Диссертация (Правовое регулирование налоговых отношений с участием крупнейших налогоплательщиков (на примере предприятий нефтегазовой отрасли)), страница 27

Налоговые льготы как правовой институт : автореф. дис. … канд. юрид. наук. М.,2007. С. 28.215См.: Пансков В. Г. Указ. соч. С. 640.212134политика, реализация налоговых льгот может быть выражена различнымиформами для каждого отдельного налога. Проведение систематизации налоговыхльгот, которые применяются в мировой практике налогообложения, являетсядостаточно сложной задачей. Это связано с возможностью установленияналоговых льгот в любых случаях при условии наличия заинтересованностигосударства в развитии предпринимательской деятельности, а также егоготовности к стимулированию или, наоборот, отсутствию стимулированияопределенных отраслей экономики, регионов, видов предпринимательскойдеятельности.

При этом стоит отметить постоянное развитие форм и способов, спомощью которых в различных государствах предоставляются льготы. Можновыделить следующие используемые формы налоговых льгот:- возможность полного или частичного освобождения от налогообложениятаких объектов, как прибыль, доход или др.;- возможность отнести убытки на доходы, которые будут в будущем периоде;- возможность применять уменьшенную налоговую ставку;- возможность полностью или частично освобождать от обложения налогомопределенный вид предпринимательской деятельности или доход от указаннойдеятельности, в том числе возможность освобождения от налога отдельныхсоциальных групп;- возможность отсрочки или рассрочки платежа и некоторые др.Необходимо отметить, что действие любой налоговой льготы должно бытьпроизведеноспомощьюхотябыодногоизобязательныхэлементовналогообложения216.Предоставление налоговых льгот или преференций — это характерныйпример прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования.

Какправило, стоит говорить о том, что целью использования государством в качественалоговой льготы полного освобождения от обязанности уплачивать отдельныеналоги, база по которым определяется в качестве дохода или прибыли, является216См.: Горбачева О. Ю. Обоснование подхода к оценке эффективности налоговых льгот в РоссийскойФедерации // Финансовое право. 2014. № 5. С.

14‒18.135необходимость развивать новые отрасли в экономике или в иных сферахдеятельности, стимулировать инвестирование средств в адрес малоосвоенных илинеблагоприятныхрегионовстраны217.Какправило,использованиетакихналоговых освобождений осуществляется на период времени от трех до пятилет218.При этом как показывает опыт современных западноевропейских государстви России, установление налоговых льгот является основным видом юридическойорганизации налогов. Д. В. Винницкий отмечает, что налоговые льготы,стимулирующие или, напротив, не поощряющие определенную деятельность,целесообразноотличатьотльгот,установлениекоторыхобусловленопредставлениями о том, как должно распределятся равное, соразмерное иэкономически обоснованное налоговое бремя219.Необлагаемый минимум — это один из видов налоговой льготы. Поднеоблагаемым минимумом понимают наименьшую часть налогового объекта,которая освобождается от налогообложения.Целесообразноподчеркнутьтообстоятельство,чтоналоговоезаконодательство, как правило, запрещает предоставление индивидуальныхналоговых льгот.

Иными словами, запрещено предоставление налоговых льготдляотдельныхдифференцированиехозяйствующихналоговыхсубъектовльготвиграждан.соответствиисВозможнорегиональными,отраслевыми, социальными и другими категориями налогоплательщиков.Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с положениямип. 1 ст.

56 НК РФ налоговые льготы являются предоставляемыми отдельнымкатегориям налогоплательщиков и плательщикам сборов, предусмотреннымизаконодательством о налогах и сборах преимуществами в сравнении с другиминалогоплательщиками или плательщиками сборов. Налоговые льготы включают в217См.: Чайковская Л. А., Мамрукова О. И. Направления налогового регулирования развития сферынанотехнологий в России // Междунар. бухгалтерский учет. 2013. № 3. С. 18‒31.218См.: Попова Л.

В., Дрожжина И. А., Маслов Б. Г. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод.пособие. М. : Дело и Сервис, 2008. С. 12.219См.: Винницкий Д. В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М. : Норма, 2002.С. 47‒48.136себя в том числе возможность уплачивать налог или сбор в меньшем размере илине уплачивать совсем.Таким образом, налоговая ставка НДПИ в размере 0 % при добыче полезныхископаемых установлена для всех плательщиков налога.

Следовательно,применение налогоплательщиком нулевой ставки не свидетельствует оботсутствии у него обязанности по расчету налоговой базы.В дополнение к вышесказанному нужно добавить, что согласно положениямп. 6 ст. 108 НК РФ, п. 11 ст. 65, п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуальногокодекса РФ220 обязанность по представлению доказательств, подтверждающихфакт неправильного исчисления налогоплательщиком налога, связанного снеправомерным применением данной ставки, лежит на налоговом органе.Указанная позиция также подтверждена судебной практикой221.Существующее мнение о том, что лицензия на право пользования недрамиявляется необходимым и достаточным документом для установления ставки поНДПИ с учетом типа месторождения, находящегося на участке недр,предоставленном в пользование, и неправомерным с учетом позиции судов.Указание в лицензионных соглашениях условий недропользования, а именноставок по НДПИ, не может являться основанием для применения названныхставок в целях налогообложения, поскольку установление названного элементаналогообложения — исключительная прерогатива законодательства о налогах исборах222.220См.: Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ // СЗ РФ.

2002.№ 30. Ст. 3012.221См.: определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.04.2009 № ВАС-3275/09 по делу№ А71-1935/2008-А18 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс». В нем суд указал, чтоустановленная подп. 1 п. 1 ст. 342 налоговая ставка 0 % при добыче полезных ископаемых в части нормативныхпотерь полезных ископаемых не является налоговой льготой, в связи с чем обязанность доказать фактнеправильного исчисления налога, приведшего, по мнению инспекции, к его неполной уплате в связи сприменением обществом такой ставки, при привлечении общества к ответственности и доначислении налога ипени лежит на инспекции.222См.: постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.03.2005№ А58-1507/04-Ф02-28/05-С1 // Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс»; постановлениеФедерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.10.2004 № А58-1508/04-Ф02-4209/04-С1 //Доступ из справочной правовой системы «КонсультантПлюс».

В указанных постановлениях суд отметил, что«указание в лицензионных соглашениях на пользование недрами налоговых ставок по налогу на добычу полезныхископаемых не является основанием для их применения в целях налогообложения».137При определении ставки НДПИ, в том числе в целях обложения указаннымналогомкрупнейшихналогоплательщиковгазовойотрасли,необходимопринимать во внимание целый комплекс предусмотренных НК РФ факторов.1.

Газ горючий природный.Газ горючий природный — это естественные смеси углеводородовразличного строения, заполняющие поры и пустоты горных пород, рассеянные впочвах, растворенные в нефти и пластовых водах. Различают:- природныегазы,добываемыеизчистогазовыхместорождений,практически не содержащих нефти (с содержанием метана до 99 %);- газы нефтяные попутные;- газы газоконденсатных месторождений (газовые конденсаты);- твердые газовые гидраты223.В соответствии с определением международных стандартов224 природнымгазом является сложная газообразная смесь углеводородов, которая включаетглавным образом метан, этан, пропан (в большинстве случаев) и высшиеуглеводороды (в гораздо меньшем количестве), а также некоторые негорючиегазы, например азот и диоксид углерода. Природный газ содержит такжеследовые количества других компонентов.Природный газ производится из неочищенного газа или сжиженногоприродного газа, если необходимо — смешивается с другими газами досостояния, пригодного для непосредственного использования (например, вкачестве газообразного топлива).В рамках осуществления добычи такого полезного ископаемого, как газгорючийприродный,содержащийсявовсехвидахместорожденийуглеводородного сырья, применяется ставка НДПИ, установленная подп.

11 п. 2ст. 342 НК РФ в размере 35 руб. за 1 000 м3 газа. Одновременно данная налоговаяставка должна быть умножена на показатель базового значения для единицыусловного топлива и на коэффициент, который характеризует степень сложности223См.: Химическая энциклопедия / глав. ред. И. Л. Кнунянц. М. : Сов. энц., 1988. Т. 1. С. 477.См.: Природный газ. Словарь: Международный стандарт ISO 14532:2001 — ЗарегистрированФедеральным агентством по техническому регулированию и метрологии ФГУП «Стандартинформ».Регистрационный номер 2307/ISO. 31.05.2006. М., 2006.224138добычи таких полезных ископаемых, как горючий природный газ и (или) газовыйконденсат из залежи углеводородного сырья, определяемые в соответствии сост.