Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях, страница 8

Например,Л.В. Сотникова, считает, что указанный в приказе Минфина № 66н [20]порядок расчета этих показателей неполный и требует обязательного раскрытияих экономического смысла [122, с. 16 – 17]. Нам остается только обратиться заразъяснениями к МСФО, откуда эти показатели и пришли в отечественнуюучетную среду. Определения по данным категориям представлены не в«Концептуальных основах финансовой отчетности» [5], как это принято, а вупомянутом выше МСФО (IAS) 1 [9], они заимствованы из американскихстандартов в процессе конвергенции. Соответствующие определения можноувидетьвприложенииБ.Попытаемсяразъяснитьсмыслданныхпреобразований.Статьи прочего совокупного дохода, как было отмечено ранее, называлисьв «Концептуальных основах финансовой отчетности» [5] «корректировкамиподдержания капитала».

Они не считались частью финансовых результатов. Вновой главе 1 пункта 4.60 «Концептуальных основ финансовой отчетности» [5]такие переоценки уже считаются частью финансовых результатов. И.Р. Сухаревсчитает их выделение в особый элемент отчетности феноменом и однимнаиболее заметных явленийСейчас,всоответствииизв бухгалтерском учете начала 21 века [69, с. 12].сМСФО (IAS)1[9], термином«прочий40совокупныйдоход» называют такиеизменениястоимостиактивов иобязательств, которые не включаются в состав прибылей и убытков.

Другимисловами, прибыли (убытки), с одной стороны, и прочий совокупный доход, сдругой, формируют совокупный финансовый результат. Прежний финансовыйрезультат меняет свое содержание и теперь становится шире по смыслу.Однако возникает путаница в понятиях и происходит использование не совсемлогичной терминологии.И.Р. Сухарев «прочий совокупный доход» (OCI) называет неуклюжимтермином «нереализованные переоценки».

По мнению автора, использованиеслова «прочий» (other) для обозначения данного понятия крайне неудачно. Этослово и подобные ему: «другой», «остальной», «иной»,не несут в себеникакого содержательного смысла. Для обозначения важного компонентафинансовой отчетности, как считает И.Р. Сухарев, нужен самостоятельныйсодержательный термин [69, с. 13]. Мы считает, что более логичным будетиспользование термина «нереализованный финансовый результат». Такимобразом, совокупный финансовый результат следует классифицировать какреализованныйфинансовыйрезультатпообычнымипрочимвидамдеятельности (реальный и ожидаемый) (1) и нереализованный финансовыйрезультат (2).В подтверждение этому представим мнения ряда авторов, приводящихсвязь между новым понятием отчета «прочий совокупный доход» и термином«нереализованная прибыль (убыток)».

Так, Л. В. Сотникова [122, с. 18–19]считает, что одной из причин введения термина «совокупный финансовыйрезультат»являетсяприменениевсовременномбухгалтерскомконцепции учета реализованной и нереализованной прибыли.учетеПоэтомуиспользование предлагаемого термина «арифметически верно»: в составесовокупного финансового результата отражаются операции, содержащие нетолько реализованную прибыль (реальную и ожидаемую), но и убытки, а также,исходяизэкономическойсущности,нереализованнуюприбыль41(потенциальную).

Упомянутым выше автором представляются следующиеопределения рассматриваемых видов прибыли.Реализованная прибыль — это прибыль, полученная или причитающаясяк получению в виде экономических выгод (денежных средств, иных активов) врезультате фактически состоявшихся (исполненных) сделок в ходе обычнойдеятельностиорганизацииифактическипроизошедшихфактовеехозяйственной деятельности [122, с.

19].Нереализованная прибыль представляет собой результат бухгалтерскихоценок, имеющих на конец отчетного периода только вероятность воплотитьсяв реально полученный доход в результате операций (сделок) или ожидаемыхфактов хозяйственной жизни [122, с. 19].По мнению профессора О.В. Рожновой, «переход от результата,определяемого в отчете о прибылях и убытках, к результату, определяемому вотчете о совокупном доходе, т.е.

введению нового показателя результата —«совокупный доход», определяемого как сумма всех реализованных инереализованных прибылей и убытков» можно рассматриватьв контекстепроблемы «будущего». Как указывает автор, «совокупный доход, включаянереализованные прибыли, позволяет, с одной стороны, делать прогноз обожидаемомбудущем,асдругой,—болееполноотражаетитогфункционирования предприятия за отчетный период» [120, с. 6–7].В результате проведенного анализа понятийного аппарата бухгалтерскогоучета финансовых результатов, используемого в российском и международномзаконодательстве, изложения взглядов авторов в отношении современногопредставления(финансовой)показателяотчетностифинансовогоирезультатапредложеннойввбухгалтерскойпредыдущемпараграфедиссертации классификации финансового результата рекомендуем представитьв ПБУ 9/99 [26] и 10/99 [27] следующие группировки доходов и расходов:1) реализованные и реализуемые доходы и расходы от обычных и прочихвидов деятельности, в том числе:42а) реализованные(фактпродажипродукции,передачиработ)иобеспеченные денежными потоками;б) реализованные (факт продажи, передачи работ), но не обеспеченныеденежными потоками;в) реализуемыепомереготовности(фактготовностиработподолгосрочным договорам до передачи полностью выполненных работ (этапа);2)нереализованные доходы и расходы (отсутствие реализации иденежных потоков).На рисунках 6 и 7 представлены существующий и соответственнопредлагаемыйтерминологическийаппаратклассификациифинансовыхрезультатов, используемый при раскрытии отчета о финансовых результатах.Совокупный финансовый результатФинансовый результат от обычныхвидов деятельности и прочихпоступленийПрочий совокупный финансовыйрезультат (прочий совокупный доход)Источник: составлено автором.Рисунок 6 - Современный состав совокупного финансового результатаСовокупный финансовый результатРеализованный и реализуемый финансовый результатот обычных видов деятельности и прочих поступленийРеализованныйфинансовыйрезультат (позавершеннымдоговорам(этапам) с денежнымобеспечениемРеализованныйфинансовыйрезультат (позавершеннымдоговорам(этапам) подебиторскойзадолженностиНереализованныйфинансовый результатРеализуемыйфинансовыйрезультат по мереготовности (понезавершеннымдоговорам (этапамработ)Квазиприбыль(квазиубыток)Источник: составлено автором.Рисунок 7 - Предлагаемое раскрытие информации о совокупном финансовомрезультате в бухгалтерской (финансовой) отчетности43На рисунке 7 классификация показателей совокупного финансовогорезультатавзаимоувязанаспредлагаемымтермином«квазиприбыль»посредством отнесения к ней отдельных ее групп (видов).Понашемумнению,развитиеинформационногообеспеченияофинансовых результатах в контексте концепции учета реализованной инереализованной прибыли соответствует современным условиям развитиярыночных отношений.

Бухгалтерский учет перестает быть простым языком,констатирующим только факты прошлого. Сейчас он ориентирован наотражение новых фактов хозяйственной жизни, которые максимальноприближали бы его к описанию реальной действительности, ожиданий ипотенциала.Вэтихусловияхпредставленнаягруппировкадоходов,относительно которой рекомендуется формировать показатели отчетности,позволитобеспечитьпонятность,сопоставимостьипроверяемостьбухгалтерской информации.Прочийсовокупныйдоходпоказываетизменениестоимостииобязательств, приводящее к увеличению или уменьшению капитала (чистыхактивов) организации. С одной стороны, такие переоценки аналогичныобычным доходам и расходам, включаемым в прибыли и убытки, но, с другойстороны, изменения стоимости активов и обязательств, включаемых в прочийсовокупный финансовый результат, вызывают такие изменения капитала,которые не воплощаются в денежные потоки.

Это свидетельствует о ещебольшем уходе показателей доходов и прибыли от реальности и связи сденежными потоками. Однакоданные показатели позволяют оценитьреальный потенциал организации на определенную дату. В связи с этим можносказать, что с точки зрения принципа непрерывности деятельности компаниитакие показатели нереальны и искусственны, но с точки зрения возможнойликвидации или продажи компании они становятся наиболее реальными.Поэтому отражение их в отчетности весьма полезно.Проведенный анализ понятийного аппарата системы нормативноправового регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов44показал, что сейчас продолжается активная работа по гармонизации с МСФО.Отдельные шаги в этом направлении закреплены положениями новогоФедерального закона № 402-ФЗ [3] и приказом Минфина № 66н [20].

Однакопробелы в виде отсутствующих разъяснений по новым для учетной практикипоказателям отчетности только предстоит устранить в будущем. Так, наофициальном сайте Минфина России представлен Приказ «Об утверждениипрограммы разработкифедеральных стандартов бухгалтерского учетана2017 – 2019 гг.» [37], в котором на 2018 и 2020 гг. прописаны соответственноразработка и введение в действие федеральных стандартов бухгалтерскогоучета под рабочими наименованиями «Доходы» и «Расходы».

Считаем, чтоданные федеральные стандарты в рамках перехода на МСФО следуеториентировать и на интересы широкого круга российских пользователейотчетности. Возможно, в таком случае результаты данного исследования могутстать полезными для разработчиков этих нормативно-правовых документов.Далее проанализируем критерии признания доходов, расходов с позицииМСФО и РПБУ.Критерии признания доходов по обычным видам деятельности всоответствии с ПБУ 9/99 [26] и МСФО (IFRS) 15 [7] приведены в таблице 2.Таблица 2 - Условия признания доходов в соответствии с ПБУ 9/99 и МСФО (IFRS) 15ПБУ 9/99МСФО (IFRS) 15Наличие права на получение выручки.

Это Организация выполняет обязанность путемвытекает из конкретного договора или передачи обещанного товара или услугиподтверждено иным определенным образом (актива) покупателюВозможность определения суммы выручкиВ результате исполнения конкретной операции имеется уверенность в увеличенииэкономических выгод организацииПравособственности,владения, Актив передается, когда (или по мере того,пользования и распоряжения на продукцию как) покупатель получает контроль над(товар) переходит от организации к активомпокупателюилиработы(услуги)принимаются заказчикомРасходы, которые произведены в связи с этой операцией будут произведены иопределеныИсточник: составлено автором на основе материалов [26, 7].45Таким образом, в МСФО (IFRS) 15 [7] главный акцент при признаниивыручкиделаетсянафактеполученияпокупателемконтролянадпередаваемым активом, а в ПБУ 9/99 [26] на первый план выходит фактперехода права собственности.