Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиГаджиева Патимат НасруллаевнаБУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, доцентМиславская Наталья АнатольевнаМосква - 20192ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ……………………………………………………..……...……….4ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕРЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ…………..….….151.1 Формирование информации о финансовых результатах:модифицированный подход…………………..……………...………..…........151.2 Сравнительный анализ понятийного аппарата и критериев признаниядоходов, расходов и финансовых результатов по МСФО ироссийским стандартам бухгалтерского учета ………………………………341.3 Особенности теоретической и методической базы формированияфинансовых результатов в бухгалтерском учете строительныхорганизаций……………………………………………………………………..47ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ………………………………………………67ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРИОРИТЕТНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХОРГАНИЗАЦИЯХ……………………………………………………………..692.1 Анализ современного состояния строительной отрасли и особенностиотражения информации о финансовых результатах в бухгалтерской(финансовой) отчетности строительных организаций…………………...….692.2 Развитие модели бухгалтерского учета финансовых результатов встроительных организациях в условиях принятия МСФО 15 «Выручка подоговорам с покупателями» ……………………………………………........832.3 Создание риск-ориентированной системы бухгалтерского учетафинансовых результатов для обеспечения экономической безопасностистроительных организаций……………………………………...…………......ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ……………...……………………………ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ДОГОВОРАМ941073СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА…………………………………….……......1093.1 Совершенствование методики отражения на счетах бухгалтерскогоучета операций по формированию финансовых результатов по договорамстроительного подряда…………………………...........................................1093.2 Особенности раскрытия информации об активах, обязательствах,доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительногоподряда в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительныхорганизаций………………………………………………………………….1283.3 Рекомендации по уменьшению неопределенностей при признаниивыручки……………………………………...…………..………………….140ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ…………………………………………149ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..151СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………..159ПРИЛОЖЕНИЕ А Толкование термина «финансовые результаты»в работах отечественных ученых………………...………………………..184ПРИЛОЖЕНИЕ Б Сравнительная характеристика понятийного аппаратасистемы бухгалтерского учета финансовых результатов по российскомузаконодательству и международным стандартамфинансовой отчетности………………………………...……………………185ПРИЛОЖЕНИЕ В Сравнительная характеристика ПБУ 2/2008«Учет договоров строительного подряда», МСФО (IAS) 11 «Договоры настроительство» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка подоговорам с покупателями»……………………………………………....189ПРИЛОЖЕНИЕ Г Рекомендованная форма отчета о результатах понезавершенным договорам..........................................................................191ПРИЛОЖЕНИЕ Д Детализация показателей «Выручка», «Себестоимостьпродаж» и «Валовая прибыль (убыток)» в отчете о финансовыхрезультатах строительных организаций…………………………………..1924ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследования.Нафоненеблагоприятнойэкономической ситуации в стране одной из проблемных отраслей с точкизрения текущего состояния и ближайших перспектив развития становитсястроительство.

За последние годы сохраняется негативная динамика основныхпоказателей строительной деятельности — индекса предпринимательскойуверенности, объема выполненных работ, прибыли, банкротств и др.Несмотря на существующие проблемы, строительство остается одной изсамых перспективных отраслей экономики. Сегодня все более актуальнымистановятсявопросы импортозамещенияв различных направлениях—промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и т.д. Их обеспечениеосновными фондами, производственными мощностями «ложится на плечи»строительной отрасли. Кроме того, строительные организации в нашей странетесно взаимодействуют с государством в рамках контрактной системы в сферезакупок, при реализации приоритетных проектов, в том числе в сфере жилья.

Всложившихсяусловияхдляэффективногоуправлениястроительнымиорганизациями, а также для анализа экономической ситуации в отраслевомкомплексе, необходимо повышение качества информации, предоставляемойсистемойбухгалтерскогоучета,относительноважнейшегооценочногопоказателя коммерческой деятельности — финансового результата.Недостаточныйбухгалтерскомучетспецификизаконодательствестроительнойоткрываетновыедеятельностивозможностивдляприукрашивания и вуалирования показателей финансовых результатов вотчетноститакихвозбужденныхорганизаций.КомиссиейпоТрадиционно, наибольшееценнымбумагамиколичествобиржамдел,сфокусированных на бухгалтерском учете, связано с завышением показателявыручки в целях раскрытия в отчетности «желаемых» финансовых результатов(Symbol Technologies Inc – 2015 г., SMF Energy Corp.- 2015 г., Continuity XSolutions Inc.-2015 г., Weatherford International -2016 г., Bankrate -2015 г., Osiris5Therapeutics -2017 г.

и т.д.) [187]. Поэтому дальнейшее развитие методическогоинструментария бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовыхрезультатов требует поиска новых направлений и подходов к их исчислению,максимально учитывающих обозначенные в соответствующих нормативных иправовых документах ориентиры развития бухгалтерского учета, а такжеинформационные интересы заинтересованных пользователей и отраслевыеособенности деятельности организаций.В отечественной теории и практике бухгалтерского учета с введением вдействие Положения по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет по договорамстроительного подряда» (далее - ПБУ 2/2008) [28] появился новый порядокучета финансового результата, в основе которого лежит способ признаниявыручки «по мере готовности».

Недостатки данного положения приводят ктому, что представленный отчет о финансовых результатах без наличиядолжной дополнительной информации в других формах бухгалтерской(финансовой) отчетности и приложениях к ним подвержен серьезным рискамвуалирования. Вследствие этого возникает потребность в развитии методикиотражения сведений о доходах, расходах и финансовых результатах на счетахбухгалтерскогоучетаивбухгалтерской(финансовой)отчетностистроительных организаций.Необходимость развития теоретических и методических положений иразработкапрактическихрекомендаций,направленныхнаразвитиебухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетностифинансовых результатов строительных организаций, определила актуальностьтемы исследования.Степень разработанности темы исследования.

Проблемы развитиябухгалтерского учета финансовых результатов затрагиваются в работах многихроссийских и зарубежных ученых.Общиетеоретическиеиметодологическиевопросыразвитиябухгалтерского учета финансовых результатов раскрыты в научных трудах6отечественных ученых: М.А. Вахрушиной, В.Г.

Гетьмана, Т.Ю. Дружиловской,Ф.В. Езерского,С.Н. Поленовой,М.И. Кутера,Н.А. Миславской,В.Ф. Палия, Н.В. Предеус,А.И. Нечитайло,М.Л. Пятова, О.В. Рожновой,Т.А. Рудаковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, И.Р. Сухарева и др. Средизарубежных ученых серьезный вклад в развитие бухгалтерского учетадоходов, расходов и прибылиГ.В. Симон,Ж. Ришар,внесли Ж. Савари, А. Тер Вен,Ф.Х.

Найт,М.Ф. Ван Бреда,И.Ф. Шерр,Э.С. Хендриксен,О. Шмаленбах и др. В работах этих авторов рассмотрены разнообразныеподходы к определению и исчислению финансового результата, исследованусловный и расчетный характер раскрываемого в отчетности показателяприбыли, вызывающего сложности в ее интерпретации.Вопросам развития методических аспектов бухгалтерскогодоходов, расходов и финансовых результатов в строительныхпосвященыработы Н.А.

Адамова,Н.В. Предеуса,М.Л. Пятова,учетаорганизацияхГ.Е. Каратаевой,Г.Ю. Касьяновой,Н.И. Пономаревой,Е.С. Поповой,Л.В. Сотниковой, В.Т. Чая и других.Несмотря на значительный вклад ученых в решение проблем теории,методики и организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельностисубъектов экономики, многие методические вопросы бухгалтерского учетафинансовых результатов в строительных организациях требуют дальнейшегоразвития.В частности необходимо выработать качественно новые теоретические,методические и организационные подходы к отражениюфинансовыхрезультатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетностистроительных организаций,которые бы не противоречили международнымстандартам финансовой отчетности (далее – МСФО), с одной стороны, и,учитываяособенностиведениястроительногобизнесавРоссии,способствовали уменьшению рисков вуалирования отчетности с другой. Этообусловило цели и задачи диссертационного исследования.7Цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы являетсяразработкаиобоснованиетеоретическихположенийипрактическихрекомендаций по развитию методики отражения в бухгалтерском учете ибухгалтерской(финансовой)отчетностиинформацииофинансовыхрезультатах строительных организаций.Для достижения поставленной цели в диссертации были сформулированыследующие задачи:- предложить модифицированный подход к исчислению финансовогорезультата и обосновать целесообразность введения в научный оборотпонятийной категории «квазиприбыль» на основе обобщения и систематизациивзглядов, концептуальных положений, балансовых теорий и требованийнормативно-правовых документов по вопросам формирования в бухгалтерскомучете показателей финансовых результатов;- уточнить классификацию финансовых результатов и обосновать ееприменение в системе бухгалтерского учета для формирования в отчетностидополнительных показателей квазиприбыли;- разработатьметодическиеприемыдляотражениядебиторскойзадолженности по расчетам с заказчиками, активов и обязательств подоговорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета и вбухгалтерском балансе;- предложитьиобосноватьметодикуотраженияоперацийпоформированию доходов, расходов и финансовых результатов по договорамстроительного подряда на счетах бухгалтерского учета, не противоречащуютребованиям ПБУ 2/2008;- разработатьдополнительнуюсистемупоказателейвыручки,себестоимости продаж и валовой прибыли (убытка), формы учетных регистрови форму отчетности в рамках предложенной методики формированияинформации о финансовых результатах по договорам строительного подрядадля уменьшения рисков вуалирования бухгалтерской (финансовой) отчетностистроительных организаций.8Предметом исследования являются теоретико-методические проблемыразвитиябухгалтерскогоучетафинансовых результатовв российскихстроительных организациях.Объектомисследованияявляетсяпорядокформированиявбухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетностиинформации о доходах, расходах и финансовых результатах строительныхорганизаций, выступающих в роли подрядчиков.Методологияиметодыисследования.Теоретическуюосновуисследования составили положения о теоретико-методических разработкахведущих отечественных и зарубежных ученых по теории и практикебухгалтерского учета, контролю, анализу и нормативно-правовым актам,регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации.