Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 34

В настоящий момент существуетнеобходимостьвыработкиконсолидированногорешениякасательнонеобходимости введения аплифта, а также размера его ставки и периода ввода.Вместе с тем основными сложностями и, как следствие, недостаткамипредлагаемого для введения НФР являются необходимость выработки общихпринципов отбора тех месторождений, на которых будет проводиться указанныйпроект, а также проведение анализа влияния налога на бюджетную систему вцелом.В рамках анализа перспектив введения НФР были сделаны следующиерасчеты.

Предполагается, что при переходе на налогообложение финансовогорезультата рост объемов добычи нефти за счет разработки более сложныхместорождений или их участков увеличится до 80 %, рост бюджетныхпоступлений от выплаты налогов — до 70 %, дополнительные инвестициинефтяных компаний — до 200 %269.Действующая система налогообложения была разработана в начале 2000 г.На тот период у государственных органов отсутствовал опыт администрированияналогообложения добычи природных ресурсов, и была необходимость в простом269См.: Усов А. И., Щелкалин С. Ю., Тургенева В.

В., Рябов А. А. Практика по работе с компанияминефтегазовой отрасли КПМГ в России и СНГ. С каждого — по результату // Нефть России. 2015. № 1‒2. С. 28‒29.167механизме изъятия доходов от добычи углеводородного сырья. Впоследствиипредполагалосьввестимеханизмналогообложения,которыйбылбыориентирован на финансовую составляющую, но в связи с ростом цен на нефтьтакая замена была признана неактуальной как с точки зрения бюджета, так и сточки зрения добывающих компаний.

В настоящий момент ситуация изменилась:администрирование налогов ушло далеко вперед, тем более что НДПИ давнопересталбытьединымналоговымрежимом—естьизъятияпотрудноизвлекаемым запасам, есть различные льготы.Многие ученые, а также руководящие лица предприятий нефтегазовойотрасли считают, что с введением нового налога, как завязанного на финансовыйрезультат, так и учитывающего дополнительный доход, у компаний появитсястимул и возможность разрабатывать новые месторождения, которые станутобъектами налоговых сборов.В рамках расчета перспектив введения НФР предполагается, что приростдобычи нефти по 12 пилотным проектам при НФР к 2020 г.

составит 12 961 тыс. т,при действующей налоговой системе 8 060 тыс. т. К 2025 г. прирост добычинефти при НФР составит 14 924 тыс. т, а при действующей налоговой системе —7 430 тыс. т.Более того, прирост налоговых поступлений при НФР к 2020 г. составит165 009 млн руб., при действующей налоговой системе — 119 182 млн руб. К2025 г. указанные показатели при НФР возрастут до 198 770 млн руб., придействующей налоговой системе — 113 499 млн руб.270Таким образом, если указанные расчеты абсолютно верны и учитывают всесущественные факторы, то можно сделать вывод о том, что переход на даннуюсистему налогообложения позволит достигнуть роста объемов добычи нефти засчет разработки более сложных месторождений или участков месторождений до50 %, роста налоговых доходов от поступлений налога — до 45 %.270См.: Налог на финансовый результат // Национальный Нефтегазовый Форум.

Дайджест : сайт. URL:http://www.oilandgasforum.ru/news/?id=596 (дата обращения: 15.09.2016).168Необходимо отметить, что уплачиваемая в настоящий момент нефтяными игазовыми компаниями экспортная пошлина препятствует инвестированию вдобычу трудноизвлекаемых ресурсов, шельфа и в разработку месторождений сотсутствующей инфраструктурой. В случае перехода на НФР планируетсяобложение налогом не самого полезного ископаемого в момент его добычи, каксейчас, а накопленной за время разработки месторождения прибыли, понимаемойкак разница между доходами и расходами за весь срок освоения участка.Касательно налоговой ставки НФР целесообразно отметить, что в текущейредакции законопроекта предлагается установление фиксированной ставки вразмере 60 % в отношении прибыли, полученной от реализации нефти изалегающих совместно с нефтью полезных ископаемых, добываемых на участкахнедр, включенных в перечень пилотных проектов.

При этом налог на прибыль отреализации добытой нефти подлежит зачислению по ставке 48 % в доходфедерального бюджета и по ставке 12 % — в доходы бюджетов субъектов РФ.Таким образом, прибыль, полученная от реализации нефти, добытой научастках недр, включенных в перечень пилотных проектов, будет облагатьсяналогом на прибыль от реализации добытой нефти по ставке 60 % и налогом наприбыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ по ставке 20 %.Соответственно, указанная прибыль будет облагаться налогом на прибыль пообщей ставке 80 %.Кроме того, неоднозначно то обстоятельство, что компаниям предлагаетсяправо отказаться от применения НФР на конкретных месторождениях черездесять лет после его введения по заявительному принципу. Этот вариант несетминусы для бюджета, так как в этом случае НФР может восприниматься какинструмент налоговой оптимизации.По мнению аналитиков, введение указанного налога позволит предприятиямнефтяной отрасли осуществлять разработку не самых выгодных месторождений,что потенциально впоследствии увеличит поступления в бюджет РФ.

Однакосуществует риск резкого уменьшения поступлений в бюджет от компаний —налогоплательщиков нефтяного сектора в ближайшие годы.169В настоящий момент Законопроект № 862141-6 находится на рассмотрении вГосударственной Думе Федерального Собрания РФ.Касательно этапов его подготовки и рассмотрения стоит отметитьследующее. 17 июня 2015 г. проект федерального закона был направлен впрофильный Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам. 16 сентября2015 г. им было предложено принять законопроект к рассмотрению со срокомвозможности представления в комитет отзывов, предложений и замечаний до16 октября 2015 г. 16 сентября 2015 г.

Думой Ханты-Мансийского автономногоокруга — Югры была внесена новая редакция законопроекта. 17 сентября 2015 г.в рамках предварительного рассмотрения новой редакции законопроекта СоветомГосударственной Думы было решено: назначить ответственным комитетомКомитет Государственной Думы по бюджету и налогам; представить в Комитетотзывы, предложения и замечания к законопроекту до 16 октября 2015 г.;подготовить законопроект к рассмотрению Государственной Думой; включитьзаконопроект в примерную программу; назначить в качестве комитетасоисполнителя Комитет Государственной Думы по энергетике.

В рамках п. 12Протокола заседания Совета Государственной думы от 19.10.2015271 № 260 былопринято решение о переносе рассмотрения законопроекта. Позже, в рамках п. 18протокола заседания Совета Государственной Думы от 16.11.2015 № 266272, былоповторно принято решение о переносе рассмотрения Законопроекта № 862141-6на более поздний срок.В целях анализа перспектив развития налоговых отношений с участиемкрупнейших налогоплательщиков нефтегазовой отрасли представляется важнымотметить следующее.В соответствии с Планом-графиком нормативно-правовой работы МинфинаРоссии на 2016 год, утвержденным Министром финансов А. Г.

Силуановым271См.: протокол заседания Совета Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 19.10.2015 № 260 //Государственная Дума : сайт. URL: http://asozd2.duma.gov.ru/main.nsf/%28SpravkaNew%29?OpenAgent&RN=862141-6&02 (дата обращения: 15.09.2016).272См.: протокол заседания Совета Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 16.11.2015 № 266 //Там же.17031.03.2016273, находятся в разработке со сроком внесения в Правительство РФ —IV квартал 2016 г.

проекты федеральных законов «О внесении изменений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части введенияналога на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья); «Овнесении изменения в статью 3.1 Закона Российской Федерации “О таможенномтарифе”» (в части введения налога на дополнительный доход при добычеуглеводородного сырья); «О внесении изменений в статью 50 Бюджетногокодекса Российской Федерации» (в части введения налога на дополнительныйдоход при добыче углеводородного сырья).

Ответственным департаментом зауказанные проекты федеральных законов назначен Департамент налоговой итаможенно-тарифной политики.Касательно налога на дополнительный доход (далее — НДД) целесообразноотметить следующее. Первый проект указанного налога был подготовлен всоставе НК РФ 1996 г.Основной принцип НДД заключается в том, что величина налога зависит отнакопленной рентабельности проекта. Соответственно, чем выше отношениенакопленных доходов к накопленным затратам, тем выше налоговая ставка. Приэтом налоговая база НДД — это чистый денежный поток от добычи, т.

е. доходыза вычетом капитальных и эксплуатационных расходов с возможностью переносаубытков.Было разработано несколько проектов НДД, в том числе две версии закона оНДД Государственная Дума приняла в первом чтении в 1997 г. и 1998 г. в составепервой редакции второй части НК РФ. В варианте 1998 г. НДД предлагался вкачестве замены акциза на нефть, который также предусматривался даннымпроектом НК РФ. Ставка акциза на нефть в законопроекте составляла 60 руб.

/ т,исходя из такого значения и выбирались параметры НДД. Одновременно взаконопроекте был предусмотрен вариант применения НДД к предприятию вцелом. Предполагалось предоставить предприятиям право перейти на НДД.273См.: План-график нормативно-правовой работы Минфина России на 2016 год, а также на среднесрочнуюи долгосрочную перспективу от 31.03.2016 // Минфин России : сайт. URL: http://minfin.ru/ru/infomat/om/plans/ (датаобращения: 15.09.2016).171Иными словами, в редакции законопроекта о НДД 1998 г. переход на новыйналоговый режим должен был быть добровольным274.В дальнейшем концепция налогообложения нефтяной отрасли кореннымобразом изменилась.