!ДипИФР 2020 (ДипИФР 2020), страница 7

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 3 – Представление финансовой отчётности•каким образом обстоятельства компании отличаются от обстоятельств других компаний,которые следуют требованию.Также важно, чтобы пользователи получили достоверную информацию, позволяющую им судить отом, является ли отступление необходимым, и рассчитывать корректировки, которые потребовалисьбы для приведения отчётности в соответствие со стандартом.3.2Допущение о непрерывности деятельности компанииФинансовая отчётность подготавливается на основе принципа непрерывности деятельности, еслитолько руководство не намеревается ликвидировать компанию или прекратить операции, либо у негонет другой реальной альтернативы, кроме как сделать это.Необходимо раскрывать любые серьезные сомнения о возможности компании придерживатьсяпринципа непрерывности деятельности.3.3Метод начисленияКомпании должны составлять финансовую отчётность, за исключением информации о движенииденежных средств, на основе метода начисления.Согласно этому методу операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мерепоступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов), а также регистрируются вучётных регистрах и представляются в финансовой отчётности тех периодов, к которым ониотносятся.Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставлениямежду статьями понесённых расходов и статьями заработанных доходов (концепция соотнесения).Однако применение концепции соотнесения не допускает признания в отчёте о финансовомположении статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.3.4Существенность и агрегированиеИнформация является существенной, если её нераскрытие или искажение может повлиять наэкономические решения пользователей.Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчётности отдельно.Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения ине должны представляться отдельно.3.5ВзаимозачётыНе разрешается взаимозачёт статей в финансовой отчётности, за исключением случаев, когда этотребуется или разрешается другим МСФО или интерпретацией.Например, МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует, чтобы взаимозачёт налоговыхобязательств и активов проводился, если имеется юридически защищённое право взаимозачёта ирасчёт производится по чистой сумме.Однако представление в отчётах активов за вычетом резервов по ним, например на моральноеустаревание для запасов или на величину сомнительных долгов для дебиторской задолженности, неявляется взаимозачётом.Взаимозачёты мешают пользователям понять суть операций и объективно оценивать будущиепотоки денежных средств компании, за исключением случае, когда они отображают сущностьоперации или события.0304©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 3 – Представление финансовой отчётности3.6Периодичность подготовки финансовой отчётностиФинансовая отчётность должна представляться как минимум ежегодно.Однако некоторые компании предпочитают представлять отчёты, например, за периодпродолжительностью в 52 недели, что обусловлено практической причиной целесообразности.МСФО (IAS) 1 не запрещает такую практику, поскольку получающаяся финансовая отчётность врядли будет существенно отличаться от составляемых для годичного периода.Когда в исключительных обстоятельствах отчётная дата компании изменяется и годовая финансоваяотчётность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, то компаниядолжна раскрыть в дополнении к периоду, охваченному финансовой отчётностью:•причину использования периода, отличающегося от одного года;•факт того, что сравнительные суммы для отчётов о прибылях и убытках и прочем совокупномдоходе, об изменениях в собственном капитале, о движении денежных средств исоответствующих примечаний несопоставимы.3.7Сравнительная информацияСопоставимость информации является качественной характеристикой финансовой отчётности.Одним из аспектов сопоставимости является предоставление сравнительной информации запредыдущий период.Минимальные требования к представлению сравнительной информацииСогласно требованиям МСФО (IAS) 1, за исключением случаев, когда МСФО допускает или требуетиное, компания должна:•раскрывать сравнительную информацию за предыдущий период по всем суммам,отраженным в финансовой отчетности;•включать сравнительную информацию за предыдущий период также и в повествовательнуюи описательную часть, когда это уместно для понимания финансовой отчётности за текущийпериод.Компания должна представить в отчетности, как минимум, два отчета о финансовом положении, дваотчета и прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, два отчета о прибылях и убытках (есликомпания представляет отчет о прибылях и убытках отдельно), два отчета о движении денежныхсредств, два отчета об изменениях в собственном капитале и соответствующие примечания котчетности.Дополнительная сравнительная информацияКомпания имеет право включить в отчетность дополнительную сравнительную информацию сверхминимально требуемой, если эта дополнительная сравнительная информация соответствуеттребованиям МСФО.Дополнительная сравнительная информация совсем не обязательно должна включать полныйкомплект финансовой отчетности, она может включать один или несколько отчетов, например,дополнительный отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе или отчет о финансовомположении.Если компания добровольно включает в финансовую отчетность дополнительные отчеты (сверхминимально требуемой сравнительной информации), она обязана представить примечания к этимдополнительным отчетам.0305©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 3 – Представление финансовой отчётностиПримерКомпания включила в финансовую отчетность по МСФО дополнительный третий отчет о прибылях иубытках и прочем совокупном доходе. В данном случае компания не обязана включать в отчетностьтретий отчет о финансовом положении, третий отчет о движении денежных средств и т.д. Однакокомпания обязана включить в примечания, относящиеся к отчету о прибылях и убытках и прочемсовокупном доходе суммы, относящиеся к третьему дополнительному отчету о прибылях и убытках ипрочем совокупном доходе.Изменение учетной политики, ретроспективные корректировки и реклассификацииКомпания должна представить третий, дополнительный отчет о финансовом положении на началопериода, предшествующего отчетному, если:•компания ретроспективно применяет МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения вбухгалтерских оценках и ошибки» (т.е.

компания ретроспективно применяет новую учетнуюполитику или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетностиили реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности) и•ретроспективное применение МСФО (IAS) 8 существенно влияет на отчет о финансовомположении на начало периода, предшествующего отчетному.В таком случае компания должна представить три отчета о финансовом положении: на конецотчетного периода, на конец предшествующего периода и на начало периода, предшествующегоотчетному.В тех случаях, когда МСФО (IAS) 1 требует от компании представить третий отчет о финансовомположении на начало периода, предшествующего отчетному, МСФО (IAS) 1 не требует представлятьпримечания к этому отчету о финансовом положении.В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компаниятакже должна реклассифицировать сравнительные суммы чтобы обеспечить сопоставимость стекущим периодом, за исключением случаев, когда реклассификация практически невозможна.Компания должна раскрыть характер реклассификации, сумму каждой статьи или класса статей,которые являются предметом реклассификации, причину реклассификации.Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, то компаниядолжна раскрывать причину, по которой не проведена реклассификация соответствующих сумм ихарактер корректировок, которые были бы произведены в случае реклассификации соответствующихсумм.В случае изменения представления или классификации статей в финансовой отчётности, компаниядолжна представить три отчета о финансовом положении: на конец отчетного периода, на конецпредшествующего периода и на начало периода, предшествующего отчетному.

Однако МСФО (IAS) 1не требует представлять примечания к третьему отчету о финансовом положении (на началопериода, предшествующего отчетному).Сравнительные данные могут быть скорректированы в случае ретроспективного применения МСФО(IAS) 8 «Учётные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», если компания меняетучетную политику, представление или классификацию статей в финансовой отчётности илиисправляет ошибки. Корректировки сравнительной информации, которые необходимо произвести втаких случаях, также являются предметом рассмотрения МСФО (IAS) 8.0306©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 3 – Представление финансовой отчётности3.8Последовательность представленияПредставление и классификация статей в финансовой отчётности должны сохраняться отпредыдущего периода к следующему.Изменения допускаются только в тех случаях, когда оно приведёт к более адекватномупредставлению финансовых операций, или изменение требуется МСФО.4.Компоненты финансовой отчётности4.1Обязательные отчётыПолный комплект финансовой отчётности включает следующие компоненты:•отчёт о финансовом положении (Statement of financial position);•отчёт о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and othercomprehensive income);•отчёт об изменениях в собственном капитале за период (Statement of changes in equity);•отчёт о движении денежных средств (Statement of Cash Flows);•примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочейпояснительной информации;•сравнительную информацию за предшествующий период;•отчёт о финансовом положении на начало периода, предшествующего отчетному (в томслучае, если имеет место ретроспективное изменение учётной политики, изменениепредставления или реклассификация статей в финансовой отчётности).Компания может использовать другие названия отчётов, помимо тех, которые используются в МСФО(IAS) 1.