Лекция 5

Учет материалов в строительстве  (2 часа)

1.  Учет материально-производственных запасов

Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ и условиям договора строительного подряда обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части может осуществлять заказчик-застройщик.

К нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет материально-производственных запасов, относятся:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производст­венных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ПБУ 5/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-произ­водственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Ме­тодические указания по учету материально-производственных запасов);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее – Методические указания по учету спецодежды и спецоснастки).

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства материалами возложено на заказчика-застройщика, бухгалтерский учет их приобретения и списания осуществляет заказчик-застройщик.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

Рекомендуемые материалы

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В перечень расходов, учитываемых в фактической себестоимости приобретенных за плату материалов в соответствии с п. 68 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, включаются:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в договоре купли-продажи за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы – затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, включают затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Заказчик-застройщик приобретает строительные материалы за счет средств целевого финансирования инвестора и в дальнейшем включает стоимость израсходованных на производство строительно-монтажных работ материалов в затраты по строительству, формируя инвентарную стоимость вводимого в эксплуатацию объекта.

Согласно ст. 713 ГК РФ и условиям договора строительного подряда заказчик-застройщик может обеспечивать строительство давальческими материалами.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Статьей 703 ГК РФ установлено, что договор подряда может быть заключен на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Предоставленный заказчиком материал подрядчик обязан использовать экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Согласно ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Сумма НДС, уплаченного поставщикам строительных материалов, используемых непосредственно для целей строительства, подлежит передаче инвестору в составе сводного счета-фактуры, который предъявляет ее к вычету при соблюдении условий, указанных в НК РФ.

В соответствии с п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов под давальческими материалами понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

При передаче строительных материалов подрядчику заполняется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России N 71а. При этом в графе "Основание" формы заказчик-застройщик должен отметить, что материалы отпускаются на давальческих условиях. В накладной обязательно проставляется стоимость материала, поскольку согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за утрату или порчу предоставленных заказчиком ценностей.

При передаче материалов подрядчику на давальческой основе перехода прав собственности на материалы не происходит. Поэтому заказчик продолжает учитывать их на своем балансе, организуя при этом необходимый аналитический учет.

Передача материалов подрядной (строительно-монтажной) организации в учете заказчика-застройщика оформляется записью:

Д-т 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" К-т 10, субсчет 8 "Строительные материалы".

В учете заказчика производится запись:

Д-т 08 К-т 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Издержки подрядчика по договору строительного подряда есть не что иное, как себестоимость строительных работ, под которой понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

При этом затраты подрядчика на основании п. 11 ПБУ 2/94 складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Следовательно, в сметную стоимость строительных работ, которая подлежит оплате заказчиком, может быть включена только стоимость тех материалов и оборудования, которые приобретены за счет средств подрядчика.

Таким образом, стоимость давальческих материалов заказчика не включается подрядчиком в Акт приемки выполненных работ (форма № КС-2).

Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ после окончания работы подрядчик обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала, который будет, на наш взгляд, являться оправдательным документом для обоснованного списания материалов заказчика на строительство.

Поскольку форма отчета в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России, отсутствует, он может составляться в произвольной форме, но при этом должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. На основании подписанного двумя сторонами отчета об израсходованных материалах их стоимость списывается заказчиком с кредита счета 10-7 в дебет счета 08-3.

После окончания работ и представления подрядчиком отчета об израсходованных материалах стоимость использованных материалов заказчиком-застройщиком списывается (Д-т 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" К-т 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону").

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объекта, отражается в составе капитальных затрат на строительство по статье "Строительно-монтажные работы".

В бухгалтерском учете подрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, предусмотренной в договоре (Д-т 003 -отражено получение давальческих материалов от заказчика-застройщика для производства строительно-монтажных работ).

Переданные заказчиком-застройщиком подрядчику на давальческих условиях строительные материалы не переходят в собственность подрядчика, он не обязан их оплачивать и не должен включать в стоимость выполненных работ и затрат.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) является основанием для включения заказчиком-застройщиком выполненных подрядчиком работ в состав капитальных затрат для расчетов с подрядчиками.

В бухгалтерском учете подрядчика (генподрядчика) после подписания Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) по кредиту счета 90 отражается стоимость работ, указанная в Справке, без включения стоимости давальческих материалов заказчика-застройщика.

После окончания работ подрядчик представляет отчет об израсходованных материалах заказчику, который включает их стоимость в стоимость незавершенного строительства, а неизрасходованные материалы возвращает заказчику. В бухгалтерском учете подрядчика стоимость использованных или возвращенных заказчику материалов списывается (К-т 003 "Материалы, принятые в переработку" - отражено списание давальческих материалов заказчика-застройщика).

В соответствии с п. 5 ст. 154 НК РФ организации, производящие товары из давальческого сырья (материалов), определяют налоговую базу как стоимость обработки или переработки материалов.

Таким образом, подрядная организация, использующая для производства строительно-монтажных работ давальческие материалы заказчика-застройщика, облагает НДС объем строительных работ без стоимости этих материалов.

При передаче материалов на возмездной основе подразумевается, что заказчик-застройщик сначала приобретает материалы за счет средств целевого финансирования, а затем продает их подрядчику для выполнения строительно-монтажных работ.

Так как право собственности на материалы переходит к подрядчику, то после выполнения заказанных работ он включает стоимость материалов в общую стоимость строительно-монтажных работ и предъявляет ее для оплаты заказчиком-застройщиком. Передача материалов на возмездной основе осуществляется либо в соответствии с условиями договора строительного подряда, либо путем заключения отдельного договора на поставку материалов, в котором обязательно указывается порядок оплаты поставленных материалов.

После продажи приобретенных материалов заказчик-застройщик обязан начислить НДС. При этом он вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему поставщиками материалов при выполнении условий п. 1 ст. 172 НК РФ. После окончания строительно-монтажных работ подрядчик выставляет счет-фактуру на общую стоимость работ с учетом затраченных материалов. Выставленный подрядчиком НДС сможет принять к вычету инвестор.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

- у заказчика-застройщика:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с подрядчиком за поставленные материалы" К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" – отражена выручка от реализации строительных материалов;

Д-т 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" – отражена сумма НДС, начисленная со стоимости реализованных строительных материалов;

Д-т 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т 10, субсчет 8 "Строительные материалы" – отражено списание стоимости строительных материалов;

Д-т 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) К-т 99 "Прибыли и убытки" (91-9) – отражен финансовый результат от реализации строительных материалов;

- у подрядчика:

Д-т 10, субсчет 1 "Сырье и материалы" К-т 60 – отражена фактическая себестоимость строительных материалов, полученных от заказчика-застройщика;

Д-т 19, субсчет 3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"  К-т 60 – отражена сумма НДС по приобретенным строительным материалам.

Обычно заказчик-застройщик не требует оплату за поставленные материалы, а после принятия работ стороны осуществляют зачет и подрядчик фактически получает оплату только за выполненные работы без учета материалов.

Д-т 60, субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком за поставленные материалы" К-т 62, субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком за выполненные строительно-монтажные работы" – отражен зачет взаимных требований на стоимость полученных от заказчика-застройщика строительных материалов.

После проведения зачета взаимных требований при наличии оформленного в установленном порядке счета-фактуры НДС у подрядной организации может быть предъявлен к вычету из бюджета:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" К-т 19, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" – отражена сумма НДС по приобретенным материалам, предъявленная к вычету.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется заказчиком-застройщиком в следующем порядке:

- в отчетном (налоговом) периоде от положительной разницы между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами на содержание;

- по окончании строительства от суммы экономии средств финансирования,  если эта экономия   согласно  условиям  договора  с  инвестором   остается   в   распоряжении  заказчика-застройщика.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков-застройщиков, аккумулированные на счетах организации-застройщика. Данные средства используются ею только на инвестирование строительства в соответствии с назначением, определенным в договоре инвестором (юридическим или физическим лицом),  – источником целевого финансирования.

Заказчики-застройщики должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

Затраты застройщика на сооружение объектов основных средств накапливаются в целях формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества либо основного средства непроизводственного назначения.

Для целей обеспечения строительства многие организации прибегают к договору мены. Рассмотрим особенности учета на конкретном примере.

Пример. Организация в процессе выполнения строительно-монтажных работ испытывает недостаток строительного оборудования и материалов. Руководство наладило контакт с постоянным подрядчиком, который готов совершать обмен на другое нужное ему имущество. С бухгалтерией подрядчика возникают спорные ситуации относительно совершения обменных операций.

В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, в силу п. 1 ст. 568 ГК РФ предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие несет в каждом случае та сторона, у которой имеются соответствующие обязанности.

Согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Результаты арбитражной практики по разрешению споров, связанных с договором мены, обобщены в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 № 69:

- двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги, к договору мены не относятся;

- при невозможности определить по договору мены наименование или количество товара, подлежащего передаче одной из сторон, договор считается незаключенным;

- договор, по которому произведена передача товара в обмен на уступку права требования имущества от третьего лица, не может рассматриваться как договор мены;

- с момента   внесения   в  договор   мены   условия   о   замене   исполнения   встречного обязательства уплатой  стоимости  переданного товара отношения  между сторонами должны регулироваться нормами о договоре купли-продажи;

- передача каждой из сторон договора товаров контрагенту сама по себе не свидетельствует, что между ними сложились отношения по договору мены;

- изготовление продукции из материалов, полученных до договору мены, и передача ее в счет исполнения обязательства по данному договору не противоречат нормам, регулирующим отношения до договору мены;

- обмениваемые товары признаются неравноценными, если это прямо следует из условий договора или вытекает из согласованного волеизъявления сторон;

- при   отсутствии   в  договоре   мены   условий,   свидетельствующих о  неравноценности передаваемых сторонами друг другу векселей, они рассматриваются как равноценные независимо оттого, что суммы векселей (номинальные стоимости) различны;

- сторона по договору мены не вправе требовать уменьшения покупной цены переданного ей товара ненадлежащего качества и дополнительной передачи товара в объеме, соответствующем сумме, на которую уменьшена его стоимость;

- правила о встречном исполнении обязательств, установленные ст. 328 ГК РФ, могут быть применены   в  отношениях   по  договору   мены,   если   из  договора  следует,   что  исполнение обязательства одной из сторон обусловлено исполнением своего обязательства другой стороной;

- при обмене недвижимым имуществом право собственности на него возникает у стороны договора с момента государственной регистрации прав на полученную недвижимость;

- уступка другому лицу права на получение товара от контрагента по договору мены не влечет для должника изменения места исполнения обязательства, определенного договором;

- сторона,  передавшая товар по договору мены,  не лишена права истребовать ранее исполненное после расторжения договора, если другое лицо вследствие этого неосновательно обогатилось;

- если сторона  по договору мены  не оплатила  разницу в  ценах товаров в порядке, определенном п. 2 ст. 568 ГК РФ, начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на неуплаченную сумму производится со второго дня после передачи ею товара;

- ненадлежащее исполнение стороной по договору мены своих обязательств не может служить основанием для предъявления к ней иска о взыскании убытков в соответствии с нормами о неосновательном обогащении;

- обязанная сторона не вправе приостановить исполнение своего обязательства по договору мены в связи с применением к ней стороной, на которой лежала обязанность по исполнению встречного обязательства, мер, предусмотренных ст. 328 ГК РФ;

- неисполнение   своих   обязательств   контрагентом,   имеющим   право   выбора   способа исполнения договора, позволяет другой стороне применить к нему по своему усмотрению ту меру ответственности,  которая  могла быть самостоятельно применена за  нарушение каждого  из альтернативных способов исполнения.

Обмен товарами в бухгалтерском учете отражается как продажа выбывающих ценностей и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

Фактическая себестоимость материальных ценностей и нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего    передаче    имущества. При этом    стоимость    обмениваемого    имущества устанавливается исходя из цены на имущество в сравнимых обстоятельствах. Это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта для целей отражения в учете признается рыночная стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от продажи продукции по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Рассмотрим несколько вариантов, в которых операции по обмену не являются обычным видом деятельности.

Вариант 1. В январе 2007 г. организация А заключает с организацией Б договор мены, согласно которому компьютеры обмениваются на станок. Указанные основные средства равноценны и обмениваются по балансовой стоимости в соответствии с условиями договора. Балансовая стоимость компьютеров составляет 96 000 руб. (первоначальная стоимость – 97 600 руб., сумма начисленной амортизации – 1600 руб.), станка – 96 000 руб. (первоначальная стоимость – 99 200 руб., сумма начисленной амортизации – 3200 руб.); рыночная стоимость компьютеров – 118 000 руб. (включая НДС), то есть отклонения в цене не более 20%.

После подписания сторонами договора мены организация А выписывает счет-фактуру на сумму 113 280 руб. (96 000 руб. + 96 000 руб. х 18%), то есть на сумму договора, и отражает его в книге продаж. Организация Б также выписывает счет-фактуру на сумму 113 280 руб. и отражает его в книге продаж.

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 91-1 "Прочие доходы" - 96 000 руб. – отражена стоимость поступившего станка;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" – 17 280 руб. – отражена сумма НДС, начисленная со стоимости поступившего основного средства;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 17 280 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – 97 600 руб. – отражено списание первоначальной стоимости компьютеров;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" – 1600 руб – отражена сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" – 96 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости компьютеров;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" – 96 000 руб. – отражено принятие к учету приобретенного станка;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – 17 280 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к вычету.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты.

Организация А передает компьютеры, балансовая стоимость которых составляет 96 000 руб. (97 600 руб. – 1600 руб.), поэтому НДС в размере 17 280 руб. (96 000 руб. х 18%) можно полностью принять к зачету. В бухгалтерском учете организации Б оформляются аналогичные записи.

В ситуации равноценного обмена и отклонений рыночной цены не более чем на 20% финансовый результат хозяйственной операции равен нулю (96 000 руб. + 17 280 руб. – 17 280 руб. – 96 000 руб.), налог на прибыль равен нулю, НДС не уплачивается, поскольку НДС по принимаемым к учету основным средствам принимается к зачету после их введения в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если бы рыночная цена отличалась от цены сделки более чем на 20%, то для целей налогообложения применялась бы рыночная цена.

Вариант 2. В договоре мены указывается, что имущество обменивается по рыночной цене, равной 118 000 руб. (с учетом НДС); остальные данные идентичны данным варианта 1.

Организации А и Б выставляют счета-фактуры на сумму 118 000 руб. (сумма договора) и отражают их в книге продаж и в книге покупок. Однако в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ организация А может принять к зачету НДС только в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости имущества, которое было передано ею по договору мены, то есть не 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118%),а 17 280 руб. (96 000 руб. х 18%). В книге покупок организации А отражается сумма 17 280 руб. Аналогичные записи производит организация Б. Так как в счете-фактуре указанная сумма НДС составляет 18 000 руб., то она записывается в книгу покупок, а на следующей строке делается сторнировочная запись на 720 руб. (18 000 руб. –  17 280 руб.).

Основные средства принимаются к учету по фактической стоимости. Оставшаяся часть НДС в размере 720 руб. относится на увеличение фактической стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  100 000 руб. - отражена стоимость поступившего станка;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  18 000 руб. –  отражена сумма НДС, начисленная со стоимости поступившего основного средства;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –  18 000 руб. –  отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" –  97 600 руб. –  отражено списание первоначальной стоимости компьютеров;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  1600 руб. –  отражена сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  96 000 руб. –  отражено списание остаточной стоимости компьютеров;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" –  4000 руб. (118 000 руб. –  18 000 руб. –  96 000 руб.) –  отражен финансовый результат от выбытия компьютеров;

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств", К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  720 руб. –  отражена сумма НДС, отнесенная на увеличение стоимости станка;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" – 100 720 руб. –  отражено принятие к учету приобретенного станка;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  17 280 руб. –  отражена сумма НДС, предъявленная к вычету.

Сумма налога на прибыль составляет 960 руб. (4000 руб. х 24%), сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, –  720 руб. (18 000 руб. –  17 280 руб.).

Вариант 3. В январе 2004 г. организация А приобретает станок у организации Б в обмен на компьютер. Балансовая стоимость компьютера составляет 100 000 руб., сумма амортизационных отчислений –  50 000 руб. Учетная политика - "по отгрузке". По условиям договора мены обмениваемое имущество признается равноценным и обменивается по рыночной цене. Рыночная цена равна 108 000 руб., в том числе НДС.

После подписания договора мены обе организации выставляют счета-фактуры на сумму 108 000 руб. (на цену договора) и регистрируют их в книге продаж и книге покупок. Организация А может принять к зачету сумму НДС в размере, исчисленном исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (компьютера), то есть 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%), но в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты осуществляются на основании полученных счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую оплату. Полученный НДС составляет 16 475 руб. (108 000 руб. х 18/118%), поэтому организация А вправе принять к зачету НДС в размере 16 475 руб.

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08-4 "Приобретение станка" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  91 525 руб. –  отражена стоимость приобретенного станка;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  16 475 руб. –  отражена сумма НДС, начисленная со стоимости поступившего станка;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –  16 475 руб. –  отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" –  150 000 руб. –  отражено списание первоначальной стоимости компьютера;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  50 000 руб. –  отражена сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  100 000 руб. –  отражено списание остаточной стоимости компьютера;

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" –  10 000 руб. (91 525 руб. + 16 475 руб. –  18 000 руб. –  100 000 руб.) –  отражен финансовый результат от выбытия компьютера;

Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение станка" –  91 525 руб. –  отражено принятие к учету приобретенного станка;

Д-т 68 "Расчеты  по налогам  и сборам"  К-т  19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  16 475 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к вычету. В данной ситуации не возникает необходимости в уплате НДС и налога на прибыль.

Вариант 4. В январе 2007 г. организация А реализует компьютеры в обмен на материалы. Балансовая стоимость компьютеров составляет 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 20 000 руб., рыночная цена – 240000 руб. с учетом НДС. В обмен на компьютеры организация А получает материалы на сумму 177 000 руб. с учетом НДС и доплату в размере 63 000 руб. с учетом НДС; цена договора –  240 000 руб. с учетом НДС. Учетная политика –  "по отгрузке".

Фактическая стоимость полученных материалов определяется по стоимости переданных по договору компьютеров исходя из обычной цены реализации этих компьютеров за минусом суммы доплаты.

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 10 "Материалы" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  150 000 руб. –  отражено принятие к учету материалов;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  27 000 руб. (150 000 руб. х 18%) –  отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенных товаров;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  63 000 руб. –  отражена задолженность по доплате;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 36 610 руб. (240 000 руб. х 18/118%) –  отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т 01-2 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" –  120 000 руб. –  отражено списание первоначальной стоимости компьютеров;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  20 000 руб. –  отражена сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 01-2 "Выбытие основных средств" –  100 000 руб. –  отражено списание остаточной стоимости компьютеров;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" –  103 390 руб. (240 000 руб. –  36 610 руб. –  100 000 руб.) –  отражен финансовый результат.

Организация А принимает к зачету НДС исходя из балансовой стоимости переданного имущества, то есть 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%). Поскольку были получены не только материалы, но и денежные средства (обмен неравноценный), в данной ситуации к зачету принимается только НДС, начисленный со стоимости полученных материалов, в размере 27 000 руб. Поскольку лимит зачета НДС составляет 18 000 руб., то сумма НДС, не подлежащая возмещению (9000 руб.), относится на увеличение фактической стоимости материалов. В книге покупок необходимо сделать сторнировочную запись на сумму 9000 руб. (27 000 руб. –  18 000 руб.);

Д-т 10 "Материалы" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  9000 руб. –  отражено отнесение на увеличение фактической стоимости материалов не возмещенной части НДС;

Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" –  63 000 руб. –  отражено получение доплаты;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к вычету.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 18 610 руб. (36 610 руб. – 18 000 руб.); сумма налога на прибыль –  24 814 руб. (103 390 руб. х 24%).

Часть НДС (9 000,00 руб.), отнесенная на увеличение фактической стоимости материалов, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в момент передачи материалов в производство.

Вариант 5. В январе 2007 г. организация А передает организации Б запасные части в обмен на станок. Балансовая стоимость запасных частей составляет 60 000 руб. без НДС. Организация А согласна обменять их за 70 000 руб. без НДС. Организация Б согласна обменять станок на запасные части с условием получения доплаты в размере 40 000 руб. без НДС. Цена договора составляет 129 800 руб. (70 000 руб. + 40 000 руб. + (70 000 руб. + 40 000 руб.) х 18%).

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  70 000 руб. –  отражена стоимость станка по цене обмениваемого имущества;

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" –  40 000 руб. –  отражена задолженность по доплате;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" –  7200 руб. (40 000 руб. х 18%) –  отражена сумма НДС, начисленная с суммы доплаты;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  12 600 руб. (70 000 руб. х 18%) –  отражена сумма НДС, начисленная со стоимости запасных частей;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –  12 600 руб. (70 000 руб. х 18%) –  отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 10 "Материалы" –  60 000 руб. –  отражено списание балансовой стоимости запасных частей;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" –  10 000 руб. –  отражен финансовый результат.

В рассматриваемой ситуации за станок отдаются запасные части и денежная доплата. В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение; поэтому денежная доплата увеличивает фактическую стоимость станка.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ организация А может принять к зачету сумму НДС исходя из балансовой стоимости имущества, переданного по договору мены. Поскольку взамен приобретенного станка переданы запасные части и денежная доплата, организация А вправе принять к зачету НДС в размере 18 000 руб. (60 000 руб. х 18% + 40 000 руб. х 18%). Аналогичным образом исчисляется сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, несмотря на то, что она содержится в счете-фактуре, выписанном организацией Б. Поэтому НДС в сумме 1800 руб. (19 800 руб. –  18 000 руб.) относится к невозмещенным налогам и увеличивает фактическую стоимость станка в соответствии с ПБУ 6/01:

Д-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  1800 руб. –  отражена сумма НДС, отнесенная на увеличение стоимости станка;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-4 "Приобретение объектов основных средств" – 111 800 руб. –  отражено принятие к учету приобретенного станка;

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" –  47 200 руб. –  отражено перечисление доплаты организацией Б;

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" –  18 000 руб. –  отражена сумма НДС, предъявленная к вычету.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 5400 руб. (12 600 руб. –  18 000 руб.); сумма налога на прибыль –  2400 руб. (10 000 руб. х 24%).

Вариант 6. В январе 2007 г. организация А в обмен на программное обеспечение передает организации Б материалы. Материалы числятся на балансе организации А по стоимости 20 000 руб. без НДС, рыночная цена этих материалов составляет 24 000 руб. без НДС. Стоимость программного обеспечения, числящегося на балансе организации Б, составляет 16 000 руб. без НДС. Обмен признан равноценным.

Организация Б выписывает счет-фактуру на сумму 28 320 руб. (24 000 руб. + 24 000 руб. х 18%) и отражает его в книге продаж. Организация Б применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.

Несмотря на то, что договором мены цена не определена, стоимость полученного и переданного имущества определима по выставленным накладным.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (ПБУ 14/2000), первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ организация А вправе принять к зачету НДС, содержащийся в стоимости переданных им материалов, в размере 3600 руб. (20 000 руб. х 18%), но в связи с тем что организация Б не является плательщиком НДС и счета-фактуры не выписывает, НДС к зачету не принимается. Организация Б получит счет-фактуру с суммой НДС 4320 руб. (24 000 руб. х 18%) и включит эту сумму в расход.

В бухгалтерском учете организации А указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  28 320 руб. (24 000 руб. + 4320 руб.) –  отражен доход от совершения операции мены;

Д-т 08-5 "Приобретение нематериальных активов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" –  24 000,00 руб. –  отражена стоимость приобретенного программного обеспечения; Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" –  4320 руб. –  отражена сумма не возмещенного НДС, включенная в состав прочих расходов;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –  4320 руб. –  отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 10 "Материалы" –  20 000 руб. –  отражено списание балансовой стоимости материалов;

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" –  4000 руб. –  отражен финансовый результат;

Д-т 01 "Основные средства" К-т 08-5 "Приобретение нематериальных активов" –  28 320,00 руб. –  отражено принятие к учету приобретенного программного обеспечения.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, составляет 4320 руб.; сумма налога на прибыль –  960 руб. (4000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете организации Б указанные операции отражаются в следующем порядке.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Стоимость полученных материалов указана в полученных товаросопроводительных документах: счете-фактуре и накладной, поэтому она и должна быть признана рыночной ценой.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы:

Если Вам понравилась эта лекция, то понравится и эта - Задача линейного программирования и множители лагранжа.

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91-1 "Прочие доходы" –  28 320 руб. –  отражен доход от совершения операции мены;

Д-т 10 "Материалы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" –  24 000 руб. –  отражена стоимость полученных материалов;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" –  4320 руб. –  отражена сумма полученного НДС, включенная в расходы;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 04 "Нематериальные активы" –  16 000 руб. –  отражено списание балансовой стоимости программного обеспечения;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" –  8000 руб. –  отражен финансовый результат.

Сумма налога на прибыль составляет 1920 руб. (8000 руб. х 24%)