Том 2 (Система контроля экологической устойчивости экономических субъектов), страница 3

Прочиезатраты: 4. Прочиезатраты:данная информация платежии платежииотсутствуетэкологические налоги в экологические налоги впределахпределахустановленных норм, установленных норм,затраты на создание затраты на созданиерезервов.резервов.15Продолжение таблицы Г.11Организацияучетарасчетов с бюджетомпоэкологическимналогам и платежам2Осуществлятьрасчеты с бюджетомпоземельномуналогу, налогу наимущество, водномуналогу и плате занегативноевоздействиенаокружающую среду.Отчетность о затратах Утвердитьна природоохранные статистический отчетмероприятияо 1) капитальныхвложенияхнамероприятияпоохранеирациональномуиспользованиюприродных ресурсов;2) текущих затратахна охрану природнойсреды;3) отчет о структурерасходовнаэкологическуюдеятельность.Методы оценки и от- Создавать резервы поражениявучете экологическимэкологическихобязательствам (счетобязательств96)засчетобщехозяйственныхрасходов (счет 26) иливнереализационныхрасходов (счет 91.2).Осуществлятьрасходование резерваприналичииюридическогообязательства.Источник: составлено автором.3Расчеты с бюджетомпоземельномуналогу, налогу наимущество,НДПИ,водномуналогу,платежейзапользование недрамии плате за негативноевоздействиенаокружающую среду.Утвердитьстатистический отчето 1) капитальныхвложенияхнамероприятияпоохранеирациональномуиспользованиюприродных ресурсов;2) текущих затратахна охрану природнойсреды;3) отчет о структурерасходовнаэкологическуюдеятельность.Создавать резервы поэкологическимобязательствам (счет96)засчетобщехозяйственныхрасходов (счет 26) иливнереализационныхрасходов (счет 91.2).Осуществлятьрасходование резерваприналичииюридическогообязательства.4Расчеты с бюджетомпоземельномуналогу, налогу наимущество,НДПИ,водномуналогу,платежейзапользование недрамии плате за негативноевоздействиенаокружающую среду.Утвердитьстатистический отчето 1) капитальныхвложенияхнамероприятияпоохранеирациональномуиспользованиюприродных ресурсов;2) текущих затратахна охрану природнойсреды;3) отчет о структурерасходовнаэкологическуюдеятельность.Создавать резервы поэкологическимобязательствам (счет96)засчетобщехозяйственныхрасходов (счет 26) иливнереализационныхрасходов (счет 91.2).Осуществлятьрасходование резерваприналичииюридическогообязательства.Проверка учетной политики в каждой из трех нефтяных компаний показала,что ихучетная политика не в полной мере отвечает требованиям полноты,осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости ирациональности, а именно:1)отдельные элементы в учетной политике всех трех компаний только16обозначены, их подробная характеристика в отношении ведения экологическогоучета расходов, расчетов с бюджетом по экологическим налогам и платежамотсутствует, что, в свою очередь, приводит к ослаблению текущего контроля состороны бухгалтерской службы и возникновению ошибок в учете;2)в учетной политике ОАО «Газпром нефть» текущие экологическиезатраты в учете практически не выделяются, капитальные затраты не разделены назатраты производственного и природоохранного назначения, не закреплен методкалькулирования себестоимости готовой продукции, не определен порядок учетарасчетов с бюджетом по экологическим налогам и платежам;3)учетнаяполитикаОАО«Лукойл»иОАО«НК«Роснефть»предусматривает деление в учете экологических затрат на текущие и капитальные, акапитальных - на затраты производственного и природоохранного назначения, однаконе определяет метода оценки отраженных в учете экологических обязательств.Для правильной организации и ведения экологического учета рекомендуется:более детализировать положения учетной политики по организацииучета затрат на охрану окружающей среды, экологических обязательств, а такжепорядка расчета экологических налогов и платежей;ввести раздельный учет текущих и капитальных экологических затрат;выделитьрасходынасодержаниеиэксплуатациюобъектовприродоохранного назначения из всех расходов по охране окружающей среды,рациональному природопользованию и обеспечению экологической безопасностипроизводства по отдельной статье «Экологические мероприятия» в отчете о прибыляхи убытках;определить методы оценки экологических обязательств, порядок ихотражения в учете и закрепить их в учетной политике предприятия.При проведении внешнего контроля и аудита учредительных документовпроверяются свидетельства о праве собственности на природные объекты илилицензии, разрешения, договоры о природопользовании.

Необходима также проверкалицензий и разрешений на осуществление отдельных видов деятельности в областиохраны окружающей среды.Контролерами проверяется порядок и форма ведения природоохраннойдокументациипоэкологическойдеятельностинасоответствие требованиям17контролирующих органов государственной власти.Необходимость расчетов предприятия с собственниками природных объектов,платы за пользование природными объектами, за выбросы и сбросы загрязняющихвеществ, размещение (захоронение) отходов обусловила проведение специальныхпроверок по сравнению с проверками расчетов с учредителями, предусмотреннымиметодологией контроля экологической устойчивости предприятия.Внешний контроль и аудит учета денежных средств и денежных документов,например, краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги другихпредприятий, процентных облигаций государственных и местных займов, а такжезаймов,предоставленныхэкологическойдругимдеятельности,предприятиямрассматриваетсякаквцеляхактивизацииконтрольихэкологическогоменеджмента предприятия.Внешний контроль и аудит учета основных средств обеспечивает контроль заналичиемисохранностьюосновныхсредствприродоохранногоназначения;правильностью отнесения предметов к основным средствам, их группировкой поклассификационной принадлежности и по характеру участия в производственномпроцессе; правильностью оценки основных средств в учете; правильностьюоформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основныхсредств; правильностью начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств; целевым назначением и эффективностью использования основныхсредств; правильностью отражения данных о наличии и движении основных средств вучете и отчетности.При проведении контроля экологической устойчивости предприятия требуетсяуточнение классификации основных средств с учетом перечня используемых напредприятииприродныхобъектовнаосновныесредстваприродоохранногоназначения и основные средства защиты от чрезвычайных ситуаций природного итехногенного характера.В процессе контроля долгосрочных инвестиций контролер обращает внимание направильность учета затрат на строительные работы по монтажу природоохранногооборудования, на приобретение природоохранного оборудования, учета приобретенияземельных участков и объектов природопользования.При контроле нематериальных активов контролерами проверяются права18пользования земельными участками и иными природными объектами (природнымиресурсами).Основанием для отражения в учете права пользования землей являетсясоответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельныйучасток и факт передачи его в пользование предприятию.

Геологическая и инаяинформация о недрах представляется в виде геологических отчетов, карт и другихматериалов.Припроверкепервоначальнойобращаетсяоценкистоимостивниманиенанематериальныхправильностьактивов,отражениянаналичиедокументации, подтверждающей факт получения компанией данного объекта.Внешний контроль и аудит материальных ресурсов предусматривает изучениепоказателей использования природных ресурсов, что позволит достаточно полноохарактеризовать состояние экологической безопасности предприятия в части егозащищенности от нехватки природных ресурсов.В случае, если при расчете показателя природоемкости (материалоемкости)продукции, материалоотдача отчетного года оказалась выше аналогичного показателяза прошлый год, то контролер может сделать вывод о снижении экономическойэффективностииспользованияматериальныхресурсовиобувеличенииэкологических рисков предприятия от угроз нехватки природных ресурсов, сырья иматериалов.В проверке учета затрат автор представляет возможным выделить следующиеосновные направления контроля экологических затрат, представленные в таблице Г.2.Таблица Г.2 - Основные направления внешнего контроля и аудита экологическихзатратОсновные направления внешнего контроля иПримечанияаудита учета экологических затрат12Расходы на приобретение лицензий (разрешений) Включаются в соответствии с главой 25 НК РФ вдля осуществления деятельности, оказывающей себестоимость продукции (работ, услуг).вредное влияние на окружающую средуПлата за государственную экологическую Отражаются в соответствии с общими правиламиэкспертизубухгалтерскогоучетаиПланомсчетовбухгалтерского учета.Расходы на приобретение, строительство, Отражаются в соответствии с Планом счетовреконструкцию и модернизацию объектов бухгалтерского учета и ПБУ 6/01 «Учет основныхприродоохранного назначениясредств».19Продолжение таблицы Г.212Платежи за загрязнение окружающей среды и Отражаются в соответствии с Планом счетовдругие виды воздействия (в пределах норм и бухгалтерскогоучетаиПостановлениемсверх норм)Правительства РФ от 28.08.1992 г.

№ 962 «Обутверждении Порядка определения платы и еепредельныхразмеровзазагрязнениеокружающей природной среды, размещениеотходов, другие виды вредного воздействия».Платежи по договорам обязательного и Предприятие должно организовать аналитическийдобровольного экологического страхованияучет по счету 76 в разрезе договоров обязательногои добровольного страхования, а также в разрезекаждого договора.Расходы на оплату услуг сторонних организаций, Отражаются в соответствии с общими правиламиосуществляемыхпопредписанию бухгалтерскогоучетаиПланомсчетовприродоохранного органабухгалтерского учета.Расходы,связанныессодержаниеми Отражаются в соответствии с общими правиламиэксплуатациейфондовприродоохранного бухгалтерскогоучетаиПланомсчетовназначениябухгалтерского учета.Расходы по захоронению экологически опасных Отражаются в соответствии с общими правиламиотходовбухгалтерскогоучетаиПланомсчетовбухгалтерского учета.Расходы по оплате услуг сторонних организаций Отражаются в соответствии с общими правиламиза прием, хранение и уничтожение экологически бухгалтерскогоучетаиПланомсчетовопасных отходовбухгалтерского учета.Расходы на очистку сточных вод и др.Отражаются в соответствии с общими правиламибухгалтерскогоучетаиПланомсчетовбухгалтерского учета.Расходы на содержание специального отдела по Отражаются расходы на оплату труда и отчисленияпланированию и управлению экологической от нее в соответствии с Планом счетовдеятельностьюбухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия.Расходыналиквидациюпоследствий, Отражаются на счете 91 «Прочие доходы иприводящих к загрязнениюрасходы».Экологические налоги и платежи за загрязнение Платежизапредельнодопустимыеокружающей природной среды и др.

виды выбросы/сбросы в природную среду в пределахвоздействия (в пределах норм и сверх норм)нормативов относятся на себестоимостьпродукции, сверх норм покрываются за счетсобственных источников.РезервыОбразуются в соответствии с п. 72 Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия.Источник: составлено автором.20Для проведения контроля учета затрат в таблице Г.3 предлагается использоватьспециальную форму рабочего документа аудитора «Внешний контроль и аудит учетазатрат».Таблица Г.3 - Рабочий документ аудитора «Внешний контроль и аудит учета затрат»13Приобретеналицензияна 12000осуществление деятельности, оказывающей вредное влияние наокружающую среду (срок действиялицензии - 1 год)497(20)576612000797876Приобретеноразрешениена 8000выброс/сбросзагрязняющихвеществ, размещение отходов (срокдействия - 1 год)Платежное Оплаченыобязательствапо 20000поручение, приобретенной лицензии / разрешенияВыписка срасчетногосчетаРасчетОтнесена в месяце, следующем за 1000месяцем принятия к учету лицензии,доля расходов будущих периодов вразмере 1/12 стоимости лицензии насоответствующие счета производственных затратРасчетОтнесена в месяце, следующем за 670месяцемпринятиякучетуразрешения, доля расходов будущихпериодов в размере 1/12 стоимостиразрешения на соответствующиесчета производственных затратРасчетНачислена плата за природные 3000ресурсыПлатежное Перечислена плата за природные 3000поручение, ресурсыВыписка срасчетногосчета97(20)76800097767651200007651АктприемкипередачиАктприемкипередачи220,23 97,25,261000 20,23 97,25,2620,23 97,25,2667020,23 97,25,26206830002068685130006851ПримечанияСуммамлн.руб.КредитСумма,млн.руб.Записи в учетеорганизацииДебетРасчет контролераКредитХозяйственная операцияДебетДокумент921Продолжение таблицы Г.312Накладная, Поступилоотпоставщикасчетоборудование, требующее монтажа.фактураОтражена сумма НДС34000СчетфактураАкцептован счет автотранспортнойорганизациизадоставкуоборудования.Отражена сумма НДС1000Актпри- Списываютсязатратыпоемкиприобретениюоборудования,передачисданного в монтажоборудования в монтажРасчетАктпри- Введеновэксплуатациюемкиприродоохранное оборудованиепередачиосновныхсредствПлатежное Погашено с расчетного счетапоручение обязательство перед поставщикомВыписка срасчетногосчетаСправкаПредъявлена к возмещению избухгалтерии бюджета сумма НДССправкаПредъявлена к возмещению избухгалтерии бюджета сумма НДСВедомость НачисленыамортизационныеамортиотчислениязационныхотчисленийСчет, расчет Начислена задолженность подрядчикузастроительствообъектаприродоохранного назначенияСчетНачислен НДС от стоимости работфактураАкт приема НДС включается в стоимость– передачи законченного строительством объектаобъектовосновныхсредствПлатежное Погашена задолженность подрядчикупоручение,Выписка срасчетногосчета50008002004075606400019.