Источники налогового права
Лекция 3. 14.09.2012
Источники налогового права.
1. Система источников налогового права.
2. Решение КС как источник н права.
3. Действие актов законодательства о налогах и сборов во времени.
Первые письменные упоминания были в законах царя Хаммурапи. Они содержали деление не только субъектов (лиц, обязанных уплачивать налоги), но и налогов (уплачиваемые в государственную казну и казну князей). Следующим законом, содержащим упоминания об источниках права, были законы 12 таблиц. Здесь определялись не только субъекты, но и основные элементы налогообложения. В законах 12 таблиц закреплены все налоговые нормы (источники налогового права).
Источник налогового права – это внешняя форма выражения права, т.е. акты представительных и исполнительных органов, содержащие нормы налогового права. Нпа, которые принимаются по вопросам установления, введения, взимания налогов, установления налогового контроля, а также привлечения лица к ответственности. Система источников налогового права включает в себя множество элементов, представляет собой нпа, регулирующие налоговые отношения. Она прямо закрепляется в Конституции РФ. Международные договоры (ст. 15), ФКЗ (ч. 5, ст. 66), ФЗ (ч.2, ст. 76), регламенты палат Федерального Собрания (ч. 2, ст. 100, ч. 4, ст. 101), постановления Государственной Думы и Совета Федерации (ч. 2 и 3, ст. 102, ч.2 и 3,с т. 103), указы и распоряжения Президента РФ (ст. 90), постановления и распоряжения Правительства РФ (ч. 1, ст. 115), Конституции и уставы субъектов РФ, а также их законы и иные акты (ст. 66, 67, ч. 2, ст. 85, ст. 125), федеративные и государственно-правовые договоры (ч. 3, ст. 11, ст. 125), решения органов местного самоуправления (ч. 2, ст. 46).
Система источников налогового права:
1. Конституция РФ. Содержит непосредственно налоговые правовые нормы (ст. 57 Конституции РФ), и нормы, имеющие большое значение не только при установлении налогов и сборах, и при определении принципов, налоговой политики, для развития налогового права в целом. Ст. 74-76, 83, 85, 90, 104, 106, 107, устанавливают полномочия Президента и Правительства РФ, в том числе и в налоговой сфере. Ст. 132 – полномочия омс в налоговой сфере. Ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53 устанавливают основы налогового статуса граждан. В ст. 35 Конституции предусмотрен исключительно судебный порядок отчуждения имущества.
2. Нормы международного права и международные договоры РФ. Ч. 4 ст. 15 К. РФ устанавливает, что общепризнанные принципы и нормы права является частью его правовой системы. Ст. 7 НК РФ. Международные договоры, заключённые в области налогообложения делятся на 3 группы:
1). Соглашения об избежание двойного налогообложения доходов на имущество.
2). Специальные (ограниченные) соглашения по вопросам избегания двойного налогообложения.
3). О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (например, соглашение между РФ и Правительством Туркменистана от 21.01.2002 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства»).
3. Законодательство о налогах и сборах (специальное налоговое законодательство). Включает в себя 3 элемента: законодательство о налогах и сборах РФ (НК и принятые соответственно ему ФЗ), региональное законодательство о налогах и сборах (состоит из законов субъектов о налогах, принятых в соответствии с НК), нпа представительных органов местного самоуправления, принятые в соответствии с НК.
НК содержит 2 части: 1ая устанавливает общие принципы, 2ая устанавливает конкретные виды налогов. Первая часть НК состоит из 7 разделов:
1. Первый раздел содержит понятие и правовой статус законодательства о налогах и сборах.
2. Второй раздел содержит правовой статус налоговых плательщиков, институт представительства в налоговых отношениях.
3. Третий раздел содержит нормы, посвящённые деятельности органов налогового администрирования (это, например, налоговые органы, таможенные органы, Министерство финансов, правоохранительные органы).
4. Четвёртый раздел содержит общие правила исполнения налоговой обязанности.
5. Пятый раздел содержит правила проведения налогового контроля, причём ФЗ от 18.07.2011 № 227-ФЗ дополняет раздел 5.1 – отношения между взаимозависимыми ценами по вопросам трансфертного ценообразования и осуществления контроля.
6. Шестой раздел – правовая характеристика налогового правонарушения и ответственность за совершения налогового правонарушения.
7. Седьмой раздел – порядок обжалования актов налоговых органов, действий/бездействий должностных лиц.
При этом часть 2ая НК регулирует конкретный вид налогов (федерального, регионального, местного уровня) и специальные налоговые режимы. ФЗ от 25.06.2009 № 24-ФЗ, в раздел 8.1 была введена новая глава – патентная система налогообложения.
Законы, которые приняты до введения НК в действие и остаются в действии (например, ФЗ от 9 дек. 1991 г. «О налогах на имущество физ. лиц»).
4. Иные ФЗ, содержащие нормы налогового право (общее налоговое законодательство). Общее налоговое законодательство включает в себя иные ФЗ, не входящие в объём понятия законодательства о налогах и сборах, но содержащие в себе нормы налогового права. Эта группа источников налогового права составляют ФЗ, направленные на регулирование не налоговых, а иных правоотношений, но содержащих в себе положения о налогообложении (БК, таможенный кодекс, ФЗ о бюджете, о бюджете субъектов и т.д.).
5. Подзаконные нпа по вопросам налогообложения и сборов. Делятся на:
1). Акты, принимаемые органами общей компетенции, например, указы, распоряжения Президента РФ, постановления Правительства.
2). Акты, принимаемые органами специальной компетенции, например, Министерством финансов, министерством экономического развития и т.д.
Подзаконные нпа. Ст. 4 НК устанавливает порядок принятия соответствующими органами нпа. При этом Президент РФ в соответствии с нормами НК не является субъектом нормотворчества в данной сфере, но в исключительных случаях он имеет право регулировать пробелы при налогово правовом регулировании, при условии, что указы и распоряжения не будут противоречить Конституции РФ. Правительство РФ, а также органы исполнительной власти могут издавать нпа по вопросам, отведённым к их компетенции, но с 2мя условиями: не могут изменять, или дополнять налоговое законодательство. НК устанавливает, что грубые нарушения принятия нпа в области налогообложения влечёт его ничтожность. Подзаконность нпа в области налогообложения при соблюдении следующих условий приобретает юридическую силу:
1. Соответствие НК и иных законам о налогах и сборах.
2. У подзаконных нпа должно быть официальное опубликование.
3. Определённые процедуры регистрации в Министерстве юстиции РФ.
НК устанавливает определённые требования, когда не только подзаконный акт, но и закон может быть признан ничтожным. Нпа о налогах и сборах признаётся не соответствующим НК при наличии следующих оснований (ст. 6, причём перечень оснований открыт).
По общему правилу, признание нпа осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено нормами НК. При этом орган, принявший закон до судебного разбирательства, имеет право его отменить.
Задачи НК:
1). Установление системы налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов РФ (куда включаются виды налогов и сборов, взимаемые на территории РФ, основания возникновения, изменения, прекращения, а также порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, принципы установления введения в действие и прекращения действия раннее введённых налогов субъектов РФ и местных налогов).
2). Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых органов и др. участников отношений, регулированные законодательство о налогах и сборах. Устанавливается ответственность, порядок обжалования актов налогового органа и действия/бездействия должностных лиц.
2. Решения КС как источник налогового права.
Группы решений КС:
1). Решения, связанные с обоснованиями и толкованием принципов налогообложения. Существует 3 принципа налогообложения: 1. Обеспечивающие реализацию основ конституционного строя. 2. Обеспечивающие соблюдение и реализацию прав человека и гражданина. 3. Принципы налогообложения, которые обеспечивают реализацию начал федерализма.
2). По вопросу толкования ст. 57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов. Постановления от 4 апр. 1996, 1 апр. 1997 г., 18 февр. 1997, от 21.03.1997, 11 ноября 1997 – истолковал обязанность законно установить налоги и сборы. Установить налог можно только законом, региональные и местные налоги могут быть предусмотрены только ФЗ, необходимо наличие определения в законе существенных элементов налоговых обязательств, требования законного установления налогов и сборов относится не только к форме, но и к порядку его введения в действие.
3). Решения о недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах.
4). Решения о ясности и определённости правового регулирования в сфере налогообложения как необходимом условии соблюдения ст. 19 Конституции РФ.
5). Решения, обосновывающие публично-правовой характер, и решения, связанные с ответственностью за налоговые правонарушения.
3. Действие актов законодательства во времени.
Все акты законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 5 НК) не ранее чем по истечению 1 месяца со дня их официального опубликования, при этом ст. 5 для отдельных видов актов законодательства предусматривают дополнительные условия для их вступления в силу:
1). Акты федерального, регионального, местного законодательства, устанавливающие новые налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1ого янв. года, следующего за годом их принятия.
2). Все остальные акты вступают в силу не ранее 1 числа очередного налогового периода. НК в ст. 5 устанавливает, что не имеют обратной силы акты, если: они устанавливают новые налоги и сборы; если они повышают новые налоговые ставки, или размеры сборов; если они устанавливают или отягощают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; если они устанавливают новые обязанности участников налоговых отношений, иным образом ухудшающие положения налогоплательщиков, плательщиков сборов, или иных участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. Ст. 5 ставят условия, при которых актам о налогах и сборов может быть придана обратная сила: если они устраняют, или смягчают ответственность за нарушения законов о налогах и сборах; если они устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и их представителей. Обратную силу будут иметь следующие акты законодательства о налогах и сборах: отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов или сборов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговые агенты, их представителей.
