Автореферат (Внутренний аудит рисков формирования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях), страница 2

Усовершенствованы теоретические положения внутреннего аудита какинструмента управления корпоративными рисками, что обеспечивает теоретическуюбазу контроля за достоверностью учета и отчётности в интересах собственников иинвесторов, а также позволяет сформировать карту рисков для раскрытияинформации о факторах их возникновения и разработать аналитические процедурывнутреннего аудита корпоративных рисков.2. Разработан комплексный подход к научному обоснованию методическогоинструментария внутреннего аудита рисков, связанных с формированием оценочных8резервов и обязательств в коммерческих организациях, позволяющий осуществлятьконтроль и верификацию начисленных расходов с целью выявления рисковнеэффективного использования затрат, включая мошеннические действия.3.

Обобщены и проанализированы сложившиеся научно-практическиеподходы к определению затрат на формирование оценочных резервов иобязательств, позволяющие наиболее полно раскрыть экономическую сущностьоценочных обязательств и обесценения активов. В результате обоснована группаобъектов учета, отчётности и внутрикорпоративных документов, с выделениемсчетов бухгалтерского учета, входящих в зону повышенного риска и подлежащихвнутреннему аудиту, что послужило основой разработки комплекса аналитическихпроцедур внутреннего аудита оценочных резервов и обязательств.4.

Разработан классификатор внутрикорпоративных рисков, поддающихсяизмерению и учету на основе оценочных резервов и обязательств в контексте ихвлияния на показатели отчётности коммерческих организаций. Предлагаемыйклассификатор способствует уменьшению субъективности профессиональногосуждения бухгалтера и внутреннего аудитора в отношении оценочных резервов иобязательств, снижению риска существенных искажений учетных показателей, в томчисле мошеннических действий, а также повышению качества учетной информации.5.

Разработана методика проведения внутреннего аудита корпоративныхрисков с использованием аналитических процедур контроля счетов бухгалтерскогоучета, входящих в зону повышенного риска, что позволяет одновременно сконтролем провести анализ влияния оценочных резервов и обязательств надостоверность отчетных показателей. Для представления результатов внутреннегоаудита разработаны и рекомендованы формы корпоративной отчетности.6. Выработаны методические рекомендации по идентификации и контролюрисков, обусловленных использованием оценочных резервов и оценочныхобязательств в коммерческих организациях, что будет способствовать повышениюэффективности контроля за ними со стороны собственников и инвесторов.Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается вусовершенствовании теоретических положений внутреннего аудита как метода9контроля корпоративных рисков, а также разработке классификатора корпоративныхрисков, обеспечивающего реализацию ключевого подхода к составу и содержаниюаналитических процедур, что способствует развитию научно-теоретической базыконтрольной и аудиторской деятельности.Практическая значимость диссертационного исследования заключается вразработке аналитических процедур внутреннего аудита, обеспечивающих контрольдостоверности отчётности с позиции учета корпоративных рисков с использованиемоценочных резервов и обязательств, и определяющих влияние рисков на показателиотчётности коммерческих организаций.Апробация и внедрение результатов исследования.

Разработаннаяметодика внутреннего аудита корпоративных рисков с использованием оценочныхзначений резервов и обязательств внедрена в ООО «Лазурит-Д», апробирована в ГК«Кристалл», в ООО «ЭкселлентДаймонд», что подтверждено справками овнедрении, а также результатами хозрасчетной НИР по теме «Анализ хозяйственнойдеятельности и разработка предложений по повышению эффективности системывнутреннегоконтролябизнес-процессов,связанныхсвнешнеторговымиоперациями» (заказчик – ООО «Научно-технический центр «Нуклон»), выполненнойв ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В.

Плеханова». Результаты исследования используютсяОбразовательно-научным Центром «Финансы» в учебном процессе подготовкимагистров по направлению «Экономика» на финансовом факультете ФГБОУ ВО«РЭУ им. Г.В. Плеханова», в системе профессиональной переподготовки иповышения квалификации экономических кадров в Международном центре«Креативные технологии консалтинга».Основные положения диссертации обсуждались на 7 международныхконференциях и научных семинарах, в том числе, посвященных памяти проф.Петровой В.И. и проф. Баканова М.И. «Синергия учета, анализа и аудита вобеспечении экономической безопасности бизнеса и государства», (г. Москва, РЭУим.Г.В.Плеханова,2015,2017);«Учетно-аналитическоеобеспечение-информационная основа экономической безопасности хозяйствующих субъектов»(Москва, РЭУ им.

Г.В. Плеханова 2016.); на ежегодных международных10межвузовских конференциях студентов и аспирантов «От научных идей к стратегиибизнес развития» в рамках ежегодного фестиваля российской науки (2014 -2018 гг.).Публикации. По теме диссертации опубликовано 12 научных работ, в томчисле, 7 работ в изданиях из Перечня рецензируемых научных изданий, в которыхдолжны быть опубликованы основные научные результаты диссертации насоискание ученой степени кандидата наук, общим объёмом – 8,56 п.л.

(авторских–5,86 п.л.).Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,заключения, списка литературы и приложений; включает 164 источника, содержит43 таблицы, 20 рисунков и 6 приложений.Во введении обоснованы актуальность темы диссертации, степеньразработанности проблемы, сформулированы цели и задачи работы, определеныобъект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, теоретическая ипрактическая значимость и результаты апробации.В первой главе «Теоретические основы разработки научно-практическогоподхода к внутреннему аудиту рисков оценочных резервов и обязательств»исследуются особенности внутреннего аудита в системе экономических отношений,проведен комплексный анализ нормативно-правовой базы внутреннего аудита всоответствии с законодательством Российской Федерации, раскрыта сущность рискориентированного внутреннего аудита, дополнен его понятийный аппарат с позицииконтроля корпоративных рисков, критически оценены существующие научнопрактические подходы в части формирования оценочных резервов и оценочныхобязательств.Во второй главе «Учетно-методическое обеспечение внутреннего аудитарисков оценочных резервов и оценочных обязательств» рассматривается процессформирования оценочных резервов и обязательств, обобщен анализ существующихметодик учета и проведения внутреннего аудита оценочных резервов и обязательств,а также международная практика учета и контроля за формированием оценочныхрезервов и обязательств.В третьей главе «Разработка методики внутреннего аудита рисков11формирования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях»представлен авторский методический подход к развитию внутреннего аудитаоценочных резервов и обязательств, обеспечивающий контроль и оценку рисков, сиспользованием разработанного классификатора и карты корпоративных рисков.Результатом реализации сформированного подхода является авторская методикавнутреннего аудита, а также методические рекомендации по ее применению вкоммерческих организациях.В заключении подведены итоги научной работы, обобщены основныерезультаты проведенного исследования.II.ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НАЗАЩИТУ1.

Усовершенствованы теоретические положения внутреннего аудита какинструмента управления корпоративными рисками, что обеспечиваеттеоретическую базу контроля за достоверностью учета и отчётности винтересах собственников и инвесторов, а также позволяет сформировать картурисков для раскрытия информации о факторах их возникновения иразработать аналитические процедуры внутреннего аудита корпоративныхрисков.Исторический подход к развитию внутреннего аудита позволил обосноватьпереход от риск-ориентированного внешнего аудита к внутреннему аудиту какинструменту управления корпоративными рисками, и выделить следующие аспектыразвития внутреннего аудита как вида контрольной деятельности:‒ каждый этап развития эволюционировал в связи с ростом экономики имеждународныхотношений,ариск-ориентированныйподходобъясняетсянеобходимостью оптимизации всех видов ресурсов экономического субъекта;‒ подтверждено практикой, что внутренний аудит способен оценить системувнутреннего контроля в части достоверности информации, проводить анализ иоценку эффективности системы управления рисками, в том числе методы ихснижения;‒ установлено эмпирическим путем, что внутренний аудит является12объективным источником информации для проведения оценки соответствиясистемы принципам корпоративного управления.Обобщение различных научных подходов к раскрытию понятия рискапозволили сформулировать авторское определение риска в системе корпоративногоуправления как фактор неопределённости осуществления хозяйственных операций,приводящий к вариативности учетных показателей и результатов финансовохозяйственной деятельности, что может диагностироваться системой внутреннегоаудита в коммерческих организациях.Анализ теоретической, нормативно-правовой базы и практического опытапроведениявнутреннегоаудита в коммерческих организацияхпозволилисформировать карту рисков для раскрытия информации о факторах возникновенияриска, которые оказывают влияние на показатели финансовой отчётности (Таблица1).Таблица 1 – Карта рисков для проведения внутреннего аудита оценочных резервов и оценочныхобязательствВид риска всоответствии срекомендациямиМинфина РоссииГруппа рискаФинансовый рискКредитный рискФинансовый рискРыночный риск,РискликвидностиФинансовый риск,Правовой рискРиск трудовогозаконодательстваПодгруппа рискаприменительно коценочнымрезервам иобязательствамРиск упущеннойфинансовойвыгоды своевременнои в полном объемеисполнитьфинансовыеобязательстваРиск инвестированияпри приобретенииобесценившихсяфинансовыхвложенийХарактеристикарискового события(фактахозяйственнойжизни)Заключённыеконтрактысиностраннымипокупателями,которые несут в себериски возникновенияубытковХозяйственныеоперации, связанныесобесценениемфинансовыхвложенийРиски управлениятрудовымиресурсамиРасходыорганизации,связанныесвозникновениемтрудовыхспоровмежду РаботникамииРаботодателемперед составлениемгодовогобухгалтерскогобалансаВлияние риска нафинансовыепоказатели отчетностиРасходыповозникновениюоценочных обязательств,влекущиезасобойубытки и уменьшениеприбыли организацииРасходыповозникновениюоценочных резервов подобесценение финансовыхвложений, влекущие засобойубыткииуменьшениеприбылиорганизацииРасходыповозникновениюоценочных обязательств,влекущиезасобойубытки и уменьшениеприбыли организации13Продолжение таблицы 1Правовой рискРиск налогового,таможенногозаконодательстваРиск юридическихспоровСудебноеделопроизводство,исходя из которогоестьточнаяуверенностьпроиграть в судеРепутационныйриск, ФинансовыйрискРиск ликвидности,Кредитный рискРискнеплатёжеспособностипокупателейРасходы компании,возникающиепопричине просрочкеилиполнойнеуплаты со стороныПокупателей/Прочих дебиторовРасходыповозникновениюоценочныхобязательств(расходыпопризнанию убытков,штрафов,пеней),влекущие за собойубыткииуменьшениеприбылиорганизацииРасходыповозникновениюоценочных резервовпосомнительнымдолгам, влекущие засобой убытки иуменьшениеприбылиорганизацииИсточник: составлено авторомСистематизация научных знаний и практического опыта отечественных изарубежных ученых и практиков позволили сформулировать авторское определениевнутреннегоаудитакаккомплексапроцессно-ориентированныхпроцедурнезависимого контроля финансово-хозяйственной деятельности коммерческихорганизаций в системе корпоративного управления со стороны собственникабизнеса, направленных на регулярную диагностику (тестирование) системывнутреннего контроля корпоративных рисков, включая риски мошенническихдействий.2.Разработанкомплексныйподходкнаучномуобоснованиюметодического инструментария внутреннего аудита рисков, связанных сформированием оценочных резервов и обязательств в коммерческихорганизациях,начисленныхпозволяющийрасходовсосуществлятьцельюконтрольвыявлениярисковиверификациюнеэффективногоиспользования затрат, включая мошеннические действия.В условиях высокой зависимости коммерческих организаций от бизнесокружения и внешних источников финансирования, они подвержены финансовым,14правовым, страновым, репутационным и другим рискам 4 .