Автореферат (Совместимая финансовая отчетность логика и техника построения)

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТНа правах рукописиМодеров Сергей ВладимировичСОВМЕСТИМАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ЛОГИКАИ ТЕХНИКА ПОСТРОЕНИЯСпециальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степеникандидата экономических наукСанкт-Петербург20142Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет»Научный руководитель:доктор экономических наук, доцентКОВАЛЕВ Виталий ВалерьевичОфициальные оппоненты:КАМОРДЖАНОВА Наталия Александровна,доктор экономических наук, профессор,Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный экономическийуниверситет»заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудитаМЕЩЕРЯКОВ Сергей Анатольевич,кандидат экономических наук, доцент,Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный лесотехническийуниверситет имени С.М.

Кирова»заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудитаВедущая организация:Федеральное государственное бюджетное образовательноеучреждение высшего профессионального образования«Санкт-Петербургский государственный торговоэкономический университет»Защита состоится « »2014 г.

в ____ часов на заседании диссертационного совета Д.212.232.36 по защите докторских и кандидатских диссертаций при СанктПетербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул.Чайковского, д. 62, ауд. 415.С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке им. А.М. ГорькогоСанкт-Петербургского государственного университета.Автореферат разослан «___» _________________ 2014 г.Ученый секретарь диссертационного совета,кандидат экономических наук, доцентН.А. СоколоваОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. Многообразие современных организационноправовых форм бизнеса и их объединений усложняет отражение экономического содержания финансового положения и результатов их экономической деятельности. При этомна современном этапе экономического развития пользователи финансовой отчетностинуждаются в получении релевантных сведений о деятельности как групп компаний, так ивходящих в них отдельных хозяйствующих единиц.Формирование консолидированной финансовой отчетности оказывает существенное влияние на управленческие решения внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности.

Значение имеет как укрупнение отчетных данных при отражении деятельности различных компаний, так и обратный процесс – сегментирование. Дело в том,что не только самостоятельные хозяйствующие единицы формируют представление обэкономическом потенциале группы, но и собственно участие в группе оказывает несомненный эффект на потенциал отдельной единицы, входящей в данную группу. Это свидетельствует о необходимости разработки и развития методологии, которая не толькоучитывала бы взаимоотношения между компаниями группы, но и отражала бы эффектвлияния факта участия в группе на финансовое положение и результаты деятельностикаждой компании группы.Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от27.07.2010 г.

определил, что отчетность подобных структур должна формироваться в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности. Современная нормативно-правовая база не позволяет в полной мере использовать инструментарий,который обеспечил бы необходимой релевантной информацией заинтересованных пользователей консолидированной финансовой отчетности.Существующие виды отчетности в большей степени соответствуют организационно-правовым формам, и не всегда реальному содержанию бизнеса.

Традиционные видыконсолидации, описанные в МСФО (Международных стандартах финансовой отчетности- International Accounting Standards/International Financial Reporting Standards, IAS/IFRS),ОПБУ США (Общепринятых принципах бухгалтерского учета США – United States Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP), ОПБУ Великобритании (SSAP – Statements of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практики ведения бухгалтерского учета) и FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетностиВеликобритании)), Федеральном Законе «О консолидированной финансовой отчетности»,далеко не всегда позволяют полно отразить экономическую сущность совокупности предприятий, организованных в новых юридических схемах и юридических структурах. Поль-4зователи нуждаются в надежной достоверной информации, представляющей юридическиеструктуры в качестве единого экономического субъекта (имеются в виду как ситуации,когда объединение компаний подпадает под определение корпоративной группы и, соответственно вынуждено составлять консолидированную отчетность, так и ситуации, когдасовокупность компаний, связанных определенными бизнес-отношениями, включая взаимное финансирование, под такое определение не подпадает).

Указанные обстоятельствасвидетельствуют об актуальности диссертационного исследования.В системе международного регулирования консолидированной отчетности с появлением новых стандартов МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»,МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях» произошло изменение концептуального подхода к отражению в учете процессов объединения бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность теперь призвана удовлетворять нужды максимально возможного числа заинтересованных пользователей и отражать финансовое состояние и финансовые результаты консолидированной группы предприятий как единого экономическогосубъекта.

Весьма примечательным в данной ситуации является тот факт, что первыми, ктоотреагировал на изменение концепции представления консолидированной финансовойотчетности в России, оказались не профессиональные бухгалтеры, а сотрудники налоговых органов, которые в Налоговом кодексе РФ признали консолидированную группупредприятий в качестве совокупного налогоплательщика.Консолидированная отчетность позволяет увидеть влияние единичных компанийна бизнес всей группы, но при этом существует также потребность в новом информационном срезе, а именно демонстрации влияния группы на бизнес ее отдельного составногоэлемента.

То же самое можно сказать и о сводной (агрегированной) отчетности, отражающей экономический и финансовый потенциалы некоего объединения компаний, не подпадающих под определение корпоративной группы. Более того, можно вести рассуждениеоб алгоритмах агрегирования данных в контексте трех ситуаций: (а) корпоративная группа (идея консолидированной отчетности); (б) корпоративная группа (идея консолидации сучетом компаний, формально не входящих в группу, но некоторым образом контролируемых лицами, имеющими отношение к группе); (в) некое бизнес-объединение, формальноне идентифицируемое как корпоративная группа, но состоящее из самостоятельных юридических лиц, которые могут быть связаны определенными отношениями, в том числе и вплане контроля (идея агрегирования, или свода, данных).

Иными словами, если ограничиваться только идеей консолидации, то несложно понять, что в этом случае из-за отсутствия учета влияния группы (понимаемой в широком смысле) на компанию пользователи5получают искаженное представление, например, о финансовом положении и результатахдеятельности фирмы по данным ее индивидуальной финансовой отчетности.Степень разработанности научной проблемы. В своем исследовании автор опирался на достижения и разработки ведущих российских и зарубежных исследователей, посвящённые вопросам теории и практики составления консолидированной и сводной отчетности. Необходимо отметить работы зарубежных ученых, занимавшихся вопросамиконсолидации отчетности: Х. Андерсона, М.Ф. Ван Бреды, Э.

Гиомара, С. А. Дипиазы, К.Дэвиса, К. и Ж. Лавабров, К. Ларсона, М.-Ж. Морваны, Б. Нидлза, Р. Обера, П. Пактера,М. Пауэре, А.К. Пуассона, Э.С. Хендриксена, Р. Дж. Экклза, а также отечественных специалистов, в числе которых: В.П. Астахов, А.С. Бакаев, М.А. Вахрушина, А.М. Грибановский, Л.В. Донцова, И.Э. Дымова, О.А. Заббарова, В.Б. Ивашкевич, Ю.Ф. Ильина, П.И.Камышанов, Р.Г. Каспина, В.В. Ковалев, В.Т.

Козлова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, М.В.Мельник, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, B.C. Плотников, В.И. Подольский,С.И. Пучкова, М.Л. Пятов, А.Г. Радуцкий, О.В. Рожнова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов,О.В. Соловьева, Э.И. Соснаускайте, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, В.А. Терехова, Л.З.Шнейдман. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится вмеждународных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Методологические основыпроцедуры консолидированного учета составляют: экономическая теория прав собственности (К.

Маркс, Р. Коуз, А. Алчан и А. Оноре и др.), теория хозяйствующей единицы(Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда), теория предприятия (О. Уильямсон), теория трансакционных издержек (Р. Коуз) и теория стейкхолдеров (И.Р. Фримен), а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования хозяйственной деятельности, финансов, налогообложения, прав собственности и их отраженияв бухгалтерском учете.Одна из проблем, требующих решения, связана с формированием консолидированной финансовой отчетности на основе специально разработанной системы консолидированного учета деятельности групп предприятий.