Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений, страница 9

Бойкова о том, что «Налоговый кодекс не предусматривает такого вида самостоятельного правонарушения, как несвоевременная уплата налога, и соответственно санкции за это нарушение. В этих случаях начисляется пеня к долгу налогоплательщика, которая не является мерой налоговой ответственности, а представляет собой особый способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов». 69 Таким образом, по своей правовой природе и месту в системе обязательных платежей, взимание которых регулируется НК РФ, пеня не может отождествляться с налоговыми санкциями (штрафными санкциями) и является обеспечительной мерой, направленной на восстановление ' С.Г. Пепеляев, Г.А.

Гаджиев. «Предпринииатель. Налогоплательпшк. Государство». М.1993. С219. ы Российская газета Уй1б2, 22.03.2001 г. ы Бойков О.В. Налоговые споры в практике арбитражных судов. дроссийская юстишоь 1999. йя11. С.7-9. нарушенного права (правовосстановительная санкция) государства на своевременное получение налоговых платежей.

Параграф 3. Порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений «Обязанность правонарушителя претерпевать меры государственно- правового принуждения предполагает право государства применять эти меры, а точнее меры ответственности, к правонарушителю. Право государства и обязанность правонарушителя неразрывны, поскольку правонарушитель не может сам на себя возложить ответственность — это право и в то же время обязанность государства».~~ В соответствии со ст.9 НК РФ в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, государство участвует через свои органы. Государственные органы как участники налоговых отношений,- отмечает С.Г. Пепеляев, - можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (органы Министерства РФ по налогам и сборам, органы Государственного таможенного комитета РФ), и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов).

Специальными правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, до передачи их функций органам внутренних дел являлись органы федеральной службы налоговой полиции." При этом органы судебной власти (ст.118 Конституции РФ) не включаются в указанную классификацию государственных органов и не тв Шннляпина М.Д. Увал работа С.31.

т' Натоговое право. Под рел. Пепеляева С.Г. М.2000. С.154. 43 являются участниками налоговых правоотношений (ст.9 НК РФ). В то же время согласно п.7 ст.114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Вместе с тем согласно п.2 ст.101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносят налоговые органы. Такое же право налоговых органов установлено и в ст.101-1 НК РФ в отношении налоговых правонарушений лиц, не являющихся налогоплательщиками. Монополия налоговых органов на привлечение к налоговой ответственности установлена и в законодательстве иностранных государств. В частности, подобного подхода придерживается французское право, где «налоговые санкции могут применяться только по требованию налоговых властей: никто, кроме налоговой администрации, по французскому законодательству не может преследовать в уголовном и административном порядке за совершение правонарушений налогового характера».

До настоящего времени в науке финансового права нет однозначного подхода к моменту возникновения ответственности налогоплательщика. В общей теории права юридическую ответственность принято рассматривать как материальное охранительное отношение, которому присущи, как и любому длящемуся правоотношению, определенные стадии развития.~~ С этой точки зрения ответственность за налоговые правонарушения представляет собой целостную систему, состоящую из последовательных элементов (звеньев), объединенных между собой единым правовым результатом — изменением правового статуса правонарушителя в результате применения к нему налоговых санкций.

К таким элементам относятся определенные юридические факты, являющиеся предметом регулирования законодательства о налогах и сборах. ж Козырни Л Н. Нзвоговос право ззр>бсжнык стран: вопросы тсории и практики. М., Монт скрипт.!993. слоб з Шинавпинз М Д Указ работа С.ЗЗ. Во-первых, в соответствии со ст,106 НК РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения является следствием наличия такого правонарушения. В данном случае мы исходим из того, что наличие или отсутствие любого правонарушения объективно, т.е.

правонарушение либо совершено, либо его не было. Возникновение правоотношения налоговой ответственности представляет собой объективный факт, не зависящий от субъективной воли правоприменителей. По справедливому замечанию Д.А. Липинского, государственно- принудительная форма реализации юридической ответственности возникает с момента совершения правонарушения, а вступление решения компетентного органа в законную силу указывает лишь на то, что наступила динамика юридической ответственности, и начали реализовываться ее карательная, воспитательная, восстановительная функции. Обязанность правонарушителя подвергнуться неблагоприятным последствиям, предусмотренным санкцией нарушенной правовой нормы, имманентно присуща ответственности.

Взыскание налоговых санкций может и не последовать, может не последовать и выявление правонарушения и обращение налогового органа в суд, но обязанность будет существовать определенное время независимо от того, были ли применены санкции правовой нормы или нет. Реализация санкции — одно из проявлений юридической ответственности, в связи с чем они не могут отождествляться друг с другом. Все оценочные категории, используемые при квалификации соответствующего деяния, относятся к познавательной деятельности уполномоченных государственных органов, к компетенции которых относятся выявление, фиксация правонарушений и применение соответствующих санкций к правонарушителям. Пленум ВАС РФ в п.36 Постановления от 28.02.01.

№5 указал на то, что моментом привлечения 7 Линовский Д.Л. Проблемы юридической ответственности. С-Пб., 2003, С.59. лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроке решения о привлечении лица к налоговой ответственности. Такая позиция не противоречит ни ст.49 Конституции РФ, ни п.б ст. 108 НК РФ, т.к. в них ни слова не говориться о том, что лицо не является невиновным с момента совершения налогового правонарушения, в то время как «не является» и «не считается» - разноплановые понятия. Если момент возникновения ответственности за налоговые правонарушения связывать с моментом вступления в законную силу судебного акта, то придется признать, что налоговые органы привлекают к тому, чего еще не существует (п.2 ст.101 НК РФ). Виды налоговых правонарушений перечислены в главе 16 НК РФ.

Совершение лицом деяния, совпадающего с признаками объективной стороны состава налогового правонарушения, предусмотренного главой 16 НК РФ, независимо от всех прочих обстоятельств, одновременно будет являться совершением налогового правонарушения, влекущим обязанность правонарушителя быть подвергнутым юридической ответственности. Прекращение такой обязанности связано со сроками давности привлечения к ответственности (п.1 ст.113 НК РФ). Во-вторых, в целях применения соответствующих санкций любое правонарушение необходимо обнаружить, и зафиксировать в установленном законом порядке. В этом смысле все правонарушения можно разделить на две группы: выявленные и не выявленные.

«Каждое явление, событие имеет причину и, соответственно, каждое явление выступает как следствие». 75 Появление выявленных правонарушений (следствие) является результатом (причиной) функционирования упомянутой выше системы юридической ответственности и ее отдельных элементов, проявляющихся в их отделении от не выявленных правонарушений. " Клейнер Б и. Социальная причинносп, ее природа и спеш~фика. М, 1991. С.9. В соответствии с пп.8 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Аналогичным образом, налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (пп.б п.1 ст.23 НК РФ). Обязанности по выявлению налоговых правонарушений возложены на налоговые органы (ст.31, 32, 101, 101-1 НК РФ).