Автореферат (1152400), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Разработана методика проведения внутреннего аудита корпоративныхрисковсиспользованиеманалитическихпроцедурконтролясчетовбухгалтерского учета, входящих в зону повышенного риска, что позволяетодновременно с контролем провести анализ влияния оценочных резервов иобязательствнадостоверностьотчетныхпоказателейкоммерческихорганизаций.
Для представления результатов внутреннего аудита разработаныи рекомендованы формы корпоративной отчетности.Для контроля за корпоративными рисками и своевременного выявлениявозможных нарушений разработана методика проведения внутреннего аудитаоценочных резервов и оценочных обязательств (Таблица 4). Предложенный подходвключает формирование и выявление отсутствия (наличия) оценочных резервов иобязательств; сравнение с данными бухгалтерского учета с применениеманалитических таблиц; определение отклонений и степени влияния на показателифинансовой отчётности; создание корпоративной системы идентификации иконтроля рисков с помощью оценочных резервов и оценочных обязательств.Таблица 4 – Методика проведения внутреннего аудита оценочных резервов и оценочныхобязательствЭтапыметодикиСборинформацииСоставляющаяметодикиФормированиеинформационнойсистемы для проведениявнутреннего аудитаПроцесспроверкисприменениеманалитическихпроцедурДокументальныепроцедуры проверкидокументовСодержание контрольных процедурИзучение сферы деятельности и отраслевой специфики коммерческой организации.Анализ нормативно-правового обеспечения по учету и отражению в отчетностиоценочных резервов и оценочных обязательств.
Исследование положений учетнойполитики в целях ведения бухгалтерского учета для дальнейшей проверки на предметисполнения положения. Ознакомление с программным обеспечением, изучение уровняавтоматизированного ведения бухгалтерского учета. Опрос сотрудников бухгалтерии,отвечающих за формирование оценочных резервов и обязательств, в том числе зараскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Формированиемодели действующей системы бухгалтерского учета в коммерческой организацииПроверка условий договорной базы между поставщиком и покупателем. Запрос ивыборочная проверка первичной документация, включая проверку условий попереходу права собственности. Анализ дебиторской задолженности и срокиисполнения обязательств.
Изучение выписок из ЕГРЮЛ для анализа счета 63 «Резервыпо сомнительным долгам». Документы инвентаризационной комиссии,подтверждающие информацию о дефектах, о неисправностях, информация по ТМЦбез движения свыше 12 месяцев. Изучение положения об оплате труда, положения опремировании, трудовые договора с работниками. Анализ штатного расписанияорганизации. Запрос справок о количестве неиспользованных дней отпуска, и ихсверка с данными кадрового документооборота. Для оценочного обязательства посудебным разбирательствам: договоры, справка-расчет по штрафным санкциям,оборотно-сальдовая ведомость по счетам 91.02 «Расходы организации», 96«Оценочные обязательства»20Продолжение таблицы 4Процесспроверки сприменениеманалитическихпроцедурПроцедуры проверки посчетам бухгалтерскогоучетаПроцесспроверки сприменениеманалитическихпроцедурПроцедуры проверкиучета с даннымибухгалтерской(финансовой)отчетностиПодготовкаотчетаИтоговый отчет,которые включает в себявыводы и рекомендациидля устранениявыявленных нарушенийАнализ остатков и оборотов по счетам 62,63,76,91,20,23,25,26,29,44,90,99.
Проверкаоборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Товарыдля перепродажи». Изучение приказов о проведении инвентаризации товарноматериальных ценностей, включая инвентаризационные описи и сличительныеведомости результатов инвентаризации. Проверка бухгалтерских справок поотражению операций на 58 счете «Финансовые вложения», протоколы участниковОбщества, банковские выписки по расчетному счету, анализ счета 51 «Расчетныесчета», анализ счета 52 «Валютные счета». Проверка оборотно-сальдовой ведомостипо счетам 62.01 «Покупатели», 62.02 «Авансы полученные», 51 «Расчетные счетаорганизации».
Запрос и анализ ведения документооборота по судебнымразбирательствам. Запрос и проверка регистров бухгалтерского учета по счету 63«Резервы по сомнительным долгам». Анализ и сверка движений сумм по счетам 68.01«НДФЛ», 69 «Страховые взносы», 70 «Работники», 96 «Оценочные обязательства».Для проверки резерва на выплату годового вознаграждения по итогам работы: приказыо премировании, расчетные ведомости.Проверка строки 1230 «Дебиторская задолженность» со счетами, которые формируетразницу: Дебет 62 «Покупатели и заказчики» минус Кредит счета 63 «Резервы посомнительным долгам». Сверка кредитового оборота счета 63 с разделом 5«Дебиторская и Кредиторская задолженность» в табличных пояснениях кбухгалтерской (финансовой) отчётности.
Расшифровка строки 2350 «Прочие расходы»отчета о финансовых результатах, сверка со статьями затрат дебетового оборота счета91.02 «Прочие расходы». Сверка данных остатков по счету 96 «Оценочныеобязательства» с данными строки 1430/1540 «Оценочные обязательства»бухгалтерского баланса и табличными пояснениями к отчётности. Проверкавзаимосвязи показателей между строкой 1430/1540 «Оценочные обязательства» ираздел 7 «Оценочные обязательства» в табличных пояснениях к бухгалтерской(финансовой) отчётностиРекомендации по отражению информации об оценочных резервах и оценочныхобязательствах, в том числе по корректирующим действиям, с учетом разработанногоалгоритма формирования резервов и оценочных обязательств для конкретнойкоммерческой организацииИсточник: составлено авторомРазработанная методика была апробирована в компании ООО «Лазурит-Д».При проведении внутреннего аудита оценочных значений в части резервов подебиторской задолженности, были получены и обобщены следующие результаты:выявлено отклонение, которое позволило провести оценку влияния отсутствующегорезерва на показатели финансовой отчётности; установлено, что доля участияоценочного резерва по сомнительной задолженности в валюте баланса в 2017 годусоставили 4,5%; в дебиторской задолженности - 20,2%, в чистой прибыли компании 28,8%, что свидетельствует о значительном влиянии оценочных резервов наформирование чистой прибыли коммерческой организации.
Для представлениярезультатов внутреннего аудита разработана рекомендуемая форма отчета «Оценкавлияния оценочного резерва по сомнительным долгам на показатели финансовойотчётности» (Таблица 5).21Таблица 5 – Рекомендуемая форма отчета «Оценка влияния оценочного резерва по сомнительнымдолгам на показатели финансовой отчётности»НаименованиепоказателяКодстрокиНа 31.12.17г. безрезерва посомнительным долгам,тыс.
руб.На 31.12.17г. с учетомрезерва посомнительным долгам,тыс. руб.Абсолютноеотклонение, тыс. руб.Доляучастияоценочного резерва ввалютебаланса, %Доляучастияоценочногорезерва вчистойприбыликомпании,%4,5Доляучастияоценочногорезерва вобщей суммедебиторскойзадолженности компании,%20,2Основные средстваЗапасыДебиторскаязадолженностьФинансовые вложения(за исключениемденежныхэквивалентов)Денежные средства иденежные эквивалентыПрочие оборотныеактивыБАЛАНС1150121012303 254139 48842 4773 254139 48833 91400- 8 56312403 8633 8630---12501 1971 1970---12603193190---1600190 598182 035- 8 5634,520,228,8Уставный капитал(складочный капитал,уставный фонд, вкладытоварищей)Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)Заемные средстваКредиторскаязадолженностьБАЛАНС13101001000---137029 78321 220- 8 563---151015208 463152 2528 463152 25200---1700190 598182 035- 8 563от 1% до5%от 20% до40%от 20% до40%28,8Источник: составлено авторомПо итогам внутреннего аудита оценочных резервов по сомнительным долгамвыделены следующие виды корпоративных рисков: риски искажения информации;риски допущения ошибок в математических вычислениях; риски некорректногоприменения положений учетной политики; риски необоснованности определениявеличиныоценочныхрезервов;рискипредвзятостируководства;рискиравномерного и последовательного включения в расходы коммерческих организацийсумм оценочных резервов.В ходе анализа учетной политики было выявлено, что в положениях незакреплены подходы к созданию резерва по неиспользованным отпускам.Установлено, что отсутствие закрепленного порядка усложняет процесс контролянад расходами по оплате труда, начислению налогов и взносов, и как следствие,повышает риски достоверности оценки расходов на ежегодные отпуска.
Процедуры22внутреннего аудита позволили выявить занижение суммы по строке 1540«Оценочные обязательства» бухгалтерского баланса и занижение суммы по строке2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах (Таблица 6).Таблица 6 – Рабочий документ внутреннего аудита «Отклонение по проверке оценочногообязательства по оплате ежегодных отпусков сотрудникам»Показатели бухгалтерской(финансовой)отчетностиСтрока 1540 «Оценочныеобязательства»Строка 5700 «Оценочныеобязательства»Раздел информации дляпроведения внутреннего аудитаБухгалтерский балансСтрока 5660 «Элементы затрат»Сумма строк 2120 «Себестоимостьпродаж», 2210 «Коммерческиерасходы», 2220 «УправленческиерасходыСтрока 2200 «Прибыль (убыток) отпродаж»По даннымотчетности на31.12.2017 г.,тыс.
руб.0По даннымаудита,тыс. руб.Абсолютноеотклонение,тыс. руб.5 379+ 5 37905 379+ 5 379306 630312 009+ 5379(306 630)(312 009)+ 5 3796 9901 611- 5 379Раздел7«Оценочныеобязательства»табличныепояснения к финансовойотчётностиРаздел6«Затратынапроизводство»табличныепояснения к финансовойотчётностиОтчетофинансовыхрезультатахОтчет о финансовыхрезультатахИсточник: составлено авторомВыявленное отклонение приводит к искажению показателей бухгалтерской(финансовой) отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
