диссертация (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия), страница 4

Лекция 2 по европейским принципам управления: принцип пропорциональности [англ. EuropeanGovernance 2: The Principle of proportionality] / Ж.-М. Тувенен // [Электронный ресурс]:http://lewebpedagogique.com/jmthouvenin/european-governance-2-program/european-governance-2-the-principle-ofproportionality/ – доступ свободный.12Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исслед, с. 163.18Именно целью создания и обеспечения функционирования в ЕС единоговнутреннего рынка, участники которого наделены равными правами и действуютв равных условиях, обусловлена необходимость гармонизации.

Без сближениянациональных законодательных положений складывается ситуация, в которойодни государства-члены обеспечивают более выгодные условия деятельностисвоим резидентам, ограничивая в правах резидентов других стран ЕС. Врезультате нарушается свободная конкуренция и основные принципы и свободыправа ЕС. Без введения общих для европейских стран минимальных требований кправовомурегулированиюотдельныхсферставитсяподвопроссамосуществование ЕС как интеграционного объединения, поскольку равныйправовой статус субъектов рынка (резидентов государств-членов ЕС) являетсяосновой интеграции.Последняя доступная европейская статистика, опубликованная в ноябре2016 года, определяет, что совокупные налоговые поступления в бюджеты 28государств-членов ЕС составили 40% от совокупного ВВП ЕС за 2015 год13. Вцелом в государствах-членах, помимо налогов специфических и характерныхлишь для конкретной страны или группы стран, взимаются схожие налоги: налогна прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленнуюстоимость, акцизы, налоги на недвижимое имущество, налог на имущество,переходящее в порядке наследования или дарения и т.д.Стоит заметить, что совпадают лишь виды налогов, а их правовоерегулирование различается и определяется налоговой и социальной политикой вгосударстве, а также историческими особенностями развития.

Следовательно,полная унификация налогового законодательства в рамках ЕС не представляетсявозможной, так как введение единого законодательного регулирования для всехгосударств-членов ЕС затронуло бы фундаментальные различия в налоговыхсистемах и потребовало бы существенного ограничения суверенитета государств.Поэтому наиболее эффективным методом развития правового регулирования в13Статистиканалоговогодохода/Евростат:24.11.2016//[Электронныйhttp://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Tax_revenue_statistics – доступ свободный.ресурс]:19сфере налогообложения в ЕС признана гармонизация, обеспечивающая лишьсближение законодательств, то есть внесение в национальное законодательствотолько тех изменений, что необходимы для функционирования единого рынка14.Гармонизация, по своей сути, направлена на реализацию основного принципаединого рынка ЕС – свободы движения товаров, лиц, услуг и капиталов.Впервые необходимость гармонизации законодательства, в том числе иналогового, возникла больше полувека назад, когда Франция, ФРГ, Италия,Бельгия, Голландия и Люксембург заложили основы европейской интеграции.

18апреля 1951 г. был подписан Договор об учреждении Европейского объединенияугля и стали – ЕОУС, который предполагал объединение и коллективноеуправление угольной и сталелитейной промышленностью. Первые шаги по путиинтеграции потребовали от государств ограничить свой суверенитет, передавнекоторые властные полномочия надгосударственным органам, и сблизитьзаконодательное регулирование в затрагиваемых в Договоре вопросах.

Так, ст. 49Договора15 предусматривала два собственных источника формирования бюджетаЕОУС – займы, размещаемые на рынке, и налог, ежегодно взимаемый с продажугля и стали в соответствии с их средней рыночной стоимостью. Ставка налога недолжна была превышать 1%, если иное не было установлено Советом (ст.

50(2)).Таким образом, порядок исчисления и сбора налога был установлен нанадгосударственном уровне, что потребовало изменений в национальномзаконодательстве государств-членов.Правовые основы гармонизации налогообложения в ЕС закреплены вДоговоре о функционировании ЕС16 (ДФЕС). Ст. 113 Договора предусматриваетправо Совета принимать нормативные акты, способствующие гармонизациизаконодательства о косвенном налогообложении, если такая гармонизация14Подробнее см. Толстопятенко Г.П. Принцип гармонизации в системе европейского налогового права. / Г.П.Толстопятенко // Актуальные проблемы финансового права. Сборник научных статей.

– Саратов: Изд-во«Саратовская государственная академия прав», 2003 – с. 140.15Договор об учреждении Европейского объединения угля и стали // CVCE / Люксембург // [Электронный ресурс]:http://www.cvce.eu - доступ свободный.16Консолидированные версии Договора о ЕС и Договора о функционировании ЕС / OJ С 326, 26.10.2012 – с. 1 –390.20необходима для создания и функционирования Общего рынка. Ст. 115, в своюочередь, наделяет Совет ЕС правом принимать директивы, направленные насближение законодательных и административных актов государств-членов дляэффективного функционирования единого внутреннего рынка.

Таким образом,если ст. 113 указывает полномочие Совета принимать гармонизирующие акты всфере косвенного налогообложения, то ст. 115, фактически, предоставляетправовые основания Совету принимать акты по вопросам, прямо не отнесенным кего компетенции – на основании данной статьи принимались директивы огармонизации законодательства о прямых налогах в ЕС.Существование ЕС как интеграционного объединения и его дальнейшееразвитие возможны только при условии гармонизации права стран-участниц, хотяэлементы унификации прослеживаются в гармонизации косвенных налогов17.Унификация предполагает выработку правовых норм, единообразнорегулирующих определённые сферы общественных отношений. В то время какгармонизация – это форма согласования правовых положений. Однаковозможной, в действительности, представляется лишь гармонизация, так какунификация потребовала бы слишком масштабных изменений в национальныхзаконодательных системах и существенного ограничения суверенитета, на чтогосударства-члены ЕС не готовы пойти.

Право взимать налоги является основойнезависимости и самодостаточности государства: посредством налогообложениянаполняется бюджет, финансируются основные государственные программы ипроекты, достигаются желаемые результаты социальной и экономическойполитики. Реализация регулирующей функции налогообложения позволяеткорректироватьповедениеналогоплательщиковбезприменениямергосударственного принуждения. С учетом степени гармонизации косвенныхналогов передача вопросов прямого налогообложения на наднациональныйуровень означает существенное сужение суверенных полномочий государствчленов,17фактически,потерюимивозможностиРассмотрено подробнее в Главе 3 настоящей диссертации.использоватьналоговые21механизмы для достижения внутригосударственных целей (за исключениемслучаев, предусматриваемых в актах ЕС) и формирования конкурентныхпреимуществ перед другими государствами-членами в рамках ЕС.Таким образом, гармонизация – ключевая концепция европейского права,предполагающая устранение противоречий в правовом регулировании отдельныхсфер (в частности, налогообложения), сближение национальных законодательств.При гармонизации налогового законодательства вводятся единые принципыналогообложения, общие направления налоговых реформ, согласовываютсяосновные цели налоговой политики интегрирующихся государств, однако невносится никаких коренных изменений в национальные налоговые системы, алишь те, что необходимы, чтобы национальное право не противоречило праву ЕС.Тем не менее, гармонизация как процесс сближения законодательства 28самостоятельных суверенных правовых систем возможет только в том случае,если государства-члены разделяют единообразные взгляды на пути решенияполитических, экономических и социальных проблем, обладают общимикультурными ценностями и уверенностью, что развитие в рамках региональногосоюза выгодно с точки зрения государственных интересов.

Сложившаяся в ЕС внастоящий момент ситуация представляет собой тот случай, когда не всегосударства-члены считают целесообразным интеграционное развитие: 23 июня2016 года Великобритания провела референдум по вопросу выхода из ЕС(«Брексит»), по результатам которого 51,9% проголосовавших высказались завыход из ЕС18. Положительные результаты Брексит существенным образомотразятся на развитии как самой Великобритании, так и остальных 27 государствчленов ЕС, поскольку будут иметь глубокие экономические и социальныепоследствия.

Так, например, для ФРГ в сфере налогообложения могутпоследовать следующие изменения:(a)Гармонизацияналогообложения.Великобританиянеразпротиводействовала развитию европейской фискальной политики.18СтатистикаBloomberg.Итоговыерезультатыреферендумаhttps://www.bloomberg.com/graphics/2016-brexit-referendum/ – доступ свободный.//[Электронныйресурс]:22Отсутствие поддержки страны длительное время не позволялогосударствам-членам договориться о принятии наднациональныхактов о введении Единой консолидированной базы корпорационногоналога19, посредством которой налогооблагаемая прибыль будетрассчитыватьсяпообщеевропейскимправилам,аставкикорпорационного налога останутся на усмотрение государств-членов.Брексит может стать тем необходимым переломным моментом,которыйизменитпозициивлагерепротивниковЕдинойконсолидированной базы корпорационного налога, тем более с учетомтого, что Европейская комиссия активно поддерживает идеюнововведения.

То же справедливо в отношении инициативы взиманияналога с финансовых операций20, которая была предложена в качествеодного из механизмов наполнения бюджетов государств-членов ЕС,опустошенныхфинансовымкризисом2008года.ОтсутствиеВеликобритании в качестве оппонента, возможно, позволит ФРГ и еесторонникам вновь поднять вопрос о введении налога на всейтерриторииЕС,аневрамкахпроцедурыпродвинутогосотрудничества 11 государств-членов.(b)Налоги у источника.