диссертация (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия), страница 10

Council Directive(EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices that directly affect the functioning of theinternal market] // OJ L 193, 19.7.2016 – с. 1–14.47административном сотрудничестве в сфере налогообложения, отменяющуюДирективу 77/799/ЕЭС, и о дальнейших мерах противодействия уменьшениюналоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения»55. Законопубликован 23 декабря 2016 года и с этого момента является частьюприменимого национального законодательства ФРГ и первым шагом государствапо внедрению ряда мер, разработанных ОЭСР в рамках отчета, посвященноговопросам размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-подналогообложения (BEPS).Основная цель принятия Закона – имплементировать в право ФРГизменения, вносимые в Директиву 2011/16.

Так, теперь в обязанность вменяетсяавтоматический обмен информацией о соглашениях сторон и обязательныхпостановленияхвотношениитрансграничныхсделок,соглашенияхотрансфертном ценообразовании, заключенных между налоговыми органами имультикорпорациями, а также о страновых отчетах.Сфера обмена информацией довольно широка и покрывает такжесоглашения сторон, следующие за проверкой налоговыми органами правильностиисчисления налога.

Налоговые органы вправе запрашивать дополнительнуюинформацию в зависимости от обстоятельств конкретного дела. Однако в случае,если двустороннее или одностороннее трансфертное соглашение относится ктретьей стране, обмен информацией между государствами-членами ЕС возможентолько при наличии договора об избежании двойного налогообложения,заключенного между соответствующим государством-членом и такой третьейстраной, который допускает обмен информацией, а также при согласии на обменсведениями налогового органа такой третьей страны.Чтокасаетсястрановыхотчетов, топоновому законодательствуобязательства по формированию странового отчета применяются ко всем55Закон «Об имплементации изменений, вносимых в Директиву Совета ЕС № 2011/16/EC об административномсотрудничестве в сфере налогообложения, отменяющую Директиву 77/799/ЕЭС, и о дальнейших мерахпротиводействия уменьшению налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения» от 20 декабря2016 [нем.

Gesetz vom 20. Dezember 2016 zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiterenMaßnahmen gegen Gewinnkürzungen und –verlagerungen] // BGBl. 2016 Teil I Nr. 63.48мультинациональным компаниям, учрежденным в ФРГ, в которых из группыкомпаний хотя бы одна (материнская или дочерняя) не является германскимпредприятием. Материнская компания группы (подотчетная мультинациональнаякомпания) обязана подавать страновой отчет в Федеральное центральноеведомство ФРГ по налогам (нем.

Bundeszentralamt für Steuern) при условии, чтоконсолидированный доход группы составляет не менее 750 млн. евро. Впервыетакая обязанность возникает в отношении финансового года, начинающегосяпосле 31 декабря 2015 года.Страновой отчет подается в течение 12 месяцев после окончанияфинансового года, к которому такой отчет относится. Каждая учрежденная в ФРГкомпания обязана указать в своей налоговой отчетности:является ли она Подотчетной мультинациональной компанией(материнской компанией мультинациональной группы компаний);делегированалионаиностраннойматеринскойкомпаниеймультинациональной группы подать страновой отчет от имени такойматеринской компании;является ли она членом мульнинациональной группы компаний - еслида, то требуется предоставить информацию о том, от чьего имени и вкакой юрисдикции подан или будет подан страновой отчет.Данные требования к уведомлению применяются также в отношениипредставительствматеринскихкомпанийиликомпаний-членовмультинациональных групп в ФРГ.

Неисполнение обязательств в отношенииподачи налоговой отчетности может повлечь наложение штрафа в размере до5000 евро.По общему правилу, учрежденная в ФРГ компания мультинациональнойгруппы, чей центр (группы) находится за пределами ФРГ, не подпадает подобязательство подавать страновой отчет. Предполагается, что соответствующийотчет будет передан в Федеральное центральное ведомство ФРГ по налогампосредством процесса обмена информацией. Иностранная материнская компаниягруппы, тем не менее, вправе поручить местному члену группы направить такой49отчет в налоговый орган.

А в ситуациях, когда Федеральное центральноеведомство ФРГ по налогам не имеет возможности получить отчет, поданныйматеринской компанией в налоговые органы государства своего резидентства,право местных членов группы компаний передать такой отчет становится ихобязанностью. Очевидным условием является наличие прав доступа у местныхкомпанийгруппыкстрановомуотчету,подготовленномуматеринскойкомпанией, – при отсутствии такого доступа компании своевременно уведомляютоб этом налоговые органы.

Однако упрощенные, заменяющие основной порядокспособы подачи документов могут иметь место только в отношении финансовогогода, который начался после 31 декабря 2016 года.В целом, введенные меры являются крупным шагом на пути борьбы суклонением от уплаты налогов, избежанием налогообложения, налоговыммошенничеством и выведением прибыли из-под налогообложения.Стоит отметить, что кампания по борьбе с оффшорами в ЕС получиласерьезный толчок к развитию после оффшорного скандала, вызванного утечкой«панамских документов».

Анонимный источник направил в редакцию газетыЗюддойчеЦайтунг(немец.SüddeutscheZeitung)11,5миллионовконфиденциальных внутренних документов панамской юридической фирмыMossack Fonseca, которые были изучены и опубликованы весной 2016 года. ВрезультатерасследованияМеждународныйконсорциумжурналистов-расследователей (англ. International Consortium of Investigative Journalists)выяснил, что компания помогала тысячам влиятельных людей (в том числебывшим и действующим главам государств и известным политическим лидерам),а также транснациональным корпорациям уклоняться от уплаты налоговпосредством учреждения фиктивных компаний в низконалоговых юрисдикциях иоткрытия оффшорных счетов. Несколько государств ведут официальныерасследования56.56Официальная страница по вопросу «панамских документов» / Süddeutsche Zeitung // [Электронный ресурс]:http://panamapapers.sueddeutsche.de/ – доступ свободный.50Отдельнонеобходиморассмотретькраеугольныйкаменьразвитияадминистративного сотрудничества государств-членов в ЕС - программыФИСКАЛИС.

Так, последней из завершенных является Программа ФИСКАЛИС2013, установленная Решением Совета ЕС и Европейского Парламента №1482/2007/ЕС от 11 декабря 2007 года57 и направленная на улучшениефункционирования налоговых систем через усиление сотрудничества междуналоговыми и иными органами государств-членов.В 2014 году Европейская комиссия опубликовала итоговый отчет порезультатамвыполненияФИСКАЛИС-201358.задачПредставляетсяцелесообразным рассмотреть основные достижения программы в рамках обменаинформацией по НДС, акцизам и прямым налогам.1) Сфера НДС:Создание Компьютеризированной Системы обмена информацией поНДС (англ. Computerized VAT Information Exchange System или VIES) –предполагает автоматизированный обмен сведениями, касающимися НДС,между налоговыми администрациями государств-членов ЕС.

РегламентСоветаЕС904/2010соответствующуютребуетналоговуюотгосударств-членовинформациювэлектронномхранитьвидеиавтоматически предоставлять требуемые сведения о внутрисоюзныхпоставках на основании сводных деклараций другим государствам-членамЕС. Стандартизация электронных форм-запросов существенно ускорилапредставление информации.В развитие системы VIES создано расширение, дающее частичныйонлайн-доступ к национальным базам данных и позволяющее проверить насоответствующем57интернет-сайтеналичиеуторговогопартнераРешение Совета ЕС и Европейского Парламента № 1482/2007/ЕС от 11 декабря 2007 года об установлениипрограммы по улучшению функционирования налоговых систем на внутреннем рынке и об отмене Решения2235/2002[англ. Decision No 1482/2007/EC of the European Parliament and of the Council of 11 December 2007establishing a Community programme to improve the operation of taxation systems in the internal market (Fiscalis 2013)and repealing Decision No 2235/2002/EC] // OJ L 330, 15.12.2007 – с.

1–7.58Оценка результатов осуществления Программы ФИСКАЛИС-2013. Окончательный отчет Европейскойкомиссии. / [Электронный ресурс]: http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/ – доступ свободный.51действительного идентификационного номера плательщика НДС (англ.Vies-on-the-Web System). Ранее подобная проверка осуществлялась толькопринепосредственномвзаимодействиибизнесаиналоговыхадминистраций. По статистике Европейской комиссии за один годпроводилось около 157 миллионов проверок-подтверждений, каждая изкоторых требовала пятиминутного разговора по телефону и оформлениясоответствующей заявки. Система VIES-on-the-web снизила расходыналоговых администраций и бизнес-операторов примерно на 160 миллионовевро.Внедрение электронной процедуры возмещения НДС (англ. VATRefund electronic procedure) – действует с 1 января 2010 года на основанииДирективы 2008/9/EC, позволяя представителям бизнеса обращатьсянапрямую в свою национальную администрацию вне зависимости от того, вкаком государстве-члене был начислен НДС.

Процедура существеннооблегчает процесс возмещения НДС, при этом основная бюрократическаянагрузка перекладывается с налогоплательщиков на администрацию.2) Сфера акцизов:С 2009 г. в ФИСКАЛИС-2013 была инкорпорирована Система контроля задвижением подакцизных товаров (англ. EMCS). В соответствии с EMCS с 1апреля 2010 г. бумажные административные сопроводительные документы (англ.Administrative Accompanying Document или AAD) были заменены на электронныесообщения,передаваемыегрузоотправителемгрузополучателючерезадминистрации государств-членов. С 1 января 2011 г. бумажная формасопроводительных документов признана недействительной, а использованиеэлектронных сообщений EMCS обязательным.Процедура представляет собой следующую последовательность действий(см.

Приложение 1):1.Грузоотправительпредставляетэлектронныйадминистративныйсопроводительный документ (АСД) в администрацию государства отправки.522.Администрация утверждает АСД, присваивает ему регистрационныйкод и отсылает грузоотправителю.3.Товар отправляется.4.Администрация государства отправки пересылает АСД в государствоназначения.5.АдминистрациягосударстваназначенияотсылаетАСДгрузополучателю.6.Товары прибывают.7.Грузополучательпредставляетвадминистрациюгосударстваназначения подтверждение принятия груза.8.Администрациярегистрируеттакоепринятиеиотсылаетсоответствующие документы обратно грузополучателю.9.Администрация государства назначения пересылает в государствоотправки сообщение о прибытии товара.10.Администрациягосударстваотправкипередаетсообщениеоприбытии товара грузоотправителю.Запуск EMCS потребовал значительных денежных вложений, поэтомубюджет ФИСКАЛИС-2013 был увеличен до 156,9 млн.