Том 2 (Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов), страница 7

Проверяется соблюдение утвержденныхнапредприятиинормативовпредельнодопустимыхвыбросовисбросовзагрязняющих веществ, лимитов размещения отходов.При этом платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющихвеществ, размещение отходов в пределах нормативов и лимитов осуществляются засчет себестоимости продукции (работ, услуг), а сверх норм — погашаются за счетсобственныхисточников(засчетприбыли,остающейсявраспоряжениипредприятия) в соответствии со ст. 254 НК РФ.В соответствии со ст.

254 НК РФ на себестоимость продукции (работ, услуг)относятсярасходы,связанныессодержаниемиэксплуатациейфондовприродоохранного назначения, в том числе расходы, связанные с содержанием иэксплуатациейочистныхсооружений,золоуловителей,фильтровидругихприродоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов,расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению иуничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи запредельно допустимые выбросы/сбросы загрязняющих веществ, размещение отходови другие аналогичные расходы.Включение в себестоимость продукции затрат по оплате услуг стороннихорганизаций, выполняющих работы по разработке нормативов предельно допустимыхвыбросов/сбросов, размещение отходов, НК РФ не предусмотрено.Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) уплаченныештрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушениезаконодательства по платежам во внебюджетные фонды.Контролеры и аудиторы должны уделить внимание соблюдению налоговойдисциплины и проверить результаты налоговой проверки предприятия с целью42установления обоснованности предъявления к клиенту финансовых санкций.

Вслучае ошибок контролер по просьбе клиента может высказать свое мнение и датьписьменное объективное заключение по спорным вопросам со ссылкой насоответствующие нормативные документы.Для целей исчисления налога на прибыль организации согласно п. 7 ст. 254 НКРФ плата за негативное воздействие на окружающую среду относится кматериальным расходам.Контролеры и аудиторы производят проверку расчетной документации поформальным признакам и по существу, пересчитывают суммы платежей как втаблице Г.16.Таблица Г.16 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственнойоперации1Начислена заработная плата работникамспециальнойслужбыпопланированиюиуправлениюэкологической устойчивостьюУдержанНДФЛ у работниковспециальнойслужбыпопланированиюиуправлениюэкологической устойчивостьюПроизведены отчисления по страховымвзносам в ПФР, ФСС, ФОМС уработников службы по планированию иуправлениюэкологическойустойчивостьюПогашена задолженность по НДФЛПогашена задолженность по страховымвзносам в ПФР, ФСС, ФОМСВыплаченазаработнаяплатаработникамНачислена заработная плата работникамотделаИсточник: составлено автором.Расчет контролера иаудитораДебетКредит232670Записи в учетеорганизацииДебетКредит4526707068 субсчетРасчеты поНДФЛ7068 субсчетРасчеты поНДФЛ2669 субсчетРасчеты постраховымвзносам2669 субсчетРасчеты постраховымвзносам68 субсчетРасчеты поНДФЛ69 субсчетРасчеты постраховымвзносам7051515068 субсчетРасчеты поНДФЛ69 субсчетРасчеты постраховымвзносам702670267051515043В заключение проверяется правильность заполнения налоговой декларации поземельному налогу, по налогу на добычу полезных ископаемых, по водному налогу,расчетов регулярных платежей за пользование недрами, платы за негативноевоздействие на окружающую среду, сведений о полученных лицензиях (разрешениях)на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора запользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих уплате, исуммах фактически уплаченного сбора и полученных лицензиях (разрешениях) напользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектамиживотного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора, атакже своевременность их представления в налоговые органы по месту нахожденияпредприятия - природопользователя.В случаях, когда предприятие имеет обособленные подразделения, обязанностьпо представлению отчетности и внесению экологических налогов и платежейдействующим законодательством возлагается на эти обособленные подразделения.Платежи по экологическим налогам и сборам поступают в бюджеты тех территорий,где расположены указанные подразделения и филиалы предприятия.Внешний контроль и аудит расходов на содержание специальной службы попланированию и управлению экологической устойчивостью.

Контролерами и аудиторамипроверяются правильность формирования и законность списания в учете расходов насодержание специальной службы по планированию и управлению экологическойустойчивостью. Итоговая сумма расходов должна быть документально подтвержденаи отражена в учете предприятия.Внешнийконтрольиаудитплатежейнаприродоохранныемероприятия, производимые за счет собственных средств организаций.

Расходы повозмещению в полном объеме вреда, причиненного природной среде, здоровью,имуществу граждан загрязнением окружающей среды производятся за счетсобственных средств предприятий.Контролеры и аудиторы проверяют правильность формирования и отражения вучетеплатежейнаприродоохранныемероприятия, производимыезасчетсобственных средств организаций как в таблице Г.17. Контролируются такжепоступления и расходования средств, полученных из бюджета на финансированиеприродоохранных мероприятий и строительство природоохранных объектов.44Таблица Г.17 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеРасчет контролера и аудитораДебетКредит2399 субсчет10, 43Чрезвычайныерасходы99 субсчет70Чрезвычайныерасходы7068 субсчетРасчеты поНДФЛПроизведены отчисления по99 субсчет69 субсчетстраховым взносам в ПФР,ЧрезвычайныеРасчеты поФСС, ФОМСрасходыстраховымвзносамПогашена задолженность по68 субсчет51НДФЛРасчеты по НДФЛСодержание хозяйственнойоперации1Списаны израсходованные наликвидациюпоследствийаварий, материалы и продукцияОтражены расходы на оплатутруда рабочих, занятых вликвидации последствийУдержан НДФЛПогашена задолженность постраховым взносам в ПФР,ФСС, ФОМСВыплачена заработная плата69 субсчетРасчеты постраховымвзносам705150Записи в учете организацииДебетКредит4599 субсчет10, 43Чрезвычайныерасходы99 субсчет70Чрезвычайныерасходы7068 субсчетРасчеты поНДФЛ99 субсчет69 субсчетЧрезвычайныеРасчеты порасходыстраховымвзносам68 субсчет51Расчеты поНДФЛ69 субсчет51Расчеты постраховымвзносам7050Источник: составлено автором.Страховые возмещения в соответствии с п.

9 ПБУ 9/99 рассматриваются какпоступления,возникающиепринаступлениичрезвычайныхобстоятельствхозяйственной деятельности (в результате стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации и т.п.).Контролеры и аудиторы проверяют правильность отражения в учете поступления ирасходования средств, полученных из бюджета на осуществление природоохранныхмероприятий и строительство природоохранного объекта как в таблице Г.18.Таблица Г.18 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственной операции1Получено из бюджета на осуществлениеприродоохранных мероприятийПроизведен зачет задолженности бюджетупутемнаправленияеечастинафинансирование целевых природоохранных мероприятийРасчет контролера иаудитораДебетКредит23Записи в учетеорганизацииДебетКредит45517651766876687645Продолжение таблицы Г.181Отражены затраты на природоохранныемероприятияПроизведены расчеты с подрядчикомПриродоохранный объект введен вэксплуатациюОтражен источник прироста стоимостиимущества в размере инвентарнойстоимости, введенного в эксплуатациюобъекта природоохранного назначения234508760876765176510108010876837683Источник: составлено автором.Страховые возмещения в соответствии с п.

9 Положения по бухгалтерскому учету«Доходы организации» (ПБУ 9/99) рассматриваются как поступления, возникающие принаступлении чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.Внешний контроль и аудит возмещения вреда, причиненного окружающейприродной среде в результате экологических правонарушений. Контролеры иаудиторы проверяют правильность отражения в учете произведенных расходов повозмещению вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью,имуществу граждан загрязнением окружающей среды в результате экологическихправонарушений и своевременное погашение таких расходов как в таблице Г.19.Таблица Г.19 – Внешний контроль и аудит отражения операций в учетеСодержание хозяйственнойоперации1Начислен в бюджет штрафзаэкологическоеправонарушение за счетсредств предприятияНачислена в бюджет суммавозмещениявреда,нанесенногоокружающейсреде за счет средствпредприятияПеречислен в бюджет штрафи сумма возмещения вреда,нанесенногоокружающейприродной средеРасчет контролера и аудитораДебетКредит2391.2 субсчетРасходы, неуменьшающие68налогооблагаемуюприбыль91.2 субсчетРасходы, неуменьшающие68налогооблагаемуюприбыль68Записи в учете организацииДебетКредит4591.2 субсчетРасходы, неуменьшающие68налогооблагаемуюприбыль91.2 субсчетРасходы, неуменьшающие68налогооблагаемуюприбыль516851Источник: составлено автором.Вналоговомучетеоперацииповозмещениюэкологическоговредавозмещаются за счет собственных средств предприятия и не уменьшают его46налогооблагаемую прибыль (п.

2 ст. 270 НК РФ). При определении налоговой базы неучитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых вбюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате вбюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций,взимаемых государственными органами, которым предоставлено право наложениятаких санкций.Внешний контроль и аудит расчетов по возмещению материального ущерба ипретензиям не содержит прямых указаний и описания техники контроля расчетов повозмещению вреда, причиненного здоровью граждан и имущественным интересамграждан и юридических лиц вследствие загрязнения природных объектов.Предметом внешнего контроля и аудита является установление причинзагрязнения природных объектов, механизмов их воздействия на реципиентов, расчетвеличиныпричиняемогоущерба,процессуальныхдействийповозмещениюпричиненного вреда и т.д.При контроле финансовых результатов и их использования контролер и аудитордолжен проверить наличие решения компетентных органов о признании наличиястихийного бедствия; правильность списания долгов и дебиторской задолженности.Контролерамипроверяетсясоблюдениесроковисковойдавности,атакжеобоснованность, полноту и правильность оформления документов по списаниюнекомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также потерь, образовавшихсяв результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванныхэкстремальными ситуациями.Внешний контроль и аудит экологического учета нефтедобывающих компанийпоказал:1) система экологического учета нефтедобывающих компаний включает всенеобходимые для нее элементы, но эти элементы не связаны в единую систему, чторезко сокращает эффективность ее функционирования;2) невнимательное отношение учетных работников к своим обязанностям,непонимание ими важности стоящих перед ними эколого-экономических проблем,порождающее ошибки и приводящее к запутанности учетных данных, среди которыхследует отметить:несоответствие фактического состава используемых на предприятии47первичных документов и принятых на предприятиях форм внутренней отчетности иих движения требованиям законодательства и особенностям предприятия;неправильное оформление изменений в учетную политику предприятия;несвоевременное составление первичных документов, например, отчетово приобретении очистного оборудования влечет за собой неверное исчислениепоказателя себестоимости и другие нарушения учетной и налоговой дисциплины;несоответствие данных аналитического и синтетического учета, вчастности, неаккуратное заполнение первичных документов по отдельным операциямприводит к нарушению достоверности показателей на этапе подсчета итоговых сумми переноса их в сводные бухгалтерские регистры;несоблюдение правил ведения бухгалтерского учета, установленныхрегламентированным действующим законодательством.3) недостаточное внимание уделяется руководством компаний вопросаморганизации ведения бухгалтерского учета затрат на охрану окружающей среды,расчетов платы за выбросы/сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов;оценки экологических обязательств, а именно:экологический учет ведется не системно, зачастую при помощи выборок,статистических расчетов и экспертных оценок;основная часть текущих экологических затрат не выделяется вобособленные статьи бухгалтерского учета и отчетности;неправильно обеспечивается учет экологических затрат, позволяющийопределить долю отдельных продуктов (работ, услуг) в выбросах организации ипрочих видах загрязнения окружающей среды;неупорядочен учет экологических затрат, когда они не только невыделяются, но и необоснованно относятся на расходы по охране труда и техникебезопасности, общехозяйственные либо на прочие расходы;методы распределения экологических затрат между видами услугпродукции имеют недостатки.В компаниях нужно выделять затраты на подготовку и переподготовку кадровв области охраны окружающей среды, амортизационные отчисления на полноевосстановление основных природоохранных производственных фондов, банковские48проценты по экологическим кредитам, экологически платежи, отчисления и сборы,услуги по устранению отходов и т.д.Такой вид как затраты на захоронение отходов можно подразделить на затратыпо захоронению специальных (токсичных) отходов; по переработке отходов; наперевозку упаковочного материала; на повторное использование бумаги и картона; натранспортировку и арендную плату; за пользование местами для захороненияотходов.