Автореферат (Совместимая финансовая отчетность логика и техника построения), страница 2

К сожалению, этой проблеме посвященонемного работ российских ученых. Можно выделить таких авторов, как Д.А. Ендовицкий,В.Т. Козлов, В.Ф. Палий, Н.Г. Сапожникова, Т.В. Федорович, А.Д. Шеремет, А.Н. Хорин,Л.З. Шнейдман и некоторые другие.Несмотря на значительный вклад упомянутых экономистов в разработку теории иметодов консолидации, не получили должного развития идеи о применении консолидированной отчетности для отражения информации о компаниях, находящихся под общимконтролем физических лиц, а также для бизнесов, не оформленных в виде совокупностиюридических лиц. Большинство существующих работ в области консолидации не ставят6задачу формирования теории консолидированного учета как некоего самостоятельноговида бухгалтерского учета и отрасли научных знаний, а лишь развивают отдельные положения МСФО, которые посвящены проблемам составления консолидированной отчетности.

Кроме того, для практического осуществления процедуры консолидации или агрегирования финансовой отчетности не всегда достаточно существующих методов и инструментария.Актуальность вопросов формирования консолидированной и сводной финансовойотчетности, а также наличие целого ряда нерешенных в этой области проблем и их значимость в современных условиях определили выбор темы, цели и задач исследования.Цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключалась в разработке методологии формирования финансовой отчетностиорганизации, входящей в группу компаний, позволяющей раскрыть (представить) характер влияния группы на ее финансовое положение. Для достижения поставленной цели исследования были поставлены и решены следующих задач: провести анализ концептуальных основ и методологии составления консолидированной финансовой отчетности групп компаний, реализуемых в Российской Федерациии за рубежом; определить механизмы использования консолидированной, сводной и индивидуальной финансовой отчетности для принятия управленческих решений; идентифицировать ключевые проблемы, связанные с процессом подготовки консолидированной и сводной финансовой отчетности; сформировать алгоритмы формирования совместимой отчётности как комплексаданных, раскрывающих влияние на финансовое положение компании факт ее участия вгруппе; обосновать и разработать методику составления консолидированной и своднойфинансовой отчетности с использованием совместимой финансовой отчетности; разработать методы анализа совместимой финансовой отчётности с целью определения влияния факта участия компании в группе на характеристики ее деятельности; обосновать предложения по совершенствованию комплекса регулятивов, формализующих практику формирования и представления финансовой отчётности компании.Область исследования.

Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК РФ 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.5. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных, а такжеп. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организацияхразличных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.7Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлись проблемытеории, методологии и практики процесса консолидации и агрегирования финансовой отчетности, методические основы данного процесса и информационная роль отчетности всистеме управления. Объектом исследования выступают российские предприятия и организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность.Методы исследования.

В диссертации использовался комплекс общенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка, абстрагирование, анализ и синтез, индукцияи дедукция, исторический и логический методы).Научная новизна диссертационного исследования состоит во введении в научный оборот новой категории бухгалтерского учета - «совместимая финансовая отчетностьфирмы», разработке и обосновании принципов и методов ее формирования, а также методики составления консолидированной и сводной отчётности с учетом данных совместимой отчетности.В ходе исследования были получены и выносятся на защиту следующие наиболеесущественные научные результаты: доказана необходимость рассмотрения наличия принципа «общего контроля»как признака консолидации и агрегирования финансовой отчетности; разработан новый вид финансовой отчетности - «совместимая финансовая отчетность», отражающая взаимовлияние фирмы и группы, к которой она принадлежит, на ихфинансовое и имущественное положение, а также результаты финансово-хозяйственнойдеятельности; предложены методы финансового учета внутригрупповых операций с участиемкомпании, являющиеся основой составления совместимой отчетности; предложена методика составления консолидированной и сводной финансовойотчетности на основе данных совестимых отчетностей компаний группы; обосновано включение в состав элементов совместимой финансовой отчетностиактивов и пассивов, традиционно рассматриваемых исключительно в качестве элементовотчетности консолидированной; разработаны методы анализа данных совместимой отчетности, позволяющиеоценить взаимовлияние организации и группы, к которой она принадлежит.Теоретическая и практическая значимость работы.

Исследование представляетсобой теоретическую разработку проблем составления консолидированной и сводной финансовой отчетности. Результаты проведенного диссертационного исследования могутпослужить основой для дальнейших разработок по исследуемой проблематике. Выводы ирекомендации по данной диссертационной работе могут найти отражение в регулятивах,8определяющих практику бухгалтерского учета. Его результаты могут быть использованыв практической деятельности в области финансового, бухгалтерского и управленческогоучета, в особенности при составлении консолидированной и сводной финансовой отчетности. Материалы диссертации могут найти использование при подготовке спецкурсов иотдельных тем в учебных дисциплинах «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерская финансовая отчетность».Апробация результатов исследования.

Основные положения работы были апробированы и внедрены в виде практических разработок и рекомендаций по реализации методики консолидации и агрегирования финансовой отчетности в аудиторской фирме«IFRS-Audit», а также в проектах построения управленческого учета в компаниях«ЛОМО», «Транснефть» и «Медицина Альба». Основные результаты проведенного исследования опубликованы в научных журналах, а также в сборниках материалов для проведения практических тренингов специалистов предприятий «Консолидация и агрегирование финансовой отчетности».

Ключевые положения диссертационного исследованиядокладывались на 3rd International Conference on Accounting and Accounting History (3-яМеждународная конференция по Бухгалтерскому учету и Истории бухгалтерского учета(Стамбул, Турция, 2013), 3rd Balkans and Middle East Countries Conference on Accountingand Accounting History (3-я Конференция Балканских стран и стран Ближнего Востока поистории бухгалтерского учета и аудита) (Стамбул, Турция, 2013), Adam Smith Conferences– «IFRS in Russia», «CFO Summit 2013» (Конференциях Института Адама Смита «МСФО вРоссии», Саммите финансовых директоров) (Москва, 2013), Соколовских чтениях «Взглядиз прошлого в будущее» (Санкт-Петербург, 2011).Публикации. По результатам исследования автором опубликовано 69 печатныхработ общим объемом 20,9 п. л., в том числе 14 работ общим объемом 4,3 п. л. в изданиях,рекомендованных ВАК.Структура и содержание диссертации.

Диссертация состоит из 174 страниц машинописного текста, включающего введение, три главы, заключение, глоссарий, списокиспользованной литературы, 18 иллюстраций и 9 таблиц.Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована степеньизученности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыты научная новизна и предмет исследования, отмечена теоретическая и практическая значимость работы.В первой главе рассмотрены проблемы информативности консолидированной и отдельной финансовой отчетности.

Выделены исторические предпосылки создания консолидированной финансовой отчетности, проведен анализ ее подготовки в работах ученых9XIX – XXI вв. Выделены преимущества и недостатки консолидированной финансовой отчетности и проблемы, с которыми сталкиваются ее составители и ее пользователи.

Указаны подходы к анализу консолидированной финансовой отчетности, ведущие к необходимости создания совместимой финансовой отчетности.Во второй главе представлен обзор практики составления консолидированной исводной финансовой отчетности и ее разновидностей. Приведены доказательства необходимости замены имеющегося в МСФО критерия консолидации «контроль» на «общийконтроль» для ряда хозяйствующих субъектов. Раскрыты специфические нематериальныеактивы, характерные только для консолидированной отчетности и определены перспективы развития консолидированной отчетности в условиях многообразия организационноправовых форм бизнеса, в том числе их объединений, а также обоснована потребностьувидеть информацию о финансовом положении, соответствующую именно фактическомусодержанию бизнеса.Третья глава посвящена использованию совместимой финансовой отчетности какметоду консолидации и агрегирования данных группы компаний.