Автореферат (Внутренний аудит рисков формирования оценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях)

ЧИКУРОВА СВЕТЛАНА СЕРГЕЕВНАВнутренний аудит рисков формирования оценочных резервов иобязательств в коммерческих организациях08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукМосква – 20192Работа выполнена на базовой кафедре финансовой и экономическойбезопасности федерального государственного бюджетного образовательногоучреждения высшего образования «Российский экономический университетимени Г.В. Плеханова»Научный руководительдоктор экономических наук, профессорКазакова Наталия АлександровнаОфициальные оппоненты:Банк Сергей Валерьевичдоктор экономических наук, профессорФГБОУ ВО «МИРЭА – Российский технологическийуниверситет», заведующий кафедрой финансовогоучета и контроляВедущая организацияКогденко Вера Геннадьевнадоктор экономических наук, доцентФедеральноегосударственноеавтономноеобразовательное учреждение высшего образования«Национальныйисследовательскийядерныйуниверситет «МИФИ», заведующая кафедройфинансового менеджментаФедеральноегосударственноебюджетноеобразовательное учреждение высшего образования«Ярославский государственный университет им.П.Г.

Демидова»Защита состоится 26 сентября 2019г. в 11.00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 212.196.06 на базе ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В.Плеханова» по адресу: 117997, г. Москва, Стремянный пер., д. 36, корп. 3, ауд.353.C диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в Научноинформационном библиотечном центре им. академика Л.И. Абалкина ФГБОУВО «РЭУ им.

Г.В. Плеханова» по адресу: 117997, г. Москва, ул. Зацепа, д. 43 ина сайте организации: http://ords.rea.ru/Автореферат разослан «»2019 г.Ученый секретарьдиссертационного совета Д 212.196.06к.э.н., доцентВасильева Анастасия Владимировна3I.АктуальностьОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫтемыисследования.Вусловияхмеждународнойэкономической и политической нестабильности возрастают корпоративные риски.Одним из инструментов управления рисками является резервирование средств иресурсовфинансово-хозяйственнойдеятельностинаосновеформированияоценочных резервов и обязательств, которые, в свою очередь, имеют достаточновысокий уровень вариативности, так как во многом зависят от принятой учетнойполитики и профессионального суждения бухгалтера. Это оказывает существенноевлияние на формирование финансовых показателей коммерческих организаций ислужит дополнительным источником корпоративного риска, в том числемошенничества.СогласнопроведенномуисследованиюкомпанииPriceWaterhouseCoopers, в 2018 году почти в 66% российских организаций имелиместо случаи финансовых нарушений, в том числе искажений в отчетности, чтозначительно превышает аналогичный показатель 2016 года (48%)1.Корпоративная, финансовая и нефинансовая отчётность, включающая, в томчисле информацию об оценочных резервах, оценочных обязательствах и рисках,связанных с их формированием, подтвержденная результатами внутреннего аудита,является важнейшим информационно-методическим инструментом повышенияпрозрачности бизнеса и эффективности контроля за деятельностью коммерческихорганизаций.

Это доказывает концепция развития публичной нефинансовойотчетности и дополнения в Федеральный закон «Об акционерных обществах»: «дляоценки надежности и эффективности управления рисками и внутреннего контроля впубличном обществе должен осуществляться внутренний аудит» 2 . По даннымРоссийского союза промышленников и предпринимателей, корпоративнуюнефинансовую отчетность, составляют 173 российские организации.внутреннегоаудитакомпанийспособствуетповышению3СистемаэффективностиРоссийскийобзорэкономическихпреступленийза2018год[Электронныйресурс].–Режимдоступа:https://www.pwc.ru/ru/publications/recs-2018.html (дата обращения: 28.02.2019)2Об акционерных обществах: [федер.

закон: принят Гос. Думой 26 дек. 1995 г. № 208-ФЗ] [Электронный ресурс] // СПС«КонсультантПлюс».–Режимдоступа:http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&ts=1489116714047171337650401046&cacheid=2C77E78787A808C2B5FC20F9E7E48476&mode=splus&base=LAW&n=322572&rnd=60B9D429F5BC7BAC5A22C704EDC3A997#8mj5llwzee8 (дата обращения: 30.04.2019)3Национальный Регистр и Библиотека корпоративных нефинансовых отчетов [Электронный ресурс]. ‒ Режим доступа: http://www.рспп.рф.ru (дата обращения: 23.01.2019)14использования резервных средств и собственного капитала, привлечениюинвестиций.

В то же время в научных работах недостаточно обоснована сущность,назначение, методы формирования и контроля оценочных резервов и оценочныхобязательств в системе корпоративного управления.В связи с возросшей потребностью во внутреннем аудите со сторонысобственников и инвесторов, возникает необходимость в проведении исследованияинструментально-методической разработанности внутреннего аудита как методадиагностики и управления рисками, связанными с формированием и использованиемоценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях. Все этосвидетельствуетобактуальноститемыдиссертационногоисследования,направленного на контроль корпоративных рисков и обеспечение устойчивогоразвития бизнеса.Степень научной разработанности проблемы. Вопросы аудита и эволюцииего развития рассматривались в научных трудах Дж.

К. Лоббека, Л.В. Егоровой, А.К.Макальской, М.В. Мельник, А. Аренса, С.В. Панковой, В.В. Скобары, С.М.Бычковой, М.А. Городилова, Г.А. Юдиной, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д.Шеремета и др.Теоретическую основу исследования составили работы отечественных изарубежных авторов в области методологии развития внутреннего аудита (В.Д.Андреева, Е.В. Заровой, Р.П. Булыги, Л.В. Сотниковой, А.М. Сонина, А.В.Данилевского, Н.А. Казаковой, Е.П. Щербаковой, Ж.А.

Кеворковой, В.Ф. Палия,Ф.Б. Риполь-Сарагоси); методики формирования, бухгалтерского учета и аудитаоценочных резервов и оценочных обязательств (Ю.А. Абрамовой, Д.Ш. Усановой,Е.В. Рябовой, Т.Г. Арбатской, Р.Г. Яникова, О.В. Анфиногенова, И.Б. Русиевой, И.Б.Белозерцевой, Е.А. Поповой, Е.В. Алексеевой, И.Н. Мавлиной, Е.И. Капелист, Н.Г.Новичковой, Л.А. Мельниковой, Е.А. Поповой, Т.А. Витязевой, Л.А.

Чайковской идр.).При разработке прикладной части авторского исследования использованытруды Т.Н. Агаповой, С.В. Банка, Л.В. Донцовой, В.И. Бариленко, Е.И. Ефремовой,Н.А. Казаковой,В.Г.Когденко,Т.И.Кришталевой,М.В.Мельник,5Б.Т. Жарылгасовой, С.А. Орехова, Н.С. Пласковой, Т.М. Рогуленко, Н.А.

Лытневой,А.Е. Суглобова, Ф.И. Шамхалова, А.Д. Шеремета, рассматривающих вопросыиспользования аналитических процедур, в том числе подходы к мониторингу идиагностике рисков. Проблемы корпоративного мошенничества рассматривались втрудах российских и зарубежных ученых таких, как М.Ю. Брюханов, В.Г. Когденко,М.В. Мельник, Р.Т. Мухаметшин, В.В.

Панкратьев, В.В. Панков, Р. Говард, Е.Валласк, Д. Зак, Дж. Комер, Т. Уэллс Джозеф и др.В то же время методические разработки комплексного характера повнутреннему аудиту оценочных резервов и обязательств, посвященные контролю закорпоративными рисками, практически отсутствуют. Авторские исследования будутнаправлены на развитие инструментария внутреннего аудита, ориентированного наконтроль и управление рисками коммерческих организаций для повышенияустойчивости и эффективности их деятельности.Область исследования.

Диссертация соответствует следующим пунктамобластей исследования по специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаПаспорта научных специальностей ВАК при Министерстве науки и высшегообразованияРоссийскойФедерации:п.1.7Бухгалтерский(финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационноправовых форм, всех сфер и отраслей, п. 2.3 Развитие методологии комплексаметодов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности, п.

3.2Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля иревизии, п. 3.9 Развитие методологии и комплекса методов аудита, контроля иревизии.Предметомисследования послужили российские и международныеконцепции, стандарты и методы учета, аудита и контроля формирования оценочныхрезервов и обязательств, а также система корпоративных рисков в контекстевозможности их оценки и учета с помощью оценочных резервов и обязательств.Объектом исследования является внутренний аудит фактов хозяйственнойжизни, связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательствв коммерческих организациях.6Цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационногоисследования является теоретическое обоснование и разработка методическогоинструментария внутреннего аудита корпоративных рисков оценочных резервов иобязательств, обеспечивающего оценку и контроль влияния корпоративных рисковна показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций.В соответствии с целью поставлены и решены следующие задачи,определившие структуру и последовательность проведения исследования:‒ усовершенствовать понятийный аппарат внутреннего аудита как инструментконтроля за корпоративными рисками в современных условиях хозяйствования;‒ разработать комплексный подход к проведению внутреннего аудита рисков,связанных с формированием оценочных резервов и обязательств в коммерческихорганизациях;‒ обобщить и проанализировать сложившиеся научно-практические подходы копределению затрат на формирование оценочных резервов и обязательств,позволяющие наиболее полно раскрыть экономическую сущность оценочныхобязательств и обесценения активов;‒ разработатьклассификаторкорпоративныхрисков,поддающихсяизмерению и учету с использованием оценочных резервов и обязательств вконтексте их влияния на показатели отчётности коммерческих организаций;‒ разработатьметодикувнутреннегоаудитаоценочныхрезервовиобязательств с использованием аналитических процедур контроля корпоративныхрисков; оценить их влияние на достоверность показателей финансовой отчетности;‒ выработать методические рекомендации по выявлению и контроля рисков,связанных с формированием оценочных резервов и оценочных обязательств вкоммерческих организациях.Теоретическую и методологическую основу составили труды в областивнутреннего контроля и аудита, публикации в периодических изданиях, нормативноправовые акты, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),международные стандарты аудита (МСА), профессиональная литература поисследуемой проблеме.7Методологической базой послужили методы наблюдения, группировки,сравнения,систематизациитеоретическогоипрактическогоматериала,сравнительного анализа, документирования и контроля, а также табличные играфические методы и аналитические процедуры, что обеспечивает достоверностьполученных результатов и позволяет наиболее полно осуществить решениепоставленных задач.Информационнаябазаисследованияформироваласьнаосновезаконодательных, нормативных правовых актов Российской Федерации, писем ирекомендаций Министерства финансов Российской Федерации, материаловмеждународногоИнститутавнутреннихаудиторов,научно-практическихконференций по исследуемой проблеме, информации с официальных Интернетсайтов, а также данных внутреннего контроля, учета и отчетности коммерческихорганизаций.Научная новизна исследования состоит в развитии теоретических положенийи методического инструментария внутреннего аудита рисков формированияоценочных резервов и обязательств в коммерческих организациях, обеспечивающегодиагностику и контроль корпоративных рисков, а также комплекс мероприятий попротиводействию факторам, увеличивающим вероятность искажений показателей вучете и отчетности.Наиболее значимые результаты диссертационной работы, содержащиеэлементы научной новизны, отражены в следующих положениях, выносимыхна защиту:1.