диссертация (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия), страница 2

Достижению указаннойцели способствует решение следующих задач:Во-первых, провести анализ теоретических основ политики гармонизациизаконодательства государств-членов ЕС.Во-вторых,определитьособенностиинституционально-правовогомеханизма сотрудничества государств-членов ЕС в налоговых вопросах, а такжеего эффективность в борьбе с уклонением от налогообложения и двойнымналогообложением в ЕС.В-третьих,изучитьособенностиправовогорегулированияпрямогоналогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичногоправа ЕС, регулирующие отношения в данной сфере, результаты имплементациитаких актов в ФРГ, выявленные в этой связи проблемы и их решение.В-четвертых, изучить особенности правового регулирования косвенногоналогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичногоправа, регулирующие систему налога на добавленную стоимость и взиманиеакцизов, а также определить особенности их имплементации в ФРГ.В-пятых,сформулироватьпрактическиерекомендацииотносительновозможности использования опыта ЕС в рамках интеграционных образований,участницей которых является Российская Федерация.Изложенное обусловило следующую структуру работы, которая включаетвведение, три главы, разделенные на параграфы, заключение, приложения исписок литературы.СтепеньнаучнойразработанностиитеоретическаяосноваисследованияДля проведения исследования в области европейского права большоезначение имеют труды, посвященные общей теории права и теории европейскогоправа (среди которых работы С.С.

Алексеева, М.Н. Марченко, В.С. Нерсесянца,М.М. Бирюкова,П.А. Калиниченко,С.Ю. Кашкина,И.М. Лифшица,Б.Н. Топорнина, Л.М. Энтина, М.Л. Энтина, Т.К.Хартли и др.), а также работы,раскрывающие общетеоретические вопросы международного права (труды8А.Х. Абашидзе,А.Н. Вылегжанина,Д.К. Лабина,Б.И. Нефедова,В.М. Шумилова).Помимо этого, для написания диссертации были изучены монографиизарубежныхотечественнойавторов4.Вроссийскоймонографией,наукепосвященнойдосихпорвопросамединственнойкомплексногорегулирования налогообложения в государствах-членах ЕС, является книгаГ.П. Толстопятенко «Европейское налоговое право»5.

При этом ряд работроссийских авторов посвящен отдельным вопросам налогового права ЕС игосударств-членов, однако эти работы не содержат комплексного анализасовременных интеграционных налоговых процессов в ЕС6.Труды вышеперечисленных авторов затрагивают общие вопросы ипроблематику международного права, международного налогового права,налогового права и гармонизации налогового законодательства государств-членовЕС, а также специфику правового регулирования отдельных видов налогов, в товремя как вопрос практического применения механизма взаимодействиягосударственного и наднационального права в рамках ЕС остается открытым.Методологическую основу диссертационного исследования составляютобщенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектическийметод, формально-юридический и сравнительно-правовой.

При написаниидиссертации использовались и специальные юридические приемы познания:4Андель Норберт. Европейские сообщества / Handbuch der Finanzwissenschaft // 3.издание, IV, Тюбинген 1983;Фармер П., Лаэл Р. Налоговое право ЕС / Оксфорд: Charendon Press, 1994; Деннис Вебер. Традиционные иальтернативные пути к европейской налоговой интеграции // IBFD, 2010; Деннис Вебер. Европейское прямоеналогообложение: прецедентное право и нормативно-правовые акты // 2 изд. Kluwer Law International, 2010; ПирвуД.

Гармонизация корпорационного налога в ЕС / Palgrave Macmillan, 2012; Ланг М., Пистон П., Шух Дж.,Штаринген К. Введение в европейское налоговое право по прямому налогообложению / Линде, 2015 – 4 изд.; и др.5Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исслед.

/ Г. П. Толстопятенко. – М.:НОРМА, 2001. – VI – 336 с.6Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере РФ и ЕС): дис. ... канд. юрид.наук / С.А. Нотин – М., 2003. – 198 с.; Иванов М. А. Институционально-правовой механизм рассмотренияналоговых споров во Франции: дис. ... канд.

юрид. наук / М.А. Иванов – М., 2006. – 213 с.; Баев С.А. Правовоерегулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией игосударствами Европейского Союза: дис. ... канд. юрид. наук / С.А. Баев – М., 2007. – 146 с.; Маташева О.Д.Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском Союзе: дис. ... канд.

юрид. наук /О.Д. Маташева – М., 2008. – 164 c.; Захаров А.С. Становление системы налогового права ЕС: дис. ... канд. юрид.наук / А.С. Захаров – М., 2010. – 201 с.; Синицына М.Л. Налоговый федерализм в Европейском Союзе: дис. ... канд.юрид. наук / М.Л. Синицына – М., 2010. – 210 с.; Леонова О.А. Особенности имплементации права ЕС о прямомналогообложении: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / О.А.

Леонова – М., 2016. – 219 с.; и др.9историко-правовойанализ;системно-догматическое,целевое,буквальноетолкование законодательства. Системный, логический и лингвистический анализпозволили автору комплексно рассмотреть правовой механизм и основныепроблемы имплементации налогового права ЕС в ФРГ.Нормативную базу исследования составляют учредительные договоры,регламенты, директивы, а также иные акты институтов ЕС, принимаемые наоснове учредительных договоров, решения Суда ЕС, а также законодательствоФРГ и решения германских судов.Научная новизна результатов исследования заключается в том, чтопроведен комплексный анализ современного интеграционного налогового праваЕС,выявленыособенностиправовогомеханизмаимплементациинаднациональных актов в правовой системе ФРГ, определены основныепроблемы взаимодействия налоговых администраций государств-членов ЕС вборьбе с уклонением от уплаты налогов.Научная новизна подробнее раскрывается в положениях, выносимых назащиту:1.Всилуодновременногодействиямеханизмовпозитивнойинегативной интеграции при формировании правового поля ЕС в сференалогообложения проблема различий систем налогов европейских государств,препятствующих свободному движению товаров, услуг, лиц и капиталов,наиболее эффективно решается в рамках права ЕС.

Это обусловлено наличиемспециальнойпроцедурыпринятиярешенийпоналоговымвопросамипоследовательной практикой Суда ЕС.2.Институционально-правовой механизм сотрудничества государств-членов ЕС в налоговых вопросах является основополагающим элементоминтеграционной налоговой политики. Посредством введения наднациональногорегулированиявобластиадминистративногосотрудничествамеждууполномоченными структурами создается правовая база для эффективноговзаимодействия государств-членов и уменьшения административных барьеровдля налогоплательщиков; это позволяет более эффективно реализовывать10принцип свободного движения товаров, лиц, услуг и капиталов и повышаетуровень координации работы налоговых органов государств-членов ЕС.В силу своих юридико-технических особенностей директива является3.наиболееэффективнойзаконодательства.правовойИмплементацияформойдирективгармонизацииЕСвФРГналоговогоосуществляетсяпосредством принятия федерального закона, который является основнымправовым инструментом как имплементации налоговых актов ЕС в национальноеправо ФРГ, так и последующего заполнения пробелов правового регулирования.Делегирование полномочий в сфере имплементации норм европейского права вФРГ используется в основном в рамках разъяснения/уточнения действующихзаконодательных положений.Особенности имплементации директив ЕС о прямых и косвенных4.налогах в национальное право ФРГ проявляются в том, что:а)врамкахфизическихгармонизацииизаконовюридическихгосударств-членоволицосуществляетсяпрямомналогообложениисближениезаконодательствапоотдельнымнаправлениямрегулирования в условиях неурегулированности общих вопросов(единой базы корпорационного налога, координации политики поналогу на доходы физических лиц, социальным взносам и др.); этообусловливаетприоритетнуюрольнегативнойинтеграциинадпозитивной и расширяет воздействие практики Суда ЕС на развитиенационального налогового законодательства;б)предусмотренные директивами изъятия и возможности отклонения отобщегоправила,врамкахкакпрямого,такикосвенногоналогообложения, используются в ФРГ для принятия налоговыхположений, направленных не только и не столько на наполнениебюджета,скольконарешениесоциально-экономическихзадачгосударства: в сфере здравоохранения, образования, поддержки11незащищенных категорий населения, защиты окружающей среды,развития малого бизнеса.5.ПравовоерегулированиеНДСиакцизоввправеЕСизаконодательстве ФРГ различается по следующим основаниям и в соответствиисо следующими особенностями:а)по предмету регулирования: разграничение налоговой компетенцииинститутов ЕС и уполномоченных органов ФРГ.

Акты ЕС об НДС,фактически, полностью заменяют национальное законодательство,вводя общую систему налогообложения добавленной стоимости иединые условия исчисления налога, регулируя все элементы налога. Всвою очередь, гармонизация акцизов не является всеобъемлющей, пообщим вопросам часто действуют отсылочные нормы, адресующие кдействующему национальному законодательству государства-члена –на уровне ЕС закреплены основные определения, минимальныеставки,переходныепериодыиусловияисключенияиз-подналогообложения, а на усмотрение ФРГ остается установлениедетального регулирования и проведение сбалансированной налоговойполитики;б)по правовой форме регулирования: позитивная интеграция и, вчастности, директива как основная правовая форма, имеет болеесущественное значение для сферы действия НДС, чем для акцизов.Ведущая роль в гармонизации законодательства об акцизах отводитсяСуду ЕС, который в рамках преюдициальной процедуры толкуетположения актов ЕС, в том числе в вопросах, урегулированныхотсылочными нормами.

Имеет место расширительное толкование, врезультатекоторогодействиеинтеграционногоправараспространяется на те стороны налоговых отношений, которыесоставляют предмет национально-правового регулирования.126.Возможность продвинутого сотрудничества группы государств-членов ЕС представляет собой эффективный инструмент интеграционногоразвития ЕС как регионального союза на этапе, когда количество его членов иразница в их позициях могут препятствовать дальнейшей интеграции.