Том 2 (Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов), страница 5

В то время как на некоторых предприятиях продолжают вестиучет лицензий и разрешений на счетах учета расходов будущих периодов и включатьв себестоимость продукции ежемесячно равными долями в размере 1/12 стоимостилицензии и/или разрешения в течение всего срока действия лицензии и/илиразрешения.Новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации обязывает организации затраты,произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетнымпериодам, отражать в соответствии с условиями признания активов и списывать впорядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно п.19 ПБУ 10/99, если для отдельных затрат, признаваемых расходами будущихпериодов, установлен способ их списания, то необходимо использовать его. Еслиспособ не установлен, в таком случае расходы признаются путем их обособленногораспределения между отчетными периодами, а в отдельных случаях могут бытьотнесены на текущие расходы.Аудируемая организация самостоятельно выбирает определенный способсписания и обязательно отражает его в своей учетной политике. К числу наиболеераспространенныхспособовкосвенногораспределенияматериальныхзатратотносятся нормативный и коэффициентный.

В первом случае определяется нормативный расход материала на фактический выпуск с последующим сопоставлениемего с фактическим расходом. Во втором случае за основу распределения принимаетсятак называемый коэффициент содержания, показывающий соотношение потребленияматериалов по каждому изделию.Для целей налогового учета расходы на приобретение лицензий и разрешенийявляются прочими расходами на оплату услуг специализированных организаций попроведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иныхдокументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) наосуществление конкретного вида деятельности (п.

49 ст. 264 НК РФ).В конце проверки проводится внешний контроль и аудит правильности расчета30и заполнения показателей экологической отчетности:статистической отчетности по формам №№ 4-ОС «Сведения о текущихзатратах на охрану окружающей среды и экологических платежах», 2-ТП (воздух)«Сведения об охране атмосферного воздуха», Ф.№18-КС «Сведения об инвестициях восновной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональноеиспользование природных ресурсов», «Экологический паспорт природопользователя»(в соответствии с ГОСТ Р 17.0.0.06-2000);ведомственной отчетности: Расчета платы за негативное воздействие наокружающую среду, Отчета об образовании, использовании, обезвреживании иразмещении отходов (за исключением статистической отчетности);налоговые декларации по земельному налогу, по налогу на добычуполезных ископаемых, по водному налогу, расчеты платы за негативное воздействиена окружающую среду;расчеты регулярных платежей за пользование недрами;сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользованиеобъектами водных биологических ресурсов, суммах сбора за пользование объектамиводных биологических ресурсов, подлежащих уплате, и суммах фактическиуплаченного сбора и на пользование объектами животного мира, суммах сбора запользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактическиуплаченного сбора.Контроль платы за природные ресурсы заключается в проверке расчета иначисления платы за природные ресурсы (землю, недра, вода, лес, растительный иживотный мир, рекреационные и др.

природные ресурсы), которая взимается:за право пользования природными ресурсами в пределах установленныхлимитов;за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;на воспроизводство и охрану природных ресурсов.Контролер и аудитор проверяет правильность отражения в учете платы заприродные ресурсы как в таблице Г.5 и ее зачет на сумму затрат на природоохранныемероприятия,основанияпонижения или освобождения(полностьюиличастично) природоохранными органами от платы за загрязнение окружающей среды,31которое может производиться по инициативе администрации субъектов РоссийскойФедерации или по обращению самих природопользователей.Таблица Г.5 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеРасчет контролера и аудитораСодержание хозяйственнойДебетКредитоперации123Начисленаплатаза68 субсчет Расчетыприродные ресурсы20,23,25,26по плате заприродные ресурсыЗачтена плата за природные 68 субсчетресурсы на сумму затрат на Расчеты поосуществлениеплате за 01,04,10,20,23,25,26природоохранныхприродныемероприятийресурсыПеречисленаплатаза 68 субсчетприродные ресурсыРасчеты поплате за51природныересурсыЗаписи в учете организацииДебетКредит4568 субсчет Расчеты20,23,25,26по плате заприродные ресурсы68 субсчетРасчеты поплате за 01,04,10,20,23,25,26природныересурсы68 субсчетРасчеты поплате за51природныересурсыИсточник: составлено автором.Внешнему контролю и аудиту подлежат все виды воздухоохранных иводоохранныхмероприятий,затратынаосуществлениекоторыхсогласнозаконодательству могут засчитываться в общих платежах.

Далее проверяются затратына выполнение мероприятий, направленных на улучшение использования отходовпроизводства и потребления, признающиеся и включающиеся в себестоимостьпродукции аналогично общим платежам природопользователя за природные ресурсы.Внешний контроль и аудит платы за государственную экологическуюэкспертизу.Контролерпроверяетналичиесвидетельствагосударственнойэкологической экспертизы и правильность отражения платы за нее как в таблице Г.6.Таблица Г.6 - Контроль порядка отражения операций в учетеРасчет контролераСодержание хозяйственной операции1Начислена задолженность перед органом,проводившимзагосударственнуюэкологическую экспертизуПогашена задолженность за государственнуюэкологическую экспертизуИсточник: составлено автором.Записи в учетеорганизацииДебетКредит45Дебет2Кредит3207620,23,25,26767651765132Для целей налогового учета плата за экологическую экспертизу являетсяпрочим расходом, связанным с производством и реализацией, как и расходы наоплату услугспециализированных организацийпопроведениюэкспертизы,обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличиекоторых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществлениеконкретного вида деятельности на основании п.

49 ст. 264 НК РФ.Внешний контроль и аудит затрат на приобретение, строительство, реконструкциюи модернизацию объектов природоохранного назначения. Контролерами и аудиторамипроверяется своевременность и полнота отражения затрат на приобретение,строительство, реконструкцию и модернизацию объектов природоохранного назначенияв разрезе самих объектов, не относящихся к природоохранным, а также порядокотражения таких операций в учете как в таблице Г.7.Таблица Г.7 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеРасчет контролера и аудитора Записи в учете организацииСодержаниехозяйственной операцииДебетКредитДебетКредит12345Начисленазадолженность08 субсчет08 субсчетпоставщику за приобретенное Приобретение/Приобретение/природоохранное оборудование СтроительствоСтроительствоилиподрядчикузаобъектов76объектов76строительствообъектаосновныхосновныхприродоохранного назначениясредствсредствВыделен НДС в стоимости19 субсчет19 субсчет7676объектов основных средствНДСНДСПогашеназадолженность76517651поставщику/подрядчикуПриобретенный/законченныйстроительством объект принят01080108в эксплуатациюПредъявлена к возмещению из68 субсчет68 субсчет1919бюджета сумма НДСНДСНДС83 субсчет83 субсчетОтражен источник увеличенияУвеличениеУвеличениестоимостиимущества99 субсчет первоначальной 99 субсчет первоначальнстоимостиой стоимостиорганизацииФондФондосновныхосновныхнакоплениянакоплениясредствсредствИсточник: составлено автором.Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с содержанием иэксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения,33относятся к материальным на основании п.п.

7 п. 1 ст. 254 НК РФ.Внешний контроль и аудит платежей по договорам обязательного и добровольногоэкологического страхования. Контролерами и аудиторами проверяется порядокотражения в учете платежей по обязательному и добровольному государственномуэкологическомустрахованиюорганизаций,атакжеграждан,объектовихсобственности и доходов на случай экологического и стихийного бедствия, аварий икатастроф как в таблице Г.8.Таблица Г.8 - Внешний контроль и аудит порядка отражения операций в учетеСодержание хозяйственнойоперации1Перечислениесуммстраховыхплатежейподоговорамобязательногогосударственногоидобровольногоэкологического страхованияНачисление сумм страховыхплатежейподоговорамобязательногогосударственногоэкологического страхованияСуммы страховых платежейпо договорам добровольногоэкологического страхования впределах нормативаСуммы страховых платежейпо договорам добровольногоэкологического страхования,которыемогутбытьвключены в себестоимостьпродукции, но срок началадоговора не наступил илидоговорстрахованиязаключен на длительный срокСуммы страховых платежейпо договорам добровольногоэкологического страхования,превышающие нормативРасчет контролера и аудитораДебетКредит23Записи в учете организацииДебетКредит4576 субсчетРасчеты пострахованию5176 субсчетРасчеты пострахованию5120, 23, 25, 26,29, 4476 субсчетРасчеты пострахованию20, 23, 25, 26,29, 4476 субсчетРасчеты пострахованию20, 23, 449776 субсчетРасчеты пострахованию76 субсчетРасчеты пострахованию91.2 субсчет76 субсчетПрочиеРасчеты пооперационныстрахованиюе расходы20, 23, 449776 субсчетРасчеты пострахованию76 субсчетРасчеты пострахованию91.2 субсчет76 субсчетПрочиеРасчеты пооперационныестрахованиюрасходыИсточник: составлено автором.В налоговом учете взносы на обязательное экологическое страхованиевключаются в прочие расходы (п.

2 ст. 296 НК РФ): в пределах страховых тарифов,утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и34требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы неутверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочихрасходов в размере фактических затрат.Расходы на добровольное экологическое страхование учитываются также всоставе прочих расходов, но при условии, что такое страхование является условиемосуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международнымиобязательствами Российской Федерации или общепринятыми международнымитребованиями (п.