Автореферат (Внутренний аудит рисков формирования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях), страница 3

По данным Институтавнутренних аудиторов, возрастает количество и объемы корпоративных финансовыхнарушений. В частности, за 2017 год почти в 58% случаев функционал внутреннегоаудита был направлен на противодействие внутрикорпоративному мошенничеству ирасследованию коррупционных злоупотреблений, что превышает данный показатель2016 года, составляющий 41%5. Формирование оценочных резервов и оценочныхобязательств, с одной стороны, направлено на учет бизнес-рисков, а с другой, служитдополнительным источником корпоративных рисков, средством манипуляции сотчетностью, обладая высокой вариативностью, зависимостью от учетной политикикомпании и профессионального суждения бухгалтера.В результате проведенного исследования российской и международнойпрактики внутреннего аудита, а также требований МСА, был предложен авторскийподход к научному обоснованию комплексного методического инструментария,обеспечивающего результативность внутреннего аудита рисков формированияоценочных резервов и обязательств; обобщены и уточнены задачи и процедурывнутреннего аудита корпоративных рисков, связанных с формированием оценочныхрезервовиопределениеобязательств,включающиевлиянияпоказателинапроверкудостоверностирасчетов;финансовойотчётности;выявлениенеобоснованных расходов, в том числе в результате мошеннических действий (Рис.1).

Проведенное исследование и авторский опыт позволили предложить трактовкупонятия внутреннего аудита рисков оценочных резервов и обязательств как процессаконтроля со стороны собственников за их формированием и влиянием на показателифинансовой отчётности, имеющий целью оценку эффективности управлениякорпоративными рисками, обусловленными использованием оценочных резервов иоценочных обязательств.

Методическим инструментом, выступающим в качественавигатора разработки процедур внутреннего аудита, служит классификаторвнутрикорпоративных рисков, в том числе, обусловленных мошенническимидействиями с использованием оценочных резервов и оценочных обязательств.О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]// Минфин России. – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=17304 (дата обращения: 23.01.2019)5Российский обзор экономических преступлений за 2017 год [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.iia-ru.ru/contact (датаобращения: 31.01.2019)415Внутренний аудит рисков формирования оценочных резервов и оценочных обязательствИнструментарий для проведения внутреннего аудита оценочных резервов и обязательствв целях выявления и учета корпоративных рисковАнализ нормативногорегулирования учетаоценочных резервов иобязательствАнализ существующихподходов к формированиюоценочных резервов иобязательствАнализ состояния внутреннегоаудита как инструмента поконтролю корпоративных рисковМетодический подход к проведению внутреннего аудита корпоративных рисковОценка системы внутреннегоконтроля и адекватности системыучетаМетодические рекомендации поформированию корпоративнойотчетности в целях идентификациии контроля рискаРегулярныйконтроль закорпоративными рискамиОценкавлияния,составлениекарты рисковОпределениеотклонений:корректировкапоказателейПроцедуры определенияаудиторского рискаРазработкаконтрольных процедурс точки зрения риск ориентированногоподходаФормирование картырисковОценка уровня корпоративногориска на основе полученныхрезультатов оценочных резервови обязательствПроцедуры проверкиоценочных резервов иобязательств.Проверкаобоснованности иотражение информациив отчётностиФормирование корпоративнойотчетности по оценке рисковРисунок 1 – Комплексный подход к научному обоснованию методического инструментариявнутреннего аудита рисков формирования оценочных резервов и обязательствИсточник: составлено авторомРазработанный комплекс аналитических процедур внутреннего аудита,обеспечивает проверку наиболее рискованных участков учета, отчётности ивнутрикорпоративных документов, связанных с формированием оценочныхрезервов и обязательств, а также проверку эффективности использования расходовна формирование оценочных резервов и обязательств, что предполагает оценкусоответствия данных расходов целям создания оценочных резервов и обязательств икорректности их списания в бухгалтерском учете в соответствии с учетнойполитикой коммерческой организации.16Практическим результатом исследования является разработка методическихрекомендаций по формированию системы идентификации и контроля рисков, атакже развитию отчетности, в части показателей, связанных с управлением рискамииспользования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях,что будет способствовать повышению эффективности контроля за ними со сторонысобственников и инвесторов.3.

Обобщены и проанализированы сложившиеся научно-практическиеподходы к определению затрат на формирование оценочных резервов иобязательств,позволяющиенаиболееполнораскрытьэкономическуюсущность оценочных обязательств и обесценения активов. В результатеобоснована группа объектов учета, отчётности и внутрикорпоративныхдокументов, с выделением счетов бухгалтерского учета, входящих в зонуповышенного риска и подлежащих внутреннему аудиту, что послужилоосновой разработки комплекса аналитических процедур внутреннего аудитаоценочных значений резервов и обязательств.Степень объективности начисленных оценочных резервов и оценочныхобязательств зависит от уровня профессионального суждения бухгалтера, отпринятой учетной политики. Изученные подходы авторов, рассматривающихпроблему формирования и отражения в учете информации об оценочных резервах иоценочных обязательствах, определяют достоверность и прозрачность учетнойинформации, поскольку это дает возможность определить расходы, которыеоказывают влияние на величину прибыли и финансового результата коммерческихорганизаций.На основе проведенного исследования и обобщения различных научныхподходов к формированию и использованию оценочных резервов и обязательств вкоммерческих организациях была определена совокупность объектов учета,отчетности и внутрикорпоративных документов, и, выделена система счетовбухгалтерского учета, входящих в зону повышенного риска для проведениявнутреннего аудита (Таблица 2).17Таблица 2 – Совокупность объектов учета, отчетности и внутрикорпоративных документов,входящих в зону повышенного риска (для целей проведения внутреннего аудита оценочныхрезервов и обязательств)Элементы учета1.

Финансовые вложениякраткосрочные и долгосрочные2. Дебиторская задолженностькраткосрочная и долгосрочная3. Материальные запасы итоварно-материальные ценности4. Готовая продукция сгарантийным срокомобслуживания5. Обязательства по выплатепредстоящих ежегодных отпусков6. Обязательства по выплатегодовых премий7. Обязательства по уплатезадолженности по судебнымделам, подлежащих проигрышу8. Обязательства по уплатештрафных санкций по убыточнымдоговорам1.

Производственнаясебестоимость2. Общепроизводственныерасходы3. Управленческие расходы4. Коммерческие расходы5. Прочие расходыВиды объектов,раскрываемые вотчетности1.Резерв подобесценениефинансовых вложений2. Резерв на ежегодныеотпуска сотрудников3.Резерв подобесценениематериальнопроизводственныхзапасов4. Оценочноеобязательство посудебным искам5. Резерв посомнительным долгам6. Оценочноеобязательство навыплату ежегодныхпремий1. Оценочные резервы2. ОценочныеобязательстваДокументальноеобеспечениеСистема счетов бухгалтерскогоучета1. Юридическиедокументы (договорнаябаза, ценные бумаги)2. Бухгалтерскиедокументы (первичныедокументы, справкирасчет)3.

Кадровые документы(приказы о приеме,трудовые договоры)4. Гарантийные документы5. СудебноеделопроизводствоОбороты счета 10 «Материалы», 14«Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», 15«Заготовление и приобретениематериальных ценностей», 41«Товары», 43 «Готовая продукция»,58 «Финансовые вложения», 59«Резервы под снижение финансовыхвложений», 62 «Покупатели», 68.01«НДФЛ», 69 «Расчеты по страховымвзносам», 70 «Сотрудникиорганизации», 76 «По субсчетам», 63«Резервы по сомнительным долгам»,96 «Оценочные обязательства».1.

Бухгалтерская(финансовая) отчётность2. Налоговая отчётность3. Управленческаяотчетность (ДДС, БДР)4. Корпоративнаяотчетность (раздел орисках, раздел офинансовых показателях)Анализ счетов 20 «Основноепроизводство», 23«Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Управленческиерасходы», 44 «Коммерческиерасходы», 91.02 «прочие расходы»,99 «Доходы и расходы», 84«Нераспределённая прибыль».Источник: составлено авторомСформированная совокупность объектов внутреннего аудита позволяетлокализовать риски в системе учета и отчетности и служит основой для разработкиклассификатора внутрикорпоративных рисков как навигатора для аналитическихпроцедур, обеспечивающих идентификацию областей повышенного риска, которыеоказываютнаибольшеевлияниенапоказателиотчетностикоммерческихорганизаций.4.Разработанклассификаторвнутрикорпоративныхрисков,поддающихся измерению и учету на основе оценочных резервов и обязательствв контексте их влияния на показатели отчётности коммерческих организаций.Предлагаемый классификатор способствует уменьшению субъективностипрофессионального суждения бухгалтера и внутреннего аудитора в отношенииоценочных резервов и обязательств, снижению риска существенных искажений18учетных показателей, в том числе мошеннических действий, а такжеповышению качества учетной информации.В процессе исследования доказано, что оценка уровня риска в целяхформирования достоверной информации о финансовом положении коммерческихорганизаций связана с установлением областей повышенного риска, факторами ихвозникновения,периметромрегулирования,вероятностьюнаступленияирезультатом их отрицательных последствий, вследствие чего был разработанклассификатор внутрикорпоративных рисков (Таблица 3).Таблица 3 – Предлагаемый классификатор внутрикорпоративных рисков для оценки их влияния напоказатели отчётности коммерческих организацийПризнак классификатораСобытия хозяйственной жизниРискиформированияПри формировании показателей финансовойстоимости активов иотчётности; в момент закрытия месяца; приобязательствзакрытии бухгалтерских счетов учета затрат; вмомент согласования/или подписания договора;при отражении результатов инвентаризацииактивов и обязательств; в момент формированиягарантийной документации.Риски формирования затрат В момент закрытия месяца; при составлениипромежуточной бухгалтерской отчётности,составляемой на каждый отчетный период втечении годаРискиформирования В момент согласования/ подписания договоров;внутрикорпоративныхв момент формирования документов подокументовкадровому учету; в момент документальногооформления при покупке доли в УК другихорганизацийРискиформирования В момент закрытия счетов бухгалтерского учета:отчетности20,23,25,26,29,44,91,90,99,84Факторы рискаОшибкаучета;невернаятрактовкаформированияпоказателя;неприменениеположений учетной политики; частичноезакрытие месяца (отсутствие сформированныхдокументов)Частичное закрытие счетов учета затрат; ошибкапри реформации баланса; несвоевременный вводдокументов и отражение информации о затратахнасчетахучета;мошенничество(преднамеренное искажение/корректировка)Ошибка цены, приводящая к изменениюстоимости; ошибка в проектной документациина продукцию с гарантийным срокомобслуживания; ошибка в приказе на ежегодныеотпуска в датах, приводящая к изменениюобщего количества отпуска по конкретномусотрудникуОшибка в формировании стоимости активов иобязательств; частичное закрытие счетов учетазатрат; ошибка при реформации баланса;мошенничество (преднамеренное искажение /корректировка)Источник: составлено авторомПредлагаемый классификатор внутрикорпоративных рисков служит дорожнойкартой для служб внутреннего аудита при расчете влияния рисков на финансовыепоказатели отчётности коммерческих организаций и дает возможность использоватьего для систематизации и идентификации рисков при сборе данных на различныхуровнях бизнес-процессов коммерческих организаций; выявлении отклонений отустановленных критериев; проведении процедур оценки рисков, включаяопределение стоимости риска и его влияния на показатели финансово–19хозяйственной деятельности; установлении причин и факторов, способствующихвозникновению и росту риска.5.