Диссертация (Развитие системы налогообложения добычи и реализации углеводородного сырья в России), страница 8

тонн)(млрд. м. куб.)123США446,2687,6Канада193,0154,8Казахстан83,818,5Норвегия83,2108,7Великобритания40,636,5Россия534,1635,5Большая часть нефтегазовых месторождений США расположена в штатахАляска,Техас,Луизина,СевернаяДакотаиКалифорния.углеводородного сырья в Калифорнии, Техасе, Северной ДакотеДобычаи Луизианеосуществляется в отличных от России географико-климатических условиях25,поэтому сравнительный анализ дифференциации налогообложения добычиуглеводородного сырья в США следует проводить с учетом спецификиналогообложения добычи нефти в штате Аляска, месторождения которойнаходятся в схожих географико-климатических условиях с российскимиместорождениями углеводородного сырья, расположенными в Западной иВосточной Сибири (субарктический и арктический пояса).

Выбор сопоставимыхгеографических районов является важным по причине применения особыхтехнологий добычи в сложных климатических зонах, которые заключаются вневозможности осуществления ГРР в летние периоды по причине болотистостипочвы; затратах на прогрев недр; наличии отрицательных среднегодовыхСоставлено автором на основе данных компании BP. [Электронный ресурс] // Официальный сайт компании BP. –2016. – Режим доступа: http://www.bp.com/en/global/corporate/about-bp/energy-economics/statistical-review-of-worldenergy/statistical-review-downloads.html (дата обращения: 15.10.2016).25Месторождения углеводородного сырья, расположенные в данных штатах, находятся в тропическом исубтропическом поясах, в то время как большая часть месторождений углеводородного сырья в России находитсяв субарктическом и арктическом поясах.2442температур, негативно воздействующих на инфраструктуру, которая используетсядля разработки месторождений.В США налоговый режим, применяемый при добыче углеводородов,включает в себя бонусы, роялти, налог с добычи (severance tax), а также налоги,уплачиваемые в рамках общей системы налогообложения – налог на доходыкорпораций.

При добыче нефти в Аляске на морских месторождениях роялтивзимаются по ставке 16,67%, а при добыче на месторождениях углеводородногосырья, расположенных на суше, ставка роялти равна 12,5%.Дополнительно для крупных месторождений углеводородного сырья сежедневным объемом добычи более 300 тыс. баррелей нефти уплачивается налогна добычу, взимаемый по ставке 12,15% для месторождений, расположенных насуше, и 12,25% - для месторождений, расположенных на шельфе, чтосопоставимо со ставками НДПИ, установленными в России при добычеуглеводородовнановыхморскихместорождениях(15%-30%-дляместорождений с низкой и средней категорией сложности). Таким образом, вслучае разработки крупных месторождений углеводородного сырья в СШАсовокупная ставка увеличивается в два раза.

Налоговой базой роялти и налога сдобычи является стоимость реализации углеводородов.В рамках общего режима налогообложения нефтегазовые компании такжеуплачивают налог на доходы корпораций. Ставка налога увеличивается при ростеналогооблагаемой прибыли. Максимальная совокупная величина ставки налога надоходы корпораций, взимаемая на федеральном уровне и уровне штата, являетсязначительной и составляет 44,4%, включая ставку 35%, установленнуюфедеральнымзаконодательством,26иставку9,4%,установленнуюзаконодательством штата. Ниже в таблице 8 приведена информация о суммахфискальных платежей, поступающих в бюджет штата Аляска.Поскольку по результатам деятельности нефтегазовых компаний формируется значительная величина прибыли,к таким компаниям применяются максимальные ставки.2643Таблица 8 - Основные фискальные платежи компаний нефтегазового сектора в США(штат Аляска), млн долл.

США27Вид платежа2013201420151234Налог на собственность99,399,697,4Налог на доходы корпораций434.6463,8463,7Налог на добычу (severance tax)1 748,41 696,31 616,4Роялти4 050,32 417,11 754,4Большая часть фискальных поступлений от добычи углеводородного сырьяобеспечивается за счет роялти и налога на добычу – их доля составляет 44%-68%и 29%-41%, соответственно. Третьим по величине налогом является налог надоходы корпораций. Таким образом, налогообложение добычи углеводородов вштате Аляска осуществляется в основном при помощи налогообложения валовогодохода.Отдельного рассмотрения требует система налогообложения добычисланцевойнефтиисланцевогогаза.Поданнымэнергетическогоинформационного агентства США,28 в 2014 году добыча сланцевой нефтиобеспечила 29% от всей добычи нефти, а добыча сланцевого газа составила 40%от общей добычи природного газа в США.

Данные факты свидетельствуют означительной доле нетрадиционных запасов в общем объеме добываемогоуглеводородногосырьявСША.Добычасланцевыхуглеводородовхарактеризуется высокой себестоимостью, которая составляет от 50 до 70 долл.США за баррель.29 Несомненно, добыча углеводородного сырья из такогоминерального сырья требует определенной поддержки со стороны государстваввиду значительной себестоимости его добычи.Залежи сланцевых углеводородов в основном находятся на территорииштата Северная Дакота на месторождении Баккен.

Для стимулированияразработки сланцевых месторождений власти штата первоначально применялиСоставлено автором по основе данным Revenue Sources Book 2014 Spring. [Электронный ресурс] // Официальныйсайт правительства штата Аляски. – 2014. – Режим доступа:http://www.tax.alaska.gov/programs/documentviewer/viewer.aspx?1048r (дата обращения: 24.11.2014).28U.S. Energy Information Administration (EIA) Электронный ресурс] // Официальный сайт энергетическогоагентства США.

– 2014. – Режим доступа: http://www.eia.gov/ (дата обращения: 24.11.2014).29Там же.2744пониженную ставку роялти - 6,5% (для сравнения ставка налога на добычу вштате Аляска составляет 12,25%) а затем, начиная с 2012 г., в отношении первых2 лет добычи предоставляются налоговые каникулы, а в последующих периодахставка роялти составляет 4% при цене на нефть, не превышающей 55 долл.

СШАза баррель. В России также предусмотрены определенные налоговые льготы придобыче сверхвязкой нефти (освобождение от уплаты НДПИ и установлениепониженной ставки вывозной таможенной пошлины) и нефти с низким уровнемпроницаемости (не более 2 x 10-3 мкм2).По результатам изучения налоговой системы США были выявленыследующие особенности. Система налогообложения добычи углеводородногосырья в США основана на обложении валового дохода. При этом величина налогана доходы корпораций, взимаемого с прибыли, является значительной исоставляет около 20% от всех налоговых поступлений от компаний нефтегазовогосектора. Дифференциация налогообложения добычи углеводородного сырьяосуществляется посредством предоставления более льготных условий разработкиместорождений с небольшим дебитом и месторождений с нетрадиционнымизапасами.ВСША,какивРоссии,добычанетрадиционныхвидовуглеводородного сырья (сланцевой нефти в США и сверхвязской нефти в России)осуществляетсявболеельготныхфискальныхусловиях.Врезультатеиспользования системы налоговых льгот при разработке нетрадиционных запасовв виде пониженных ставок роялти и осуществления налогообложения добычи восновном за счет налогообложения прибыли, добыча сланцевых углеводородовстала возможной и занимает значительную долю в общем объеме добычиуглеводородов в США.Налогообложение добычи углеводородного сырья в Канаде осуществляетсяпри помощи налогообложения валового дохода и налогообложения прибылинефтегазовых компаний.

Нефтегазовые компании Канады на федеральном уровнеи уровне провинций уплачивают налог на доходы корпораций по следующимставкам:–15,5% (федеральный уровень);45–10% - 16% (уровень провинции).Таким образом, совокупная ставка налогообложения прибыли составляет31,5%, что выше ставки по налогу на прибыль в России, но ниже ставки налога надоходы корпораций в СШАСтавки роялти при добыче углеводородного сырья в Канаде составляют от0% до 45%.

Налоговой базой роялти является стоимость реализации добытогополезного ископаемого. При добыче природного газа размер ставки роялтисопоставим со ставками роялти при добыче нефти и составляют 12,5% - 45%. Дляопределения ставки роялти используются формулы, которые учитываютособенности добычи углеводородного сырья на соответствующем месторождениии которые включают в себя следующие факторы:–уровень мировых цен;–качество добываемого углеводородного сырья;–период разработки месторождения;–продуктивность скважины;–наличие особых технологий добычи.Льготные пониженные ставки роялти в размере 5% применяются длянизкопродуктивных и новых скважин, что объясняется необходимостьюстимулированияразработкименеерентабельныхместорожденийуглеводородного сырья.

Так, пониженные ставки роялти позволяют осуществитьболее полную выработку запасов на «зрелых» месторождениях. В современнойроссийской системе налогообложения продуктивность скважины не учитываетсяпри установлении ставки по НДПИ, однако для выработанных месторожденийприменяются понижающие коэффициенты, уменьшающие базовую ставку поНДПИ. Также канадской налоговой системой установлена дифференциацияставокроялтивзависимостиотпериодаразработкиместорожденияуглеводородного сырья и от качества добываемой нефти (таблица 9).46Таблица 9 – Разделение нефти на виды по периоду начала разработки30Вид нефти1Старая нефтьПериод началаразработки2до 01.01.1974Новая нефть01.01.1974 – 01.01.1994Нефть третьего порядка01.01.1994 – 01.10.2002Нефть четвертого порядкас 01.10.2002УстановлениеболеельготныхДифференциация ставокроялти3Ставка роялти уменьшается на6,9%Ставка роялти уменьшается на10%Ставка роялти уменьшается на10%Ставка роялти уменьшается на12,5%ставокроялтидляместорождений,разработка которых началась позднее, объясняется тем, что до 1972 г.

в Канадеразрабатывались только крупные месторождения углеводородного сырья, добычана которых характеризуется более низкими удельными затратами. Такжедобываемая нефть разделяется по качеству на тяжелую и обычную нефть. Придобыче тяжелой нефти действуют пониженные ставки роялти. В России такжеприменяютсяспециальныепонижающиекоэффициентыдляновыхместорождений углеводородного сырья и при добыче сверхвязкой нефти.Ставки роялти в Канаде ежегодно индексируются на уровень инфляции.Ежегодное предсказуемое повышение базовой ставки является важным длянефтегазовых компаний, поскольку позволяет сформировать понимание овеличине фискальных изъятий в долгосрочной перспективе.