Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 29

2 ст. 337 НК РФпризнается «газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородногосырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии стехническим проектом разработки месторождения до направления его напереработку. Переработкой газового конденсата является отделение гелия,сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение231См.: постановление Федерального арбитражного суда Московской области от 04.04.2005 № КА-А40/2385-05 //Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»; определение Высшего Арбитражного Суда РФ от11.04.2007 № 3195/07 по делу № А40-31513/04-129-342, в соответствии с которым в передаче дела для пересмотрав порядке надзора судебных актов отказано в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст.

304 АПК РФ.232См.: Химическая энциклопедия / глав. ред. И. Л. Кнунянц. Т. 1. С. 468‒469.233Действие документа было продлено до 30.06.2006 Изменением № 10-2005, утвержденным ОАО«Газпром».143стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов ихпереработки».

Данное определение газового конденсата применяется с 1 января2006 г.234В ранее действовавшей редакции указанной нормы содержалось требование,что для налогообложения НДПИ газовый конденсат должен был пройтисепарацию, обезвоживание, отделение легких фракций и иных примесей. Такоеопределение давало основания рассматривать в качестве добытого полезногоископаемого стабильную кондицию газового конденсата: при производствеименно этой кондиции происходит отделение широких фракций легкихуглеводородов.

Судебная практика также подтверждала эту точку зрения. В томчисле, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от11.11.2005 № КА-А40/7248-05235 отмечается, что «общество определяло вкачестве добываемого полезного ископаемого нестабильный газовый конденсат,тогда как следовало — стабильный газовый конденсат и газ деэтанизации».Новый подход НК РФ к определению понятия «газовый конденсат»указывает, что подготовка газового конденсата, напротив, не должна включать всебя операции по отделению от минерального сырья компонентов и примесей,приводящих к тому, чтобы был получен стабильный конденсат, легкиеуглеводороды широкой фракции и продукты их переработки.

Однако газовыйконденсат должен в обязательном порядке пройти технологию промысловойподготовки в соответствии с техническим проектом разработки. Судебнаяпрактика восприняла это определение как то, что в качестве вида добытогополезного ископаемого, которое подлежит налогообложению, должна бытьпризнана именно нестабильная кондиция газового конденсата.

«Объектомналогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является всоответствии с Законом № 107-ФЗ нестабильный газовый конденсат, а нестабильный, как было предусмотрено НК РФ в прежней редакции. Законодатель234См.: Федеральный закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ (ред. от 30.09.2013) «О внесении изменений в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положенийзаконодательных актов Российской Федерации» // СЗ РФ. 2005. № 30 (Ч. 1). Ст. 3118.235Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».144распространил действие указанных поправок на правоотношения, возникшие вспорный период, придав Закону обратную силу.Согласно п. 3 ст.

4 Закона действия указанных поправок в части газовогоконденсатаизгазоконденсатныхместорожденийраспространяютсянаправоотношения, возникшие с 1 января 2002 года без проведения перерасчета сбюджетом»236.Существует и иная позиция по указанному вопросу. Так, 8 февраля 2006 г.Ростехнадзор выпустил письмо № 13-03-06/213 (вместе с письмом ФНС России от14.03.2006 № ГВ-6-21/264@) «О налогообложении газового конденсата»237, вкотором сообщил следующее: «в случае если техническим проектом разработкиместорожденияпредусмотренанаплощадигорногоотводаподготовкадобываемого углеводородного сырья до стадии стабильного газового конденсата,то включаемым в исходные данные для расчета налога на добычу полезногоископаемого добытым полезным ископаемым следует считать стабильныйгазовый конденсат».

Здесь уместно говорить о возможности того, что в отдельныхслучаях в качестве добытого полезного ископаемого может быть признан нетолько нестабильный, но и стабильный газовый конденсат.Между тем необходимо отметить, что Ростехнадзор не полномоченразъяснять положения налогового законодательства238.При решении данного вопроса целесообразно учитывать позицию ВысшегоАрбитражного Суда РФ.

Например, в постановлении Пленума ВысшегоАрбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с применениемположений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычуполезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из ихстоимости» отмечается, что в определении газового конденсата в тексте НК РФзаконодатель дает перечень операций по добыче и прямо указывает на операции,которые таковыми не являются. К последним он относит операции по получениюстабильной кондиции газового конденсата.236См.: постановление Федерального арбитражного суда Московской№ КА-А40/10146-06 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».237См.: Налогообложение.

2006. № 3.238См.: Зрелов А. П., Шаповалов С. Ю. Указ. соч.областиот25.10.2006145Поскольку согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ непризнается полезным ископаемым продукция, в отношении которой былоосуществлено применение предусмотренных соответствующими стандартамитехнологических операций, не являющихся добычей (извлечением) полезныхископаемых из минерального сырья, то стабильный газовый конденсат какрезультат недобычной операции не может облагаться НДПИ, несмотря на то чтостабилизация проводится в непосредственном месте промысла. Соответственно, вэтом случае в качестве добытого полезного ископаемого должен признаватьсянестабильный газовый конденсат, который получается на этапе, предшествующемоперациям по его стабилизации.Напрактикедовольнораспространеннойявляетсяситуация,когданедропользователи совершают реализацию добываемой ими нефти и газовогоконденсата совместно.

С технологической точки зрения указанное представляетсявозможным, так как у данных полезных ископаемых присутствует значительноесходство в их физических свойствах. Это может привести к рассмотрению дляналоговых целей газового конденсата как нефти. Указанный подход являетсяошибочным и, как правило, невыгодным для добывающих предприятийнефтегазовой отрасли239.Газовый конденсат является самостоятельным видом полезного ископаемого,поэтому при совместной реализации нефти и газового конденсата нельзя говоритьо реализации только нефти. В данном случае реализуется смесь двух видовполезных ископаемых, каждое из которых облагается по своим правилам240.Поскольку для смеси используется исключительно стабильный газовыйконденсат, то вне зависимости от формулировок договора поставки нефти нельзяговорить,чтоналогоплательщикврамкахтакогодоговорареализуетнестабильный газовый конденсат, который и является добытым полезнымископаемым.

Соответственно, при отсутствии реализации добытого полезного239См.: Панкратов В. В. Совершенствование налогообложения добычи нефти и газа в РоссийскойФедерации // НефтьГазПраво. 2011. № 3.240См.: Грянова А. В., Герасимов А. В. Налогообложение добычи газа // Новые технологии топливноэнергетического комплекса : сб. науч. тр. Тюмень, 2015. С. 215‒218.146ископаемого стоимость добываемого недропользователем газового конденсатадолжна определяться по правилам п.

4 ст. 340 НК РФ.3. Попутный газ.Попутным газом согласно подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ является газ горючийприродный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовойшапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый черезнефтяные скважины.Однако целесообразно отметить то, что согласно сложившейся судебнойпрактике «при определении налоговой базы по НДПИ в отношении природногогаза необходимо исходить не от вида месторождения, а типа имеющихся скважин,поскольку классификация месторождений по видам является условной»241.Представляется, что формулировка «попутный газ» с точки зрения химииявляется не совсем корректной. Обычно используется наименование «газнефтяной попутный». Справедливость указанного замечания была признана в томчисле и налоговыми органами. Так, изначально в текст действовавших в период с21.01.2004 по 25.09.2006 методических рекомендаций, касающихся применениягл.