Анализ и оценка влияния на объем продукции использования производственных ресурсов
Анализ и оценка влияния на объем продукции использования производственных ресурсов
На современном этапе развития экономики повышение экономи ческой эффективности и качества продукции требует всестороннего ана лиза использования элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Качественные показатели использова ния производственных ресурсов являются показателями экономической эффективности повышения техникоорганизационного уровня.
5.2.1. Анализ основных средств предприятия
Основные средства (основные фонды) являются одним из важнейших факторов эффективности любого производства. Задачами анализа являются определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами, уровня их использования, изучения степени использования производственной мощности предпри ятия и оборудования и выявления резервов повышения эффективности использования основных средств.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода и постепенный перенос своей первоначальной стоимости на затраты производства. Экономическая эффективность использования их характеризуется долей амортизации в стоимости продукции. С ростом и совершенствованием техники сумма ежегодной амортизации возрастает, увеличивается ее доля в себестоимости продукции, но вместе с тем увеличивается выпуск продукции, так как повышается производительность оборудования. Сле довательно, сумма амортизации в стоимости единицы изделия снижается. Экономический эффект от внедрения новой техники проявляется также через другие элементы затрат на производство, в основном через затраты труда.
Анализ основных фондов проводится по нескольким направлениям.
1. Анализ эффективности использования основных средств, который включает:
- анализ движения основных средств;
- анализ показателей эффективности использования основных средств;
Рекомендуемые материалы
- анализ использования времени работы оборудования;
интегральную оценку использования оборудования.
2. Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуата
ции оборудования:
- анализ затрат на капитальный ремонт;
- анализ затрат по текущему ремонту;
- анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.
3. Анализ структурной динамики основных средств:
- оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства;
- определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса.
4. Анализ эффективности инвестиций в основные средства:
- оценка эффективности капитальных вложений;
- оценка эффективности привлечения займов для инвестирования.
Первые два направления относятся к управленческому анализу, третье и четвертое составляют содержание финансового анализа.
Фонды предприятия делятся на промышленнопроизводственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленнопроизводственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выяв ления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.
Показатели движения и технического состояния основных производственных фондов
Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.
В общем виде методика расчета показателей состояния и движе ния основных производственных фондов может быть представлена сис темой показателей, основными из которых являются следующие коэффициенты:
Коэффициенты годности и износа ОПФ в основном рассчитываются на конец года. Но если имеются необходимые данные, то эти показатели могут быть определены и на начало периода. Тогда можно будет судить об изменении состояния ОПФ за период.
Коэффициент износа характеризует долю той части стоимости ОПФ, которая перенесена на продукт, а коэффициент годности – неизношенную часть ОПФ.
Показатели состояния и движения основных групп основного капитала целесообразно рассчитывать не только в целом по ОПФ, но и их отдельным видам в разрезе повозрастных групп. Это позволит лучше управлять процессом воспроизводства ОПФ.
Рассмотрим на примере данных баланса основного капитала расчет всех перечисленных выше показателей о движении основных произ
К = (3750 – 870) / 11800*100 = 24,4. Следовательно, на покрытие выбытия основных средств направлено меньше четверти от общей стоимости их на начало года.
Отношение выбывших изза ветхости и износа (ликвидированных) ОПФ к объему вновь введенных характеризует интенсивность замены средств труда.
Кзам = 460/1200*100 = 38,3% т.е., доля вводимых основных средств, направляемая на замену выбывающих, составила 38,3%.
Подобного рода расчеты целесообразно выполнять и по активной части ОПФ. Можно отметить, что ОПФ идут на замену либо на расши рение парка (машин, оборудования). Поэтому Кр = 1 – Кзам = 61,7% (ко эффициент расширения парка) приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех ОПФ.
Для характеристики возрастного состава и морального износа фон ды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 510, 1020, 20 и более лет) и рассчитывается средний возраст оборудования: Х = ∑ Хс *а , где Х средний возраст оборудования; Хс – середина ин
тервала iй группы оборудования (Хс = (Хв + Хн)/2); Хв, Хн – соответст венно верхнее и нижнее значение интервала группы; а– удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.
Для характеристики состояния рабочих машин, оборудования, ин струментов, приспособлений применяют группировку по технической пригодности: пригодное оборудование, требующее капитального ремон та; непригодное оборудование, которое нужно списать.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, уровень производства и его организация. Обеспеченность отдельными видами оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой по требностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Фондовооружен ность труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости про мышленнопроизводственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену. Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудо вания к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.
Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.
Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.
Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции.
Важнейшими показателями использования основных производст венных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондо емкость показатель, обратный фондоотдаче. При определении фондоотдачи и фондоемкости объем продукции исчисляется в стоимостных, натуральных и условнонатуральных измерителях. Основные производ ственные фонды определяются по стоимости, занимаемой площади или в других измерителях, причем в расчет принимается их средняя хронологическая величина за анализируемый период.
Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью:
где ФО фондоотдача;
ВП объем продукции;
Ф среднегодовая стоимость промышленнопроизводственных фондов;
Т среднесписочная численность работающих;
ПТ производительность труда;
ФВ фондовооруженность труда. Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.
При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд лет, выявить и количест венно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста.
Влияния структуры основных производственных фондов на фондоотдачу обусловлено тем, что различные категории основных производственных фондов неодинаково активно участвуют в производствен ном процессе. Отсюда при расчете фондоотдачи из основных производ ственных фондов выделяют активную часть: рабочие машины и оборудование.
Факторами первого порядка, влияющими на фондоотдачу, являют ся изменение удельного веса активной части и изменение активной части. Для расчета их влияния можно использовать прием цепных подстановок и способ абсолютных разниц.
По этим данным можно также определить, какое влияние оказали показатели использования основных средств и их структура на измене ние объема продукции. Из таблицы видно, что общее изменение объема продукции составило +51400 тыс. руб., обусловленное:
где ВП объем продукции;
Фасреднегодовая стоимость промышленнопроизводственных ос новных фондов;
К среднегодовое количество действующего оборудования;
Че продолжительность (время) работы единицы оборудования;
Вч выработка продукции (часовая) единицей оборудования (произ водительность оборудования);
Если объем продукции за один час (Вч) разделить на среднегодовую стоимость активной части основных средств (Ф), то получим отдачу (по аналогии с фондоотдачей), но эта отдача будет часовой (Отд).
Следовательно, факторами второго порядка изменения фондоотдачи являются: изменение количества действующего оборудования, из менение продолжительности (времени) работы единицы оборудования и изменение среднечасовой отдачи работы единицы оборудования. Для расчета влияния этих факторов можно использовать приемы цепных подстановок, а также абсолютных разниц.
После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использо вания производственных мощностей предприятия, отдельных видов ма шин и оборудования.
Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или наме ченном уровне техники, технологии и организации производства. Производственная мощность определяется по номенклатуре выпускаемой продукции, учитывающие профиль фирмы.
Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие как ввод в действие новых и реконструкция действующих предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей. Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия: выпуск продукции в руб. на 1 м производственной площади.
Проведя некоторые преобразования, можно получить показатели, важные для анализа использования производственной мощности:
- плановый коэффициент обеспеченности годового выпуска продукции производственными мощностями;
- коэффициент превышения (снижения) производственной мощности против плановой;
- коэффициент использования фактической мощности.
Это позволяет построить модель, определяющую влияние исполь зования производственной мощности на изменение выпуска продукции.
Для правильного расчета производственной мощности необходимо располагать информацией об использовании установленного оборудования.
Для анализа использования оборудования в зависимости от степени использования (рис. 5.1).
К наличному оборудованию относится все оборудование, числя щееся на балансе, независимо от его технического состояния и местопо ложения, т.е. находящееся в цехах и на складах в рабочем состоянии и разобранном виде.
К наличному относят как установленное, так и неустановленное оборудование. Установленное оборудование станки, агрегаты и машины, сданные в эксплуатацию и закрепленные на рабочем месте, а также оборудование, находящееся в ремонте и на модернизации. Неустановленное оборудование это оборудование, подлежащее списанию по причине морального или физического износа или подлежащее установке. Неустановленное оборудование как не сданное в эксплуатацию не числится на балансе предприятия в составе основных фондов.
Количество оборудования определяется на определенную дату или как средняя величина за период.
Наибольший эффект достигается, если по величине оборудование наличное, установленное и используемое в производстве приблизительно равно.
Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:
Разность между количеством наличного и установленного обору дования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, это потенциальный резерв увеличения про изводства продукции за счет увеличения количества действующего обо рудования.
Повышение эффективности использования работающего оборудо вания обеспечивается двумя путями: экстенсивным (по времени) и интенсивным (по мощности).
Интенсивное использование оборудования характеризуется показателями выпуска продукции за 1 машиночас (или на рубль), т.е. его производительностью.
Анализ экстенсивного использования оборудования связан с рас смотрением баланса времени его работы, который включает следующие фонды времени: календарный, режимный, возможный, плановый и фак тический.
Календарный фонд времени максимально возможное время ра боты оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудова ния).
Режимный фонд времени умножается количество единиц установленного оборудования на количество рабочих дней отчетного перио да и на количества часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности;
Возможный фонд времени равен режимному за вычетом времени на ремонт оборудования.
Плановый фонд время, необходимое для выполнения плана по производству продукции.
Фактический фонд время действительно затраченное на выпуск продукции, т. е. количество фактически отработанных машиночасов.
Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; сравнение календарного и режимного – дает возможность лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового резервов времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.
Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие коэффициенты:
календарного фонда времени: Кк.ф. = Тф/Тк;
режимного фонда времени: Кр.ф. = Тф/Тр;
планового фонда времени: Кп.ф. = Тф/Тп;
удельный вес простоев в календарном фонде: УДпр = ПР/Тк,
где Тф, Тп, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования: ПР – простои оборудования.
Прирост объема выпуска продукции рассчитывается за счет экстенсивных и интенсивных факторов.
Интенсивность загрузки измеряется количеством произведенной продукции в единицу времени.
Коэффициент экстенсивной загрузки определяется отношением полезного времени к календарному, умноженному на количество единиц оборудования.
Интегральный показатель загрузки определяется как произведение коэффициентов интенсивной и экстенсивной загрузки.
Плановый фонд времени показан дробью: в числителе на запланированный, а в знаменателе на фактический выпуск продукции.
Коэффициент сменности работы оборудования (Ксм), характери зующий экстенсивное его использование, рассчитывается как отношение суммы отработанных машиносмен в сутках (Чо) ко всему количеству установленного оборудования (включая резервное и находящееся в плановом ремонте) (К): Ксм = Чо : К
При решении вопроса о замене оборудования необходимо учитывать коэффициент соотношения темпов прироста производительно сти нового оборудования (Тпр) и его стоимости(Тс) по сравнению с заменяемым (Кт):
Кт = Тпр : Тс.
В заключение анализа рассчитываются резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприя тий НТП. При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.
Резервы роста фондоотдачи это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовых остатков основных производственных фондов.
Можно также планировать капиталовложения, так как для успешного функционирования фирмы необходимо обеспечить воспроизводство основного капитала. Для этого создаются специальные финансовые фонды за счет амортизационных отчислений, прибыли, различных форм долгосрочных кредитов и займов. Для этого проводится специальный анализ инвестиционных проектов.
Анализ трудовых ресурсов предприятия
Анализ трудовых ресурсов один из основных разделов анализа работы предприятия. Достаточная обеспеченность предприятий трудо выми ресурсами, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.
Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:
объективная оценка использования рабочей силы, рабочего времени,
производительности труда;
■ определение факторов и количественное влияние их на изменение трудовых показателей;
выявление резервов более полного и эффективного использования
трудовых ресурсов.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью, при этом необходимо анализировать и качественный состав по квалификации. Для специалистов и служащих уровень их квалификации определяется, исходя из уровня специального образования, от результатов аттестаций, для рабочих исходным показателем квалификации является тарифный разряд. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды, рассчитанные как средневзвешенные по количеству рабочих данного тарифного разряда. Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего та рифного разряда работ, то это влияет на качество выпускаемой продукции. Если он, наоборот, выше среднего тарифного разряда, то рабочим за менее квалифицированную работу необходимо производить доплату по тарифу.
Структура численности промышленнопроизводственного персонала зависит от особенностей отрасли, номенклатуры изделий, специа лизации и масштабов производства. Удельный вес каждой категории ра ботников меняется с развитием техники и организации производства. В процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу, образованию. Не менее важным этапом в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой является анализ движения рабочей силы, в процессе которого рассчитывают следующие показатели:
коэффициент оборота по приему рабочих:
По характеру участия в производственном процессе рабочие подразделяются на основных, занятых непосредственно изготовлением основной продукции, и вспомогательных. Анализируется соотношение между основными и вспомогательными рабочими, устанавливается тен денция изменения этого соотношения, и если оно не в пользу основных, то необходимо осуществить мероприятия по устранению негативной тенденции.
Для многих фирм, осуществляющих различные виды коммерческой деятельности, издержки, связанные с использованием живого труда, составляют достаточно заметную, а иногда и преобладающую часть всех затрат на производство. В этой связи вопросы, связанные с выявле нием и использованием резервов экономии затрат живого труда, приоб ретают важное практическое значение.
От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех техникоэкономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего времени является составной частью аналитической работы на промышленном предприятии.
Основными единицами учета рабочего времени являются человекочасы и человекодни. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени (ФР) зависит от численности рабочих(ЧР), количества отработанных дней одним рабо чим в среднем за год ( Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
Разница между фактическим фондом рабочего времени и плановым это сверхплановые потери: или целодневные (ЦД) или внутрисменные (ВС). Необходимо провести анализ использования рабочего времени, а именно: проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить необходимые мероприятия для улучшения использования рабочего времени. Причины образования сверхплановых потерь рабочего времени могут быть вызваны объективными и субъективными обстоятельствами. Однако такие потери не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как за счет интенсивности труда их можно скомпенсировать.
Увеличение выпуска продукции зависит от роста затрат рабочего времени – экстенсивного фактора, а также от интенсивного фактора – повышения производительности труда. Под производительностью труда понимается его результативность, или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции. Производительность труда характеризует эффективность использования совокупных затрат труда: затраты живого и прошлого (овеществ ленного) труда на производство продукции. Живой труд становится тем производительней, чем большую массу прошлого труда, овеществленно го в средствах производства, приводит он в движение и лучше использу ет их.
Для оценки производительности труда применяется система обоб щающих и частных показателей.
Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и сред нечасовая выработка продукции одним рабочим или на одного работающего в стоимостном выражении.
Частные показатели: затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один чело векодень или человекочас.
В процессе анализа производительности труда необходимо установить:
1) степень выполнения задания по росту производительности труда;
2) факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда;
3) резервы роста производительности труда и мероприятия по их использованию.
Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ), величина которой зависит от среднечасовой выработки рабочих (СВ), от удельного веса рабочих в общей численности промышленнопроизводственного персонала (УД), а также от количества отработанных ими дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П). Упрощенную факторную модель можно представить: ГВ = Д*П *УД*СВ.
Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.
Используя метод абсолютных разниц, составим алгоритм расчета влияния факторов на величину среднегодовой выработки:
1. За счет изменения количества отработанных часов одним рабочим
Показатель "трудоемкость" является обратным показателю производительности труда и характеризует затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Рост производи тельности труда осуществляется в основном за счет снижения трудоем кости продукции, в процессе анализа изучают динамику трудоемкости, причины ее изменения и влияние на уровень производительности труда. Прирост среднечасовой выработки можно определить, используя темпы снижения трудоемкости (∆Т%):
И наоборот, зная изменение среднечасовой выработки, можно определить изменение трудоемкости продукции:
Данные таблицы 5.9 свидетельствуют о том, что удельная трудоемкость снизилась по сравнению с прошлым годом на 9,33% (100 90,67) при плане 5,79% (100 94,21). За счет этого фактора был в основ ном обеспечен рост часовой выработки, который зависит от уровня трудовых затрат и степени выполнения норм. За счет снижения трудоемко сти планировалось повысить выработку на 6% (5,79*100/100 5,79). Фактически она возросла на 10,2% за счет снижения трудоемкости на 9,33% (9,33*100/100 9,33).
Производительность труда и интенсивность труда оказывают влияние на фонд заработной платы, занимающий в составе затрат пред приятия значительный удельный вес.
Следовательно, анализ трудовых ресурсов на предприятиях необ ходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда, при этом производят анализ показателей, отражающих относительную экономию фонда оплаты труда, отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.
Анализ фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс.) определяется разницей фактического фонда заработной платы (ФЗПф.) и планового (ФЗПпл.):
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактическим фондом заработной платы и плановым, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом надо учесть, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производству продукции:
В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по сравнению с плановым определяют величины изменения его постоянной и переменной частей и влияние каждой из них на рост заработной платы.
В рыночной экономике предприниматель, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, вынужден решать две относительно самостоятельные задачи.
Вопервых, необходимо оценить в каждом из периодов времени эффективность применения в процессе производства имеющихся ресур сов рабочей силы, и если обнаружится, что эффективность по каким либо причинам снижается, то на базе экономикостатистического анали за следует принимать соответствующие меры.
Вовторых, учитывая, что отдельные виды потребляемых в произ водство ресурсов обладают определенной взаимозаменяемостью (взамен продавца в табачном магазине установить автомат по продаже сигарет; вместо изготовления литья в своем цехе можно использовать покупное литье, поставляемое другим предприятием). Необходимо правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы, т. е. результаты потреб ления живого труда не в натуральной (по издержкамзатратам труда), а в денежной форме (так как издержки производства и обращения можно определять только в стоимостной оценке).
Первая задача решается на практике с помощью определения показателей производительности труда, анализа динамики и выявления резервов повышения, что в ряде случаев требует от экономических служб фирмы разработки специальных планов операционно-технических мероприятий.
Результатом решения этой задачи будут данные об уровне затрат рабочей силы (рабочего времени) на производство продукции на базе данных об объемах продукции и трудоемкости ее единицы.
Вторая задача базируется на данных, полученных в решении первой, и дополнительно на данных о цене, по которой обходится фирме использование единицы трудовых затрат. В такую денежную оценку из держек производства, непосредственно связанных с потреблением в производственном процессе живого труда, должны входить не только суммы, непосредственно израсходованные на оплату труда работников в виде начисленной им заработной платы, но и возможные начисления и отчисления в разные фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования и др.) и налоги, ставка которых определяется в зависимости от фонда оплаты труда или численности персонала. Единственным критерием включения или невключения тех или иных сумм в издержки, связанные с потреблением живого труда, является нормативно установленный порядок формирования издержек производства и обращения.
Чем меньше при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением ресурсов живого труда и подлежащие включению в общую сумму издержек производства и обращения фирмы, тем больше величина прибыливажнейшего интегрального критерия экономической эффективности результатов деятельности фирмы.
Исходя из сказанного, оценка экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда может быть построена на основе следующей модели взаимосвязи соответствующих показателей:
Переменные, включенные в эту модель, имеют следующий эконо мический смысл:
Y зависимая переменная общая сумма затрат, включенная в из держки производства и обращения фирмы и относящаяся непосредст венно к использованию ресурсов живого труда в отличие от других эле ментов затрат, связанных с использованием средств труда, предметов труда, оплатой труда сторонних организаций;
XI коэффициент увеличения затрат на оплату труда в связи с включением в издержки производства, кроме фонда потребления начис лений, базой которых является фонд потребления или фонд оплаты труда, так как некоторая часть фонда потребления может иметь своим ис точником чистую прибыль фирмы и, следовательно, не включаться в из держки производства и обращения;
Х2 средние размеры фонда оплаты труда (фонда потребления), приходящиеся на единицу затрат живого труда, в человекочасах, человекоднях или средним списочным числом работников;
ХЗ трудоемкость производства единицы продукции, выраженная в соответствующих единицах измерения затрат живого труда;
Х4 суммарный объем произведенной продукции на соответствующий период времени.
Возможности практического применения данной модели покажем на примере. Исходные данные для последующих расчетов приведены в таблице 3.10, а сами расчеты и необходимые комментарии к ним даны непосредственно в тексте.
Воспользовавшись записью исходной модели, получим для базис ного года:
1.38 * 0,72 * 0,30 * 25000 = 7452,0 млн. руб.; для отчетного года:
1.39 * 0,84 * 0,32 * 28000 = 10461,7 млн. руб.
Используя приведенные в табл. 3.10 данные, можно теперь сделать следующие выводы:
1. Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в отчетном году:
10461,7 7452,0 = 3009,7 млн. руб.
2. Это общее изменение может быть следующим образом распреде лено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель:
а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат, связанных с использованием живого труда, в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:
б) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда на:
1,38(0,84 0,72)0,32 * 28000 = +1483,776 млн. руб.
в) влияние снижения производительности живого труда (рост тру доемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:
г) влияние увеличения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах, так как оплата труда определена в фактических размерах, как и начисления на нее) привело к возрастанию издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:
Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний сов падает с общим изменением результативного показателя общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда. Действительно,
Следовательно, все учтенные моделью факторы повлияли на снижение экономической эффективности использования в производстве затрат живого труда. Не представляет трудностей и переход к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда в расчете на единицу продукции. Для этого достаточно общие суммы увеличения затрат, входящие в издержки производства, под влиянием изменения каж дого из факторов, кроме изменения объема продукции, разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (28000 + млн. руб.). В результате такого расчета получим: 0,27 + 5,30 + 1,99 = 7,56 коп. на 1 руб. стоимости продукции.
Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспе чивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период характеризуется его индексом:
А налогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:
Коэффициент опережения (Копр.) равен:
Копр. = I пр.тр./ I зп.
Экономия (Э) или перерасход(+Э) фонда заработной платы рассчитывается по формуле:
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги ( I ц) :
5.2.3. Анализ материальных ресурсов предприятия
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Рациональное использование материалов один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.
Задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции, выявления внутрипроизводственных резервов эко номии данных ресурсов и разработке конкретных мероприятий по их использованию.
Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материальнотехнических ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
5) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производст венной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец пе риода. Важным условием при этом является полная обеспеченность по требности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов. Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутрен ние источники это сокращение отходов сырья, использование вторич ного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научнотехнического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:
1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности для планирования и организации контроля.
Обеспеченность предприятия запасами в днях (Дм.зап.i) исчисляет ся как отношение остатка данного вида материальных ресурсов (МРi) к его среднедневному расходу (ДРi ):
Дм.зап.i = МРi : Дрi.
На производственном предприятии существуют три вида запасов товарноматериальных ценностей: производственные запасы, незавер шенное производство, запасы готовой продукции. К производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару. К незавершенно му производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какойлибо стадии изготовления. В запасы готовой продук ции включается стоимость товаров, законченных в производстве и гото вых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.
Необходимо также упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приоб ретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в России раньше было принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимо сти оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практике учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти способы представляются более удобными в применении и уже разрешены в России.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Из табл. видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспечения по плану:
Это означает, что только на 93% удовлетворяется потребность в ма териале A .
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина те кущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода iго материала: 3(тек) = Инт * Р(сут)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточном их расходах рассчитывают фак тическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с норма тивной
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на пред мет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по какимлибо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В конце подсчитываются потери продукции изза причин, указан ных ниже.
1. Уменьшение объема производства продукции (АК) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количе ство недопоставленных материалов iг o вида делится на норму их расхода на единицу продукции (НР(пл)).
2. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются
сверхплановые отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фак
тора уменьшился выход продукции, необходимо количество сверхпла
новых отходов iго сырья или материала разделить на норму расхода его
на единицу продукции.
За счет сверхплановых отходов количество произведенной продук ции уменьшилось на 233 ед. (210/0,9).
Таким образом, изза недопоставки сырья и низкого его качества выпуск изделия А снизился на 4233 ед.
3. При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке материала образуется перерасход его на единицу продукции, что приводит к увеличению суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо перерасход материалов на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический выпуск продукции из этого материала и на его цену.
Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда работникам за доработку материала.
Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно, и прибыль предприятия. Несмотря на дополнительные за траты, связанные с доработкой материала, себестоимость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска продукции и уменьшения постоянных затрат на единицу продукции:
где Сед.(в), Сед.(ф) соответственно себестоимость единицы изделия до и после проведения этого мероприятия;
Д(пз) дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения дополнительного выпуска продукции;
Д(з) дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и ма териалов;
Кф фактическое количество произведенной продукции;
∆ К – дополнительный выпуск продукции. Если происходит замена одного материала другим, более дорогостоящим, то также возрастает сумма затрат. Для ее определения необходимо количество замененного материала (Кз) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов:
∆ З=Кз*(Цп.зЦд.з)
4. Аналогичная ситуация возникает при повышении поставщиком цен на сырье и материалы. Здесь также нужно оценивать, что выгоднее предприятию:
а) увеличить переменные затраты в связи с применением более до
рогих материалов, но за счет наращивания объемов получить дополни
тельную прибыль;
б) уменьшить объем производства этого вида продукции, если в ре
зультате использования дорогого сырья продукция окажется убыточной,
или искать новые более дешевые рынки сырья, или изменять структуру
производства.
Большие потери имеют место изза неритмичной поставки сы рья и материалов, в связи с чем предприятия простаивают и недополучают много продукции, а соответственно, и прибыли. Для определения этих потерь необходимо количество человекочасов простоя изза отсут ствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции.
Увеличивается и сумма затрат по заработной плате, так как простои по вине предприятия рабочим оплачивают. Подсчитать ее можно, умножив количество человекочасов простоя на расценку за один час простоя.
Показатели эффективности использования материальных ре сурсов делятся на обобщающие и частные.
К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.
Частные показатели материалоемкости используются для харак теристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения уровня материалоемкости отдельных изделий.
В экономической литературе существует несколько методик ана лиза обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинноследственных связей между результативным показателем и показателямифакторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости (изменение материальных затрат и изменение объема продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что следствием. Не матери альные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоем кости обусловливает изменение величины материальных затрат.
В данном случае изменение материальных затрат в зависимости от различных факторов будет выглядеть так:
факторы первого порядка:
- изменение общей материалоемкости продукции;
- изменение объема продукции.
факторы второго порядка:
- изменение материалоемкости по прямым материальным затратам;
- изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат.
Факторы третьего порядка:
- изменение структуры продукции;
- изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на отдельные изделия), которое, в свою очередь, зависит от инновационных мероприятий;
- изменение цен на материальные ресурсы;
- изменение отпускных цен на продукцию.
Материалоемкость, а следовательно и материалоотдача зависят от количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Удi), уровня отпускных цен (ЦП ), расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).
Влияние данных факторов на материалоемкость (материалоотдачу) можно определить способом цепной подстановки.
Общая материалоемкость изменяется за счет изменения структуры произведенной продукции и частной материалоемкости отдельных ее видов. Частная материалоемкость, в свою очередь, зависит от стоимости израсходованных материалов на единицу продукции (удельной материалоемкости) и уровня отпускных цен на продукцию.
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может меняться в зависимости от качества материалов, техники и технологии производства, организации материальнотехнического снабжения, норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, рын ков сырья, цен на них, транспортнозаготовительных расходов и др.
Приведем несколько методик анализа материалоемкости продукции (табл. 5.14 5.16), где в основном оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. В табл. 5.13 приводятся исходные данные для анализа.
Лекция "Часть 7" также может быть Вам полезна.
Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с пла ном) с помощью приема ценных подстановок представлена в табл. 5.14. Условная материалоемкость МЕ ′ рассчитана по формуле:
П ри логарифмировании следует иметь в виду, что логарифмирова нию подвергаются не абсолютные значения, а индексы их изменения.
На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо определить возможности дальней шего снижения норм расхода материальных затрат, обобщить все выяв ленные резервы по их уменьшению, а именно: совершенствование тех ники и технологии производства, заготовку более качественного сырья и уменьшение его потерь во время хранения, недопущение брака, максимальное использование отходов и т.д.
