16042 (Учетная политика предприятия), страница 8

Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стои­мость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке това­ров на предприятие лучше включать в их стоимость.

А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 ста­тьи 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списы­вать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18]

1. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

• фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

• прямым затратам;

• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве «незавер­шенка» отражается по фактической себестоимости. [2]

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая про­дукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно бу­дет поступать. Но в любом случае его решение должно быть за­фиксировано в приказе об учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактиче­ской себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ) [18]

1. Учет кредитов и займов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфи­на России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:

• на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не бо­лее 12 месяцев)

• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 ме­сяцев). [18]

В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предпри­ятиям перевести долгосрочную задолженность в кратко­срочную, когда до погашения долга останется 365 дней. [9]

В учетной политике предприятие должно указать, планиру­ет ли оно переводить долгосрочную задолженность в крат­косрочную. [и] (см. Приложение №4 – пример3)

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, ус­луги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на операцион­ные расходы. Причем делать это можно:

• в том отчетном периоде, в котором они были произве­дены;

• равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом случае дополнительные расходы пред­варительно учитываются в составе дебиторской задолжен­ности. (см. Приложение №4 – пример 4)

Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случае принятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

В приказе об учетной политике также нужно указать, как пред­приятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дис­конт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отра­жать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу па операционные расходы. [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Проценты по начисленным кредитам и займам предпри­ятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269 Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предпри­ятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уров­ня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кре­диты и займы считаются сопоставимыми, если:

• они выданы в одной и той же валюте;

• у них одинаковые сроки возврата;

• у них одинаковые обеспечения:

• они попадают в одну и ту же группу риска.

А если предприятие получило кредит или заем, у которого нет аналогов, то проценты можно учесть при налогообло­жении в следующих размерах:

• по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансиро­вания Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;

• по кредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18]

1. Учет финансовых вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003 году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственно юридические лица по законодательству РФ должны были внести определенные изменения в свою учетную политику 2003 года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58 «»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»

Учетная политика в целях налогообложения

В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятой в целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

• ФИФО

• ЛИФО

• по стоимости единицы

Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (за исключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условиях ст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами. [24]

1. Создание резервов :

2.2.10.1. предстоящих расходов и платежей

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки произ­водства и обращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в РФ разрешает создавать ре­зервы на:

• предстоящую оплату отпусков;

• ежегодные вознаграждения за выслугу лет;

• вознаграждения по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• подготовительные работы в сезонных производствах;

• рекультивацию земель и иные природоохранные меро­приятия;

• ремонт предметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]

Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.

В учете предприятия создание резервов отражается провод­кой:

Д 20 (26 ...) К 96 - направлены средства на формирование ре­зерва.

Учетная политика в целях налогообложения

В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишь затраты на формирование резерва по гарантий­ному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 Налого­вого кодекса РФ). [18]

2.2.10.2. по сомнительным долгам

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может со­здавать резервы сомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженность предприятия, которая не погаше­на в сроки, установленные договором, и ничем не обеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв сомнительных долгов создают исходя из результа­тов инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерва определяют для каждого сомнительного долга, принимая во внимание платежеспособность должника. [2]

В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгам отражается следующей проводкой:

Д 91-2 К 63 - направлены средства на формирование резер­ва по сомнительным долгам.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, эту сумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиеся деньги присоединяют к фи­нансовым результатам. Что отражается в учете проводкой:

Д 63 К 91-2 - отнесены на финансовые результаты неизрас­ходованные суммы резерва.

Учетная политика в целях налогообложения

Порядок создания резерва в целях налогообложения регу­лируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направ­ленные в резерв, включаются в целях налогообложения в со­став внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы мето­дом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задол­женности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.

Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.

Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). [18]

2.2.10.3. под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в конце отчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой. [25]

Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:

Д 91-2 К 59

В случае превышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д 59 К 91-1

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно НК РФ указанный резерв по итогам налогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение – резерв, создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг. [25]

1. Списание общехозяйственных расходов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие также должно указать, как оно будет списывать общехозяйст­венные расходы. Здесь возможно два варианта:

1. предприятие списывает эти расходы в дебет сче­та 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»), тогда в учете делается такая проводка:

Д 90-3 К 26 - списаны общехозяйственные расходы.

1. в конце отчетного пери­ода предприятие распределяет общехозяйственные расходы -списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производст­ва и хозяйства», в этом случае в учете делается следующая проводка:

Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы. [18]

Учетная политика в целях налогообложения