Диссертация (Развитие системы налогообложения добычи и реализации углеводородного сырья в России), страница 3

– 2015. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_343/ (дата обращения: 01.06.2015).6Под специальными фискальными платежами нами определены налоговые, таможенные, акцизные платежи,уплата в соответствующих формам и размерах которых присуща только при добыче и реализации углеводородов.512обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». 7Таким образом, несмотря на то, что при помощи налогообложения изымаютсяденежные средства, принадлежащие нефтегазовым компаниям, государствособственник природных ресурсов получает принадлежащую ему ренту.Дляопределениявеличиныспециальныхфискальныхплатежей,направленных на изъятие ренты в пользу государства, необходимо определитьразмер самой ренты.

При этом необходимо учитывать, что рента, образующаясяпри добыче углеводородного сырья, имеет ряд отличительных особенностей отдругихвидоврент–земельной,сельскохозяйственной,попричиненевосполнимости полезных ископаемых, ограниченности срока разработкиместорождения и необходимости привлечения значительных инвестиций.Изъятие ренты при добыче углеводородного может быть осуществлено иминуя налоговую систему путем прямого перечисления ренты от нефтегазовыхкомпаний в адрес государства, т.е. при помощи взимания «рентных платежей».Вместе с тем изъятие ренты в пользу государства при помощи уплаты рентныхплатежей, по нашему мнению, не является целесообразным ввиду следующего.Во-первых, изъятие ренты при помощи «рентных платежей» будетдублировать налоговую систему. Так, при определении размера «рентныхплатежей» необходимо учитывать условия разработки месторождения и оценитьих влияние на размер дохода, образующегося при добыче углеводородного сырья.При этом точность определения влияния условий разработки месторождений наразмер дохода в виде ренты не может быть выше, чем у налоговой системы,посколькупоследнейнакопленмноголетнийпрактическийопытпоосуществлению дифференцированного налогообложения на разных по условиямразработки месторождениях.

Во многих исследованиях российских ученых(Аржаев С.А., Давыдов И.П., Картовенко И.В., Сердюков С.С.) ввидуспецифической направленности российских НДПИ и вывозной таможеннойПункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ [Электронный ресурс] //Официальный сайт компании «КонсультантПлюс». – 2015. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_76276/ (дата обращения: 01.06.2015).713пошлины такие платежи даже определяются как «платежи рентного характера»,«специальные платежи, направленные на изъятие ренты», подчеркивая теснуювзаимосвязь между налогами, уплачиваемыми при добыче полезных ископаемых,и рентой.Во-вторых, размер «рентных платежей» необходимо определять длякаждого конкретного месторождения, ввиду индивидуальных особенностейдобычи на определенном месторождении. Поскольку в настоящее время ни однаиз предлагаемых методик определения величины ренты не нашла широкогопрактического применения, данная особенность «рентных платежей» безусловновлечет за собой риски некорректного расчета величины ренты, что можетпривести, с одной стороны, недополучению государством части причитающихсяему рентных доходов, а с другой стороны – к прекращению добычи на частиместорождений ввиду нерентабельности их разработки.В-третьих,администрирование«рентныхплатежей»потребуетзначительных затрат государства, а также сопряжено с риском низкого качестватакого администрирования, по причине осуществления контроля за уровнемпоступлений вне налоговой системы, которое может повлечь к выпадениюсущественной части нефтегазовых доходов России.Учитывая вышеизложенное, изъятие ренты в пользу государства напрямуюпри помощи уплаты «рентных платежей» влечет за собой бюджетные риски,сопряжено с трудностями администрирования и будет дублировать современнуюсистему налогообложения.Таким образом, мы полагаем, что изъятие ренты должно осуществлятьсяпри помощи налоговых платежей, размер которых должен учитывать величинуренты.При определении размера ренты необходимо учитывать, что общепринятымявляется разделение ее на абсолютную и дифференциальную ренту.14Абсолютная рента, по мнению К.

Маркса, возникает в силу того, что«ценность…продукции превышает цену ее производства».8 Дифференциальнуюренту К. Маркс определил как «ренту, которая образуется по причине различий вкачестве различных видов почв».9 В зависимости от того, что является причинойразличия: плодородие и местоположение участков земли или производительностьдополнительных вложений капитала в один и тот же участок, К. Маркс разделяетренту на дифференциальную ренту I и дифференциальную ренту II.10 По мнениюсовременных ученых (Ежов С.С.), применительно к добыче углеводородногосырья абсолютная рента может быть определена как минимальная платасобственнику ресурсов, возникающая по причине ограниченности природногоресурса - углеводородного сырья.

А дифференциальная рента, возникающая придобыче углеводородного сырья, представляет собой доход, который превышаетвеличину абсолютной ренты и возникает по причине различных горногеологических и географических условий разработки месторождения.Дифференциальная рента I образуется при добыче углеводородного сырьянаместорожденияхслучшимигорно-геологическими,географико-климатическими условиями, в результате чего удельные затраты на добычуединицы углеводородного сырья ниже, чем на месторождениях с худшимиусловиями. Дифференциальная рента II образуется в результате использованияновых, инновационных технологий добычи углеводородного сырья.

Суммаабсолютной ренты, дифференциальной ренты I и дифференциальной ренты IIобразует горную ренту при добыче полезных ископаемых.При добыче углеводородного сырья представляется сложным разделениедифференциальной ренты на виды по причине того, что нельзя точно определитьразмер ренты, образующейся в результате природных условий или из-заприменения специальных технологий бурения или добычи.

Технологии,Маркс К. Капитал, т. III. – М.: Политическая литература, 1986. С. 850Там же. С. 840.10Критика политической экономии. Книга III. Процесс капиталистического производства, взятый в целом. М.:Политиздат, 1968.С. 6738915используемые при добыче углеводородного сырья, также зависят от природныхусловий разработки месторождений.С учетом вышеизложенного, для целей определения размера ренты придобыче углеводородного сырья не будем разделять ее на соответствующие виды.Таким образом, рента при добыче углеводородного сырья может быть определенакакразновидностьгорнойренты,котораяобразуетсяпридобычеуглеводородного сырья с последующей его реализацией и которая включает всебя абсолютную и дифференциальную ренту I и II.К настоящему времени сформировалось несколько подходов к оценкевеличины горной ренты. Исследования по оценке месторождений минеральногосырья, прежде всего, руд металлов были начаты в 30-х годах XX века и связаны струдами С.Г.

Струмилина, Н.В. Володомонова и К.Л. Пожарицкого.В рамках исследований в области горной ренты Н.В. Володомоновым в 3050-е годы была разработана категория единой бортовой себестоимости, котораяопределялась как максимально допустимая себестоимость добычи одной тонныметалла. Им было также разработано понятие наихудшего разрабатываемогоблока месторождения, себестоимость добычи полезного ископаемого на которомсоответствовала единой бортовой себестоимости добычи данного полезногоископаемого11.ПомнениюН.В.Володомонова,именнонаихудшиеразрабатываемые блоки должны служить основой при определении величиныгорной ренты для соответствующего вида полезного ископаемого.12 Вместе с темопределение наихудшегоразрабатываемого блока представляетсясложнореализуемым на практике, поскольку определить, какой из блоков месторожденияявляетсянаихудшим,возможнопослеокончанияэксплуатациивсегоместорождения, т.е.

после завершения добычи. Также для выбора наихудшегоблока необходимо обладать информацией об условиях добычи на всехместорождениях в различные периоды времени, что также сложнореализуемо.Прогнозируемый самый худший блок может не соответствовать блоку, по1112Володомонов Н.В. Горная рента и принципы оценки месторождений. – М.: Металлургиздат, 1959.

С. 29Там же. С. 3416которому фактически были понесены наибольшие расходы. Также Н. В.Володомоновым были определены и сгруппированы факторы, влияющие навеличину горной ренты:–экономико-географические факторы (наличие трудовых ресурсов,расстояниедотранспортнойинфраструктуры,наличиеэнергетическихмощностей);–горно-технические факторы (глубина залегания, мощность, крепостьруды, обводненность пласта);–физико-химические характеристики полезного ископаемого (долядобываемого полезного ископаемого в руде, содержание вредных примесей).ПредложеннаяН.В.Володомоновымклассификацияфакторов,характеризующая различия в условиях разработки разных видов месторождений,соответствует современной практике классификации факторов дифференциацииналогообложения добычи углеводородного сырья.

Так, формула расчета ставкироссийского НДПИ учитывает экономико-географические факторы (понижающийкоэффициент по НДПИ, характеризующий регион добычи), горно-техническиефакторы (понижающий коэффициент по НДПИ, характеризующий глубинузалегания и добычу трудноизвлекаемых запасов) и факторы вещественногосостава (понижающий коэффициент по НДПИ для сверхвязкой нефти). Вместе стем Н. В. Володомоновым не был предложен алгоритм расчета учета влияниясоответствующего фактора при определении величины горной ренты.Другимсоветскимученым-К. Л. Пожарицкимбылопредложеноопределять горную ренту как разность между извлекаемой ценностью полезныхископаемых и стоимостью их производства, которая равна сумме себестоимостиполезных ископаемых и предпринимательской прибыли.К.Л.

Пожарицким не был определен размер нормального уровня прибыли.По нашему мнению, при расчете нормы прибыли также необходимо учитыватьспецифические риски, в частности риски безрезультативных геологоразведочныхработ (далее – «ГРР») и технологические риски, которые увеличивают нормуприбыли добывающих компаний. Методика расчета горной ренты, предложенная17К. Л. Пожарицким, нашла широкое применение и использовалась, например, вусовершенствованном виде в исследованиях отечественных ученых-экономистов(например, С.С.