!ДипИФР 2020 (ДипИФР 2020), страница 5

Тем не менее эта низкая вероятность может повлиять на решения отом, следует ли признавать обязательство, какую информацию предоставлять об обязательстве,каким образом предоставлять данную информацию.Существующая обязанность возникла в результате прошлых событий, только если:(a) компания уже получила экономические выгоды или выполнила то или иное действие; и(b) компания будет должна передать экономический ресурс, который в противном случае она недолжна была бы передавать.0207©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетностиСобственный капитал представляет собой остаточную долю в активах компании после вычета всехее обязательств.Доходы представляют собой увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят кувеличению собственного капитала, не связанному со взносами собственников.Расходы представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводятк уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением в пользу собственников.0208©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности5.Признание и прекращение признанияПризнаниеПризнание подразумевает включение статьи, удовлетворяющей определению одного из элементовфинансовой отчетности, то есть актива, обязательства, собственного капитала, доходов илирасходов, в отчет о финансовом положении или отчет о финансовых результатах посредствомсловесного описания и денежной суммы, а также включение этой суммы в один или несколькоитоговых показателей данного отчета. Величина, в которой актив, обязательство или собственныйкапитал признаются в отчете о финансовом положении, называется «балансовой стоимостью».Актив или обязательство признаются только в том случае, если признание этого актива илиобязательства и возникающих в результате доходов, расходов или изменений в собственномкапитале предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию, которая являетсяполезной, а именно:(a)уместную информацию о данном активе или обязательстве и соответствующих доходах,расходах или изменениях в собственном капитале; и(b)достоверное (правдивое) представление данного актива или обязательства исоответствующих доходов, расходов или изменений в собственном капитале.На решение о признании конкретного актива или обязательства и возникающих в результате этогодоходов, расходов или изменений в собственном капитале будут влиять следующие важныефакторы:(a) наличие неопределенности в отношении существования актива или обязательства; либо(b) актив или обязательство существуют, но вероятность поступления или выбытияэкономических выгод низкая.(с) степень неопределенности оценки, связанной с данным активом или обязательством.Прекращение признанияПрекращение признания — это исключение всего ранее признанного актива или обязательства, илиего части из отчета о финансовом положении компании.

Прекращение признания обычно происходитв тот момент, когда статья больше не отвечает определению актива или обязательства:Прекращение признания актива обычно происходит в тот момент, когда компания теряет контрольнад всем ранее признанным активом или его частью.Прекращение признания обязательства обычно происходит, когда у компании больше нетсуществующей обязанности в отношении всего или части ранее признанного обязательства.Необходимо обеспечить правдивое представление:(a)активов и обязательств, сохраненных после операции/события, которые привели кпрекращению признания (включая активы или обязательства, приобретенные, принятые илисозданные в рамках данной операции/события); и(b)изменений в активах и обязательствах в результате данной операции/события.Для этого:(1) компания прекращает признавать активы или обязательства, срок действия которых истек иликоторые были потреблены, получены, исполнены или переданы («переданные компоненты»), иодновременного признает возникающие доходы или расходы.0209©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетности(2) компания продолжает признавать сохраненные за собой активы или обязательства, если таковыеимеются, которые обозначаются термином «сохраненный компонент».6.ОценкаЭлементы, признаваемые в финансовой отчетности, представляются в денежном выражении. Дляэтого необходимо выбрать соответствующую базу оценки.Базы оценки•Историческая стоимостьИсторической стоимостью актива на момент его приобретения или создания является величиназатрат, понесенных при приобретении или создании этого актива, которая включает уплаченноевозмещение плюс затраты по сделке.

Исторической стоимостью обязательства на момент еговозникновения является величина полученного возмещения минус затраты по сделке.•Текущая стоимостьОценка по текущей стоимости предоставляет информацию в денежном измерении об активах,обязательствах и связанных с ними доходах и расходах с использованием обновленной информациидля отражения условий, существующих на дату оценки.

Базы оценки на основе текущей стоимости:•Справедливая стоимостьСправедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива илиуплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка надату оценки. В некоторых случаях справедливую стоимость можно определитьнепосредственно, исходя из наблюдаемых цен на активном рынке. В других случаяхсправедливая стоимость определяется косвенно с использованием методов оценки,например, методов оценки, основанных на денежных потоках.•Ценность использования (для активов) и стоимость исполнения (для обязательств)Ценность использования — это приведенная стоимость денежных потоков или другихэкономических выгод, которые компания ожидает получить от использования актива и егоконечного выбытия.

Стоимость исполнения — это приведенная стоимость денежных средствили других экономических ресурсов, которые, как ожидает компания, она должна будетпередать для исполнения своего обязательства.•Текущая стоимость замещенияТекущая стоимость замещения актива — это стоимость эквивалентного актива на дату оценки(сумма возмещения, которое было бы уплачено на дату оценки, плюс затраты по сделке,которые были бы понесены на эту дату). Текущая стоимость замещения обязательства — этовозмещение, которое было бы получено за эквивалентное обязательство на дату оценки, завычетом затрат по сделке, которые были бы понесены на эту дату.Информация, предоставляемая в результате использования какой-либо базы оценки, должна бытьполезной для пользователей финансовой отчетности.Выбор базы оценки для актива или обязательства зависит от:(1) характеристик актива или обязательства и(2) от того, как этот актив или обязательство влияют на будущие денежные потокиЕсли стоимость актива или обязательства чувствительна к рыночным факторам/рискам, ихисторическая стоимость может значительно отличаться от текущей стоимости.

Если информация об0210©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСессия 2 – Концептуальные основы представления финансовой отчетностиизменениях стоимости является важной для пользователей финансовой отчетности, то историческаястоимость не даст уместную информацию. Примеры: производные инструменты, ценные бумаги дляторговли.Изменения справедливой стоимости актива или обязательства отражают изменения ожиданийучастников рынка, а также изменения их отношений к рискам.

Информация о справедливойстоимости актива или обязательства и изменении справедливой стоимости, скорее всего, не будетценной для пользователей финансовой отчетности, когда, например, компания не планируетпродажу актива или передачу обязательства (если компания удерживает активы исключительно дляиспользования или для получения предусмотренных договором денежных потоков или самаисполняет обязательства).

Например, основные средства, дебиторская задолженность, кредиторскаязадолженность.Если коммерческая деятельность компании подразумевает использование нескольких экономическихресурсов, которые производят денежные потоки косвенным путем, посредством их совместногоиспользования для производства и продажи товаров или услуг покупателям, историческая стоимостьили текущая стоимость замещения, вероятнее всего, предоставят уместную информацию о такойдеятельности.

Например, запасы, основные средства.В случае активов и обязательств, которые производят денежные потоки напрямую, например,активов, которые могут быть проданы по отдельности и без значительных экономических потерь(например, без значительных перебоев в деятельности компании), базой оценки, предоставляющейнаиболее уместную информацию, вероятнее всего, будет текущая стоимость, которая включает всебя текущие оценки величины, сроков и неопределенности будущих денежных потоков.7.Представление и раскрытие информацииЦель – добиться эффективной коммуникации посредством финансовой отчетности.Эффективная коммуникация посредством финансовой отчетности обеспечивается за счетприменения следующих принципов:(a) информация, специфичная для компании, является более полезной, чем стандартные описания(шаблоны); и(b) дублирование информации в различных частях финансовой отчетности обычно не требуется иможет привести к тому, что финансовая отчетность станет менее понятной.Необходимо:(a) концентрироваться на целях и принципах представления и раскрытия информации, а не направилах;(b) классифицировать информацию таким образом, чтобы сгруппировать схожие статьи и разделитьнесхожие между собой статьи; и(c) агрегировать информацию таким образом, чтобы ее понимание не было затруднено либовследствие включения большого количества ненужных деталей, либо вследствие чрезмерногоагрегирования.0211©2020 PwC.