Диссертация (1155656), страница 22
Текст из файла (страница 22)
За счет финансовых результатов деятельности организации производитсяуплата налога на имущество организаций.Существенное значение имеет установление конкретного источника уплатыналога.Указанноеобстоятельствообусловленовозможностьюизмененияналоговой базы в связи с уплатой одного налога и, как следствие, изменениемсуммы другого налога.
В частности, все налоги (в числе которых присутствует иНДПИ), которые должны быть уплачены за счет таких источников, как издержкипроизводства или результаты финансовой деятельности, влекут уменьшениеналоговой базы и причитающейся к уплате в бюджет суммы налога на прибыль.Подводяитогвышесказанному,необходимоподчеркнуть,чтозаконодательное введение какого-либо нового налога не может быть осуществленобез соответствия такого налога требованиям НК РФ. Вместе с тем налог долженобладать всеми обязательными элементами, указанными в ст. 17 НК РФ.Крометого,важноотметитьуведомительныйпорядокпостановкиплательщиков НДПИ на налоговый учет. Иными словами, осуществлениепостановки предприятий нефтегазовой отрасли в качестве налогоплательщиков научет осуществляется налоговыми органами самостоятельно.Вместе с тем очень важным и актуальным на данный момент вопросомявляется использование горно-геологических терминов в законодательных актах.В целях систематизации и приведения к единообразию понятий, применяемых всфере недропользования, в том числе в изучении и разведке недр, иналогообложении, предлагается внести поправки в п.
1 ст. 337 НК РФ путемвведения обобщенного понятия полезного ископаемого:«Полезноеископаемое—этосодержащиесявнедрахприродныеминеральные образования, углеводороды и подземные воды, химический состав ифизические свойства которых позволяют использовать их в сфере материального110производства и потребления непосредственно или после переработки, в том числепродукциягорнодобывающейпромышленностииразработкикарьеров,содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь)минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству,соответствующаянациональномустандарту,региональномустандарту,международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов дляотдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации».Вместе с тем в целях устранения сомнений и различных толкований ввопросе определения объекта НДПИ для расчета налоговой базы предлагается вподп.
1 п. 1 ст. 336 НК РФ установить прямое указание на необходимостьруководствоваться содержанием полученной для разработки конкретного участканедр лицензии. Это нужно для правильного выявления полезного ископаемого,которое будет облагаться НДПИ.2.2.2. Налоговая база. Согласно положениям ст.
53 НК РФ «налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения».Стоит особо отметить, что налоговой базой можно считать выраженную вединицах обложения ту часть налогового объекта, по отношению к которой всоответствии с законом подлежит применению налоговая ставка.Статья 338 НК РФ устанавливает два способа определения налоговой базы поНДПИ.
Первый способ — в качестве количества добытых полезных ископаемых внатуральном выражении (по отношению к нефти обезвоженной, обессоленной истабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видовместорождений углеводородного сырья). Второй способ — в качестве стоимостидобытых полезных ископаемых (по отношению ко всем остальным полезнымископаемым).При определении налоговой базы по НДПИ в рамках добычи такогополезногоископаемого,какгазгорючийприродный,извсехвидовместорождений углеводородного сырья необходимо учитывать весь добытый газвне зависимости от того, как он будет использован в дальнейшем.
Таким образом,111объем газа, закачанный в рамках того же налогового периода обратно в недра,например чтобы поддерживать пластовое давление, осуществлять сайклингпроцесс, или сожженный в факеле в процессе эксплуатации пробной скважины ит. д., также подлежит включению в налоговую базу162.Целесообразно отметить, что определение налоговой базы по НДПИ должнобыть произведено налогоплательщиком самостоятельно, при этом необходимоучитыватьпервичные документы,отражающиеучетдобытыхполезныхископаемых, формы, содержащие геологическую отчетность, регистры, в которыхотражен учет того, какие доходы были получены в рамках такого процесса, какреализация добытых полезных ископаемых, и затраты, направленные на добычу.В случае, когда налогоплательщиком осуществляется добыча нескольких видовполезных ископаемых, налоговая база должна рассчитываться в отношении каждогополезного ископаемого отдельно.
Соответственно, возникает необходимостьорганизации ведения раздельного учета этих полезных ископаемых163.Нельзя определять налоговую базу по НДПИ иным способом, напримерисходя из выручки, поступившей на расчетный счет налогоплательщика, из данныхо количестве отгруженного полезного ископаемого, содержащихся в счетахфактурах, и т. п. Указанное подтверждается сложившейся судебной практикой, вчастности постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округаот 31.05.2005 № А12-35105/04-С60164, в соответствии с которым заявление опризнании недействительным решения налогового органа удовлетворено в части,поскольку налогоплательщиком была правомерно исчислена налоговая база врамках НДПИ, которая основывалась на счетах-фактурах и накладных, так какуказанные документы подтверждают представленные данные относительноколичества добытого и отгруженного песка.Как было отмечено ранее, налогоплательщик самостоятельно производитопределение количества полезного ископаемого, которое было добыто.
С учетом того,162См.: письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-06-06-01/29 // Доступ из справочной правовой системы«КонсультантПлюс»; письмо Минфина России от 21.12.2004 № 03-07-01-04/6 // Доступ из справочной правовойсистемы «КонсультантПлюс».163См.: письмо Минэкономразвития России от 07.11.2006 № 16542-КА/Д07 // Финансовый вестник.Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 1.164См.: Правосудие в Поволжье. 2006. № 1.112к какому виду относится добытое полезное ископаемое, определение его количестваможет производиться в таких величинах, как единицы нетто массы или объем.Определение того, какое количество полезного ископаемого было добыто,осуществляетсяс помощью прямого илипредусмотреноиное.Прииспользованиикосвенногопрямогометода,методаесли неприменяютсяизмерительные средства и устройства.
При использовании косвенного методаколичество добытого ископаемого рассчитывается в соответствии с показателямиего содержания в извлекаемом из недр минеральном сырье. В случае, когдаопределить,какоеколичествополезныхископаемыхбылодобыто,сиспользованием прямого метода не представляется возможным, необходимоприменять косвенный метод165.При использовании прямого метода для того, чтобы определить, какоеколичество полезного ископаемого было добыто, налогоплательщиком должныбыть учтены фактические потери полезного ископаемого, т. е. разница между темколичеством полезного ископаемого, которое было рассчитано (на негоуменьшаются запасы полезного ископаемого), и количеством по факту добытогоископаемого, которое должно быть определено по завершению полного циклатехнологических операций (процессов). Указанные операции (процессы) должныбытьпредусмотренытехническимпроектомразработкиместорождения.Фактические потери должны быть учтены для определения того, какоеколичество полезного ископаемого было добыто в налоговом периоде, в течениекоторого было проведено их измерение.
При этом должен учитываться тотразмер, который был определен в рамках указанного измерения166.Метод определения количества добытого полезного ископаемого, которыйприменяется налогоплательщиком, должен быть утвержден в учетной политикеналогоплательщика для целей налогообложения. Налогоплательщик долженприменять указанный метод в течение всей своей деятельности, направленной надобычу полезных ископаемых. При этом необходимо отметить, что метод165166См.: Худолеев В.
В. Налоги и налогообложение. М. : Форум, 2004. С. 114‒115.См.: Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение. М. : ЮНИТИ, 2005. С. 113‒114.113определения, какое количество полезного ископаемого было добыто, которыйранее был утвержден налогоплательщиком, может быть изменен только в связи сизменением технологии добычи, применяемой указанным недропользователем.При этом данные изменения должны быть внесены в текст технического проектаразработки месторождения полезных ископаемых167.Налогоплательщик оценивает стоимость полезных ископаемых, которыебыли добыты, самостоятельно. При этом им должен быть использован один изнижеуказанных методов:- метод, при котором учитываются сложившиеся у налогоплательщика втечение соответствующего налогового периода цены от реализации (в рамкахподп.
2 п. 1 ст. 340 НК РФ — без учета государственных субвенций или в рамкахподп. 1 п. 1 ст. 340 НК РФ — с учетом государственных субвенций). Расчет того,сколько стоит единица полезного ископаемого, которое было добыто, долженбыть произведен на основании выручки, которая определяется с учетомсложившейся в текущем налоговом периоде у налогоплательщика цены нареализацию полезного ископаемого, которое было добыто168.- метод,прикоторомучитываетсярасчетнаястоимостьполезныхископаемых, которые были добыты (в рамках подп.
3 п. 1 ст. 340 НК РФ). Приэтом общая сумма расходов, которые были произведены налогоплательщиком врамках налогового периода, должна быть распределена между полезнымиископаемыми, которые были добыты, в зависимости от того, сколько конкретноеполезное ископаемое составляет в рамках общего количества полезныхископаемых, которые были добыты в течение указанного налогового периода.Иного порядка определить расчетную стоимость полезного ископаемого,которое было добыто, НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, исчислятьрасчетную стоимость полезного ископаемого можно следующими способами: всясумма расходов, понесенных в рамках добычи всех полезных ископаемых,уменьшается на сумму расходов, которые были направлены на добычу167См.: письмо МНС России от 22.03.2002 № АС-6-21/337 «О направлении Методических указаний поосуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых».168См.: письмо Минфина России от 14.05.2013 № 03-06-06-01/16723 // Доступ из справочной правовойсистемы «КонсультантПлюс».114конкретногополезногоископаемого, стоимостькоторогоопределенанаосновании цены реализации; определение суммы расходов по добыче полезногоископаемого, стоимость которого определяется исходя из цены реализации, путемсложениясуммотдельныхрасходов,исчисленныхвразныхдоляхколичественных пропорций этого полезного ископаемого; распределять не общуюсумму расходов пропорционально доле полезного ископаемого, которое былодобыто в рамках общего количества добычи, а расчетную сумму расходов надобычу полезных ископаемых, стоимость которых определяется не исходя изцены реализации, а в расчетном порядке пропорционально доле добытыхполезных ископаемых в их совокупном объеме не правомерно169.Необходимо учитывать, что каждый последующий способ применяетсятолько в том случае, если невозможно применить предыдущий.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
