Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях, страница 12

Поэтому к нему также могут быть применены описанныевыше подходы к признанию финансового результата.Многочисленные подходы к формированию информации о финансовыхрезультатах по инвестиционным договорам и договорам участия в долевомстроительствепрепятствуютдостижениюсопоставимостиотчетнойинформации строительных организаций.Итак, подводя итоги проведенного исследования в части особенностейбухгалтерского учета финансовых результатов у подрядчиков и застройщиков,можно отметить ряд существенных недостатков отраслевого стандарта ПБУ2/2008 [28], в том числе возникающих при применении его на практике.1. Ограниченная сфера применения. Данный отраслевой стандарт нерегламентирует порядок формирования операций у важнейшего субъектастроительства – застройщика (заказчика-застройщика).

Спорные вопросывозникаютотносительноопределениямоментапризнанияфинансовогорезультата по договорам участия в долевом строительстве. Поэтому требуетсяподробныйотраслевойбухгалтерскомдеятельностиучетестандарт,операцийзастройщиковразъясняющийуглавных(заказчиков)ипорядокотраженияучастниковподрядчиковвстроительнойпоосновнымдолгосрочным строительным договорам, в том числе по сложным договорамучастия в долевом строительстве.2.Методикавыполненнымформированиястроительнымпредполагает использованиеучетно-аналитическойработамспособоминформации«по меребольшего количествапоготовности»учетно-аналитическихпроцедур по сравнению с общим порядком учета. Несмотря на трудоемкостьработ, считаем, что использование данного способа признания выручки болеевыгодно. К тому жедолгосрочный характер большинства договоров на62строительство, в отношении которых не применяется способ признаниявыручки «по мере готовности», не позволяет формировать полезнуюинформацию о выполнении работ до их полного завершения.3.

ПБУ 2/2008 [28] регулирует учет по договорам строительного подряда,которые считаются сложными договорами по широте охватываемых вопросов,касающихся установки технологического оборудования, поставки материалов,условий и графика передачи и оплаты различных этапов работ, существенновлияет как на общую систему бухгалтерского учета, таки на порядокисчисления финансового результата.

В конце концов, применение ПБУ 2/2008[28] приводит к коренной перестройки целой системы учета.4. Условия договора строительного подряда о сдаче–приемкестроительной продукции существенно влияют на организацию бухгалтерскогоучета. От наличия в договоре подряда установленных этапов сдачи и приемкистроительной продукции зависит порядок перехода права собственности напродукцию в целом или на его часть и от заказчика к инвестору и дольщику, иот подрядчика к заказчику. Кроме того, переход права собственности напредмет договора означает принятие стороной ответственности за сохранностьобъекта или его части, возникновение налоговой базы, установление моментаначала действия гарантийного срока качества, срока исковой давности ипризнания кредиторской задолженности заказчика. Тем не менее в ПБУ 2/2008[28] указанные особенности не предусмотрены.

Признание выручки, т.е.признание объемов реализованной строительной продукции способом «по мереготовности», не привязано к выполнению договора в целомлибо к сдачеэтапов, прописанных в договорах.5. Подрядчики раскрывают в отчетности по договорам на строительствоследующие сведения:- величина авансов, которые получены в счет выполняемых работ отзаказчика;- затраты подрядных работ с начала выполнения договора подряда настроительство и за отчетный период;63- доходы за сданные объекты, с определением финансового результата;- величинанезавершенногопроизводствапокаждомуобъектубухгалтерского учета, в частности по работам принятым и оплаченным,выполненным привлеченными организациями.Добавим, что подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительствав целом учитывать в составе незавершенного производства по договорнойстоимости затраты или по отдельно выполненным конструктивным элементам,или по этапам работ в случае, если по ним определяют финансовый результат.На практике, однако, порядок определения незавершенного производствавызывает у организаций существенные затруднения.

Так, одни специалистыконстатируют, что при способе «по мере готовности» незавершенноепроизводство будет равно нулю, в связи с этим все затраты списываютсяполностью на себестоимость. Другие специалисты утверждают, что с учетомпризнанного процента выполнения работ сумма затрат, которая остается несписанной, и будет представлять незавершенное производство.

Однако попричине того, что порядок признания незавершенного производства нерегламентирован в ПБУ 2/2008 [28], это вызывает у специалистов бурныеспоры.6. Одной из отраслевых особенностей деятельности организаций,оказывающую влияние на порядок учета доходов, расходов и финансовыхрезультатов,называют длительностьпроизводственного-технологическогоцикла строительства.Когда период строительства не соответствуетбухгалтерском учете,отчетному периоду вто в этом случае в течение нескольких отчетныхпериодов до завершения работ в целом (этапов работ) в бухгалтерской(финансовой) отчетности могут отсутствовать сведения о доходах, расходах ифинансовых результатах.Срок начала и окончания работ (ст.

708 и 715 ГК РФ), порядок и срокисдачи-приемки работ (ст. ст. 753 и 741 ГК РФ) [1] являются обязательнымиусловиями заключения договора подряда.64Как правило, сторонами определяются начальный и конечный срокивыполнения строительных работ. По соглашению сторон договор можетвступить в действие с даты его подписания либо с даты передачи заказчикомподрядчику строительного участка, либо с датой перечисления авансовогоплатежа на приобретение материалов. Конечный срок по согласованию сторонопределяетсяконкретнойограничительнойдатой;датойсдачизаказчикупромежуткомвремени;результатовинымработ;способом,предусмотренным сторонами способом.

Стороны могу определить такжепромежуточные сроки отдельных этапов или комплексов работ.На практике организации зачатую при отражении в учете доходов ирасходов путают сроки выполнения работ со сроками сдачи-приемки работ.Подрядчик в течение определенного срока готов выполнить работу, но он необязан сдать ее результаты заказчику на эту дату.В период действия договора строительного подряда, как правило, сторонымогут менять начальный, конечный и промежуточные сроки сдачи работ.

Какподобные действия могут влиять на признание доходов, расходов ифинансовых результатов, в ПБУ 2/2008 [28] не рассматривается. Этот фактвызывает необходимость самостоятельной разработки учетных решенийорганизациями – подрядчиками.7. Если сравнивать с другими видами экономической деятельности, гдепокупатель может приобрести продукт, который произведен в соответствии сосвоими стандартами изготовителя, в «продукте», произведенном строительнымподрядчиком, должны быть заключены те же затраты, что были ранеесогласованы с заказчиком.Вследствие этого, затраты подрядчика состоят из фактических расходов,которые связаны с подрядными работами и которые подрядчик выполняет подоговору на строительство.К основным условиям договора строительного подряда касательноосуществляемых затрат, впоследствии превращающихся в расходы, можноотнести:65- идентификацию работ и ее результатов в предмете договора, согласностатье 743 ГК РФ «Техническая документация и смета» [1], и условие опредоставлении заказчиком подрядчику технической документации на объектстроительства;- сметную документацию, где приведены подробная смета (план, бюджет)затрат, которая экономически обосновывает затраты у подрядчика и заказчика,а также обязательна для учета затрат;- согласно статье 753 ГК РФ [1], приемка-сдача результатов работ можеттолько один раз производиться либо по окончании договора, либо вустановленные договором промежуточные этапы.

При этом возможна приемкасдача промежуточных результатов работ только при наличии смет по каждомуэтапу работ.Способ передачи выполненных работ (поэтапно или без этапов) лучшевыбрать на стадии разработки проектно-сметной документации. Разрешениеданного вопроса крайне важно для ведения правильного бухгалтерского иналогового учета.8. Сфера применения ПБУ 2/2008строительного подряда,[28] ограничивается договорамидлительность которых свыше 12 месяцев, а срокиначала и окончания приходятся на разные отчетные периоды. В случае, когдапродолжительность работ по договору менее года и приходятся они на одинотчетный год, порядок бухгалтерского учета доходов, расходов, финансовыхрезультатов решается подрядной организацией самостоятельно.

При этомвозможны два варианта, когда:1) финансовый результат определяется после сдачи объекта;2) финансовый результат определяется как по договорам строительногоподряда с длительным циклом выполнения работ, т.е. расчетным путем на датуформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.9.Согласноположениюпобухгалтерскомуучетудолгосрочныхинвестиций [33], в бухгалтерском учете инвестора затраты по строительствуобъектов группируются по технологической структуре расходов, которая66определяется сметной документацией.

Учет ведут при таком построениирасходов: на строительные работы; на работы по монтажу оборудования; наприобретениеоборудования,сданноговмонтаж;наприобретениеоборудования, не требующего монтажа; на инструмент и инвентарь; наоборудование, которое требует монтажа, но предназначено для постоянногозапаса; на прочие капитальные затраты; на затраты, не увеличивающиестоимости основных средств.Приведенные требования предъявляются к учету инвестора; обеспечитьинформацию в указанном разрезе должен для инвестора заказчик, а длязаказчика – подрядчик. Однако в ПБУ 2/2008 [28]отсутствуют,подобные требованиятак же как и ссылка на Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочных инвестиций [33] .Для преодоления этих недостатков в бухгалтерском учете целесообразнаразработка стандарта, посвященного выработке однозначного подхода кклассификации, к определению, признанию и раскрытию в отчетности доходов,расходов и финансовых результатов по основным видам договоров настроительство и у подрядных строительных организаций и у заказчиковзастройщиков.Документдолженбытьотраслевымстандартом(обязателенкприменению).

Это позволит сравнивать показатели результатов деятельностивсех предприятий строительной отрасли.Отсюда следует, что формирование методики, позволяющей качественно,своевременно и достоверно исчислять доходы, расходы и финансовыерезультаты, имеет исключительное значение для обеспечения прозрачности,понятностииуместностибухгалтерскойпривлекательности строительных организаций.отчетности,инвестиционной67ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕВ работе проведен анализ подходов к определению прибыли, балансовыхтеорий как методов исчисления финансового результата, взглядов ученыхотносительно проблем учета доходов,расходов и прибыли (убытка),законодательно-нормативных документов, регулирующих учет финансовыхрезультатов. В результате выявлено, что в современный состав показателейфинансовых результатов фактически включены показатели, которые являетсявиртуальнымивследствиеначисления, переоценокприменениявбухгалтерскомучетеметодаотдельных статей бухгалтерского баланса, а длястроительных организаций и вследствие применения при признании выручки исебестоимости способа «по мере готовности».