами Бюджетных программ мероприятий, направленных на полное и своевременное выполнение бюджетных программ в пределах сумм, утвержденных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год и решением маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год либо скорректированным бюджетом.
Основными этапами исполнения расходов бюджетов являются:
1. составление и утверждение планов финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обязательствам и платежам.
2. составление и утверждение сводного плана поступлений и финансирования;
3. выдача разрешений на принятие государственными учреждениями обязательств;
4. регистрация гражданско-правовых сделок государственных учреждений;
5. осуществление платежей и переводов;
6. освоение бюджетных средств.
Для формирования сводных планов поступлений и финансирования администраторами бюджетных программ в порядке, определяемом Правительством РК, разрабатываются планы финансирования бюджетных программ (подпрограмм) по обязательствам и платежам - документы, определяющие помесячный график принятия государственными учреждениям обязательств и осуществления ими выплат для их исполнения по экономической классификации расхода.
Объем бюджетных средств, в пределах которого государственные учреждения принимают обязательства, определятся на основе специального документа - разрешения. Разрешения выдаются:
1. уполномоченными органами по исполнению бюджета администраторам бюджетных программ;
2. администратором бюджетных программ подведомственным государственным упреждениям.
В процессе исполнения бюджетов центральным и местным уполномоченным органом по исполнению бюджета осуществляется мониторинг освоения бюджетных средств посредством анализа и оценки помесячного распределения годовых сумм планов финансирования, обоснованности вносимых администраторами бюджетных программ изменений в планы финансирования, выявления причин неисполнения планов финансирования, составления отчета об исполнении бюджетных программ.
В ходе исполнения бюджетов возможно уточнение бюджетов - изменение показателей бюджетов посредством внесения изменений и дополнений в закон о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год или в решение маслихата о местном бюджете на соответствующий финансовый год. Уточнение бюджета производится в обязательном порядке в случаях:
1. принятии или изменении законодательных актов Республики Казахстан, предусматривающих сокращение поступлений или увеличение расходов бюджета;
2. снижения поступлений бюджета в ходе его исполнения на сумму свыше 10% от их годового утвержденного объема.
Контроль за правильностью составления, и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями осуществляется Министерством финансов и его территориальным подразделениями, а государственных учреждений, финансируемых из местных бюджетов, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с финансовыми разрешениями, осуществляется местными исполнительными органами.
Контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета, а местных бюджетов - ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.
2. Методы анализа исполнения бюджета
В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла центральные и территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
Цели бюджетного анализа:
- оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
- обоснование финансово-бюджетной политики правительства и администраций территорий;
- обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
- выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
- обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;
- выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
- обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;
- обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
- выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
- определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
- выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;
- совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Кроме перечисленных выше общих для всех бюджетов задач, анализ территориальных бюджетов позволяет:
- определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;
- определить уровень устойчивости территориального бюджета;
- выявить факторы, воздействующие на финансовое положение территории, и степень влияния этих факторов на территориальный бюджет;
- определить приемлемость и справедливость с точки зрения населения проводимой местной администрацией бюджетной политики.
Следует отметить, что в современной практике работы финансовых органов применяется главным образом анализ исполнения бюджетных показателей. Вопросы же, связанные с анализом состояния бюджетов, их устойчивости, еще недостаточно разработаны. В то же время в условиях кризисного состояния экономики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении экономических и социальных задач проблемы устойчивости территориальных бюджетов, а, следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.
Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий.
Наиболее простой метод — сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т. е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Следующий метод — группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.
Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты — относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Бюджетные коэффициенты могут использоваться для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий, для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.
Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Для бюджетного анализа могут использоваться:
1. горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
2. вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
3. трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;
4. факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т. д.).
В ходе аналитической работы могут использоваться кроме абсолютных показателей доходной и расходной частей бюджета, и относительные показатели — бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами, соотношения собственных и регулирующих доходов и др.); выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.
В качестве примера бюджетного анализа приведем метод анализа устойчивости территориального бюджета.
Уровень устойчивости территориального бюджета может определяться объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов. Минимальные бюджетные расходы — понятие, неоднократно отраженное в законодательных актах Республики Казахстан. Это средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения. Это бюджетные средства, направляемые на содержание учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджете и предоставляющих бесплатные или на льготных условиях услуги и товары населению.
Устойчивость бюджета характеризуется четырьмя типами его состояния:
1. абсолютно устойчивым;
2. нормальным;
3. неустойчивым;
4. кризисным.
Существуют следующие методы определения степени устойчивости территориальных бюджетов.
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если
Рм < Дс + Др ,
где Рм — минимальные расходы бюджета;
Дс — собственные доходы бюджета;
Др — регулирующие доходы бюджета.
2. Нормальное состояние
Рм = Дс + Др.
3. Неустойчивое состояние
Рм = Дс + Др + ДД ,
где ДД — дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства и др.).
4. Кризисное состояние:
Рм > Дс + Др
Возможны и следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета.
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:
Дс : Д = 60-70%,
Др : Д =30-40%,
З : Р= 10-15%,
где Д — общая сумма бюджетных доходов;
Р — общая сумма бюджетных расходов;
З — бюджетная задолженность (в % к планируемым расходам бюджета).
2. Нормальное состояние бюджета:
Дс : Д = 40-50%,
Др : Д =50-60%,
З : Р= 30-35%,
3. Неустойчивое состояние:
Дс : Д = 5-10%,
Др : Д =90-95%,
З : Р= 40-50%,
Для анализа бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Они позволяют сравнивать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Такие коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку, и т.д.
Для анализа бюджета предлагаем использовать следующие бюджетные коэффициенты:
1. Коэффициент соотношения регулирующих и собственных бюджетных доходов:
Кр.с = Др : Дс
2. Коэффициент автономии:
Ка = Дс : Д .
3. Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:
Ко.р = Дс : Рм
4. Коэффициент бюджетного покрытия:
Кб.п =Д : Рм
5. Коэффициент бюджетной задолженности
Кб.з = З: Р.
6. Коэффициент бюджетной результативности региона:
Кб.р = Дт : Ч,
где Дт — территориальные бюджетные доходы,
Ч — среднегодовая численность населения региона.
7. Коэффициент бюджетной обеспеченности населения
Кб.о = Р : Ч.
С помощью этих инструментов достигается объективизация в оценке состояния территориальных бюджетов, выявляются факторы, влияющие на это состояние.
В свою очередь знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета.
Анализ составления бюджета включает следующие направления исследований:
- анализ финансового состояния отраслей сферы материального производства;
- анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;
- анализ показателей сводного финансового баланса;
- анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;
- анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.
Анализ исполнения бюджета включает:
- анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;
Обратите внимание на лекцию "Импотенция".
- анализ исполнения плана расходов по направлениям финансирования и отраслям производственной и непроизводственной сферы;
- анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;
- анализ кассового исполнения бюджета.
Проведение комплексного анализа бюджета позволяет получить необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.
3. Отчет об исполнении бюджета
Отчет об исполнении республиканскою бюджета представляет центральный уполномоченный орган по исполнению бюджета ежемесячно по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным, в Правительство Республики Казахстан, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета и центральные уполномоченные органы по бюджетному планированию и по внутреннему контролю не позднее 1 апреля гола, следующего за отчетным. Годовой отчет ой исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год с приложениями представляется Правительством Республики Казахстан ежегодно не позднее 1 мая текущего года в Парламент Республики Казахстан и Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета. Парламент Республики Казахстан рассматривает годовой отчет Правительства об исполнении республиканского бюджета за истекший финансовый год после получений отчета Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета об исполнении республиканского бюджета.